43
В соответствии с правилом нетто-оценки статей бухгалтерского баланса
дебиторская задолженность, по которой созданы резе рвы сомнительных долгов,
показывается в активе баланса за минусом суммы начисленного резерва, в
пассиве баланса сумма резерва не отражается.
Расчеты с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям,
пособиям, пенсиям работающим пенсио нерам и др., а также по выплате доход ов
по акциям (долям) и об л игациям организации ведутся на счете 70 "Расчеты с
персоналом по опл ате труда". В з аимоотношения с работниками организация
строятся на основании Труд ового кодекса РФ. В соответствии со ст. 136 ТКРФ
законами и иными нормативными правовыми актами при выплате заработной
платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о
составных частях заработной платы, причитающейся ем у за соответствующий
период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей
денежной сумме, подлежащей выплате (табл. 2.13).
Таблица 2.13. Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Артекс» за март
2017 год
№
пп
Содержание операции
Сумма.
Руб.
Дебет
Кредит
1
Начислена заработная плата за март
2016г
262 048
44
70
2
Начислены отпускные
16666,7
2
44
70
3
Начислена помо щь в связи с
временной нетрудоспособностью за
счет Фонда (3418,80/5х2)
1709,40
69 субсчет 1
«Расчеты по
социальному
стра хов анию»
70
4
Начислена помо щь в связи с
временной нетрудоспособностью за
счет предприятия (3418,8-1709,40)
3
076,92
44
70
5
Вычтен налог на доходы физических
лиц
36667
70
68 субсчет 1
«Налог на доходы
физических лиц»
Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается
предприятием по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала
календа рного года с суммы совокупного дохода г раждан уменьшенног о на
44
установле нные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если
налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается
3000 рублей или 500 рублей), а также 1000 рублей на каждого ребенка при
нахождении его на обеспечение у работника. Указанный налоговый вычет в
размере 1000 рубле й действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков,
в котором с доход налогоплательщиков, ис численный нара стающим итогом с
начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена ставка в
размере 13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 280 тысяч рубл ей. Начиная с месяца, в котором
указанны доход пре высил 280 тысяч рублей, упомянутый налоговый вычет не
применяется. А вычет в размере 400 рублей действует до месяца, в котором доход
налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с нача ла года превысил
40 тысяч рублей: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 субс че т 1
«Налог на доходы физических лиц» на сумму 36 677 рублей.
Таблица 2.14. Исчисление страховых взносов
ПФР
стра хов ая
часть
ПФР
накопит.
часть
ТФОМС
ФФОМС
ФСС
Взносы от несч.
Случаев на пр-ве
14
6
2,0
1,1
2,9
0,2
32 403,38
13 887,16
5
574,29
3
065,86
8
082,73
557,43
9452,4
41 855,78
13 887,16
5
574,29
3
065,86
8
082,73
557,43
Расчет страховых взносов в ПФР для работников 1966 года рождения и
старше:
Любимо вой С.В. начис лено 23 182*20 %=4 636,4 рублей
Корзун В.В. начислено 24 080*20%=4 816 рублей
Итого: 4 636,4+4 816=9 452,4 рубля
45
Расчет страховых взносов в ПФР для работников 1967 года рождения и
младше:
231 452,72 (262 048+20 085,52-23 182-24 080-3 418,8)*14%= 32 403,38
452,72*6%=13 887,16
714,72 (262 048+20 085,52-3418,8)*2%=5 574,29
714,72*1,1%=3 065,86
714,72*2,9%=8 082,73
714,72*0,2%=557,43
Отражение в бухгалтерском учете исчисления страховых взносов занесены
в табл.2.15.
Таблица 2.15. Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Артекс» за март
2017 год
№
пп
Содержание операции
Сумма.
Руб.
Дебе
т
Кредит
1
Начислены взносы по расчетам по
социальному страхованию с
зарплаты работников организации
8 082,73
44
69-1 «Расчеты по со циальному
стра хов анию»
2
Начислена страховая часть
трудовой пенсии
41
855,78
44
69-02.1 «Страховая часть трудовой
пенсии»
3
Начислена накопите льная часть
трудовой пенсии
13
887,16
44
69 субсчет 02.2 «Накопительная
часть трудовой пенсии»
4
Начислены взносы в Федеральный
фонд обязательного медицинского
стра хов ания
3 065,86
44
69 субсчет 03.1 «Федеральный фонд
ОМС»
5
Начислены взносы в
территориальный фонд
обязательного медицинского
стра хов ания
5 574,29
44
Кт 69 субсчет 03.2
«Территориальный фонд ОМС»
6
Начислены взносы в Фонд
социального страхования от
несчастных случаев на
производстве и
профессиональных заболеваний
557,43
44
69 субсчет 11 «Расчеты по
обязательному социа л ьном у
стра хов анию от несчастных случаев
на производстве и
профессиональных заболеваний»
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используется для обобщения
информации о расчетах с работниками организации по выданным под отчет
сумма м на административно-хозяйственные, операционные расходы и
46
служебные командировки. Наличные деньги под отчет выдаются из касс
предприятия на хозяйственные расходы, расходы, связанные со служебными
командировками, представительские расходы и другие аналогичные цели в
размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. Лица,
получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по
истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из
командировки, предъя вить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет по
форме №АО-1 и произвести окончательный расчет по подотчетным суммам. (С
1 января 2002 года введена в действие унифицированная форма первичной
учетной д окументации № АО-1 "Авансовый отчет". Новая форма аванс ового
отчета утвержд ена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55).
К авансовому отчету прикладываются документы, под тверждающие
произведенные расходы. Такими документами при оплате наличными деньгами
являются выписанный счет (мягкий чек) с указанием количества, цены,
стоимости приобретаемых товаров (услуг) и кассовый чек, подтверждающий, что
указанные расходы оплаче ны, командировочное удостоверение, квитанции,
транспор тные документы и другие оправдательные документы. Операции по
расчетам с персоналом пред приятия отображены в табл.2.16.
Таблица 2.16. Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Артекс» за март
2017 год
№
пп
Содержание операции
Сумма.
Руб.
Дебе
т
Креди
т
1
Выдана из кассы сумм а юристу Голубевой под отчет на оплату
писем- прет ензий
400
71
50
2
Списана на расходы оплата почты (конверты для писем-
претензий)
350
26
71
3
Возвращена в кассу не использованная подотч етная сумма
50
50
71
Сумма средств, выдаваемых наличными на указанные нужд ы,
лимитируется предприятием.[18,c.166]
Все виды расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате
47
труда и расчетов с подотчетными лицами, ведутся с использованием счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям». На этом счете учитываются
расчеты с работниками по предоставленным им займам, по возмещению
материального ущерба и др. В инструкции по применению плана счетов не
предусмотрен порядок бухгалтерского учета займов, предос тавленных
кредитными учреждениями непосредственно работникам в счет
предоставленного орг анизации кредита.
В случае предоставления ссуды ба нком непосредственно работникам в счет
предоставленного предприятию кредита (без зачисления средств на расчетный
счет), выдача займа отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» в корреспонденции с кре дитом с четов 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам ».
Расчеты по обязательному социальному страхованию
Расчеты по социальному страхованию (69.1), пенс ионному обеспечению
(69.2) и обязательному м едицинскому страхованию работников организации
(69.3) ос уществляются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения
информации о расчетах с бюджетами по налога м и сборам, уплачиваемым
организацией, и налогам, взимаемым с работников этой организации.
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в ООО «Артекс» открыты
субсче та по учету отдельных налог ов и сборов:
-1 «Налог на доходы физических лиц»
-2 «НДС»
-3 «Акцизы»
-4 «Налог на прибыль организаций» и др.
Начисление налогов в ООО «Артекс» отражено в табл.2.17.
48
Таблица 2.17. Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Артекс» за март
2017 год
№
пп
Содержание операции
Сумма.
Руб.
Дебе
т
Кредит
1
Вычтен налог на доходы физических лиц
с зарплаты работников
36667
70
68-1 «Налог на доходы
физических лиц»
2
Начислен нало г на имущество
2500
91
68 «Налог на имущество »
3
Начислен нало г на прибыль
99
68-4 «Налог на прибыль
организаций»
4
Начислен транспортный налог
255
44
68-7 «Транспортный налог»
5
Начислен земельный налог
3000
44
68-8 «Земельный налог»
6
Перечислен налог на доходы физических
лиц в бюдж ет
36667
68-1
51
В данном разделе были рассмотрены главные операции по расчетам с
дебиторами в 2017 г оду.
2.4. Оценка состояния бухгалте рского учета дебиторской задолженности
в автосал оне ООО «Артекс»
В 2017 году предприятие пользовалось услугой независимой фирмы,
которая проводила экспресс-анализ бухгалтерского учета.
Целью экспресс-анализа является оперативная оценка состояния
бухгалтерского учета в организации для принятия управленческих решений.
Экспресс-анализ позволяет оперативно выявить «болевые » точки
бухгалтерского учета и наметить м ероприятия по его оздоровлению.
Необходимость проведения экспресс-анализа состояния бухгалтерс ког о
учета возникает:
• в связи со сменной гл авного бухгалтера или руководителя
организации,
• при ожида нии налоговой проверки,
• при покупке готового бизнеса.
Экспресс-анализ состояния бухгалтерского учета, который проводится
49
регулярно:
• позволяет собственнику и руководителю компании держать под
контролем состояние дел в бухгалтерии,
• главному бухгалтеру дает уверенность в том, что он все сд елал верно.
При этом расходы заказчика на проведение экспресс-анализа значительно
ниже, чем на проведение аудиторской проверки.
Проведение экспрес с-анализа осуществляе тся на основании бухгалтерской
отчетности и электронной базы бухгалтерского учета за проверяемый период.
По данным проведенного анализа бухгалтерский учет на предприятии
ведется в соответствии с законодательством РФ, бухгалтер предприятия в работе
использует журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, на
основании синтетических счетов формирует оборотно-сальдовую ведомость
которая служит основанием для составления бухгалтерского баланса формы №1,
на основании бухгалтерских регистров также составляет Отчет о прибылях и
убытках форма №2, Отчет о движении капитала форма №3, Отчет о движении
денежных с редств форма №4 и Приложения к бухгалтерскому балансу форма
№5. Также формируется налоговая отчетность и отчетность в Фонды
Социального страхования.
50
3. Анализ дебиторской ззадолженности в автосалоне ООО «Артекс»
3.1. Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности
предприятия
Состояние расчетной дисциплины характеризуется динамикой и
структурой дебиторской задолженности. Деб иторская зад ол женность - это
суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Тенденция увеличения
дебиторской задолженности ставит предприятие в зависимость от финансового
состояния партнеров.
Если предприятие расширя ет сво ю дея тельность, то растет число
покупателей и, как правило, дебиторская задолженность. С другой стороны,
предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов
уменьшаться.
Для анализа дебиторской зад ол женности, кроме бухгалтерского баланса,
используются данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. В
процессе анализа изучается динамика, состав, причины и сроки образования
дебиторской задолженности, устанавливается сумма нормальной и
просроченной задолженности.
Нормальная д ебиторская задол женность возникает вследствие
применяемых форм расчетов за товары, услуги, при выдаче средств под отчет на
различные нужды и т.д. «Неоправданная» дебиторская задолженность возникает
вследствие недостатков в работе предприятия, например, при выявлении
недостач и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.
В процессе анализа оценивают «качество» дебиторской задолженности.
Качественное состояние дебиторской задолженности характеризует вероятность
ее получения в полной сумме. Показателем этой вероятности является срок
образования задол женности, а также удельный вес просроченной задолженности.
Чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятнос ть ее
51
получения.
Дебиторская задолженность по срокам образования класс ифицируется на
задолже нность:
до 1 месяца;
от 1 до 3 месяцев;
от 3 до 6 месяцев;
от 6 месяцев до 1 года;
свыше 1 года.
К нормальной (оправданной) относится задолженность, срок погашения
которой не наступил либо составляет менее одного месяца. К просроченной
задолже нности относятся задолженность, непогашенная в сроки, установленные
договором, нере альные для взыскания долги или дебиторская задолже нность, по
которой истекли сроки исковой давности. Отвлечение средств в эту
задолже нность создает реа л ьную угрозу неплатежеспособности самого
предприятия- кредитора.
Счета, которые покупа тели не оплатили, наз ываются сомнительными
(безнадежными) долгами. По долгам, не реал ьным к взысканию, в установленном
порядке формируется резерв по сомнительным долгам. Безнадежные долги
погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторская
задолже нность, по которой истек срок исковой давности. Поэтому при снижении
суммы дебиторской задолженности важно установить, не я вилось ли это
следствием ее списания на убытки.
Анализ состава и структуры дебиторской задолженнос ти представлен в
таблице 3.1.
52
Таблица 3.1. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности предприятия
Показатели
На начало 2017
года
На конец 2017 года
Изменение за год
тыс.руб.
в % к
итогу
тыс.руб.
в % к
итогу
тыс.руб.
в % к
итогу
Краткосрочная - всего
5427
100
11025
100
+5598
В т.ч.:
Расчеты с покупателями и
заказчика ми
1857
34,22
2743
24,88
+886
-9,34
Авансы выданные
17
0,31
17
0,15
0
-0,16
прочая
3553
65,47
8265
74,97
+4712
9,50
Долгосрочная - всего
0
0
0
0
Из данных таблицы видно, что долг осрочной дебиторской задолженности
предприятие не имеет. На конец года краткосрочная дебиторская зад ол женность
выросла на 5598 тыс. руб. за счет роста задолженности покупателей и заказчиков
на 886 тыс. руб. Обнаруженная тенденция ставит предприятие в зависимость от
финансового состояния партнеров. Также прочая деб иторская зад ол женность
увеличилась на 4712 тыс. руб. Из расчетов можно сказать, что наибольший
удельный вес в общ ей дебиторской задолженности занимает прочая
задолже нность, как на начало так и на конец года. Для на глядности следует
отобразит ь структуру де биторской задолженности на графике (рис.3.1).
Рисунок 3.1. Структура дебиторской задолженности в 2017 году
1 857 000,00 ₽
2 743 000,00 ₽
17 000,00 ₽ 17 000,00 ₽
3 553 000,00 ₽
8 265 000,00 ₽
0,00 ₽ 0,00 ₽
НА НАЧАЛО 2017 ГОДА НА КОНЕЦ 2017 ГОДА
Структура дебиторской задолженности в 2017
году
Расчеты с покупателями и заказчиками Авансы выданные Прочая Долгосрочная - всего