74
При отражении финансово-хозяйственных операций организации ис-
пользуется рабочий план счетов, представленный в Приложении Ж.
В обществе применяются унифицированные формы первичной докумен-
тации, представленные в Приложении Д. Указанные документы приведены в со-
ответствие с требованиями Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» [2], согласно которому обязательными реквизитами первичного учетного
документа являются:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйствен-
ной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего сделку, операцию
и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности
лица, ответственного за правильность оформления совершившегося события;
- подписи указанных должностных лиц, с расшифровкой их фамилий и
инициалов.
1
Правила документооборота и технология обработки учетной информации
разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются
главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного
бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руково-
дителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учет-
ной политике в течение отчетного года.
2
Регистры бухгалтерского учета, исполь-
зуемые в обществе представлены в Приложении Е.
2.3.2 Структура экономического потенциала ООО «Имени Негруна»
1
п.2 ст.9 Федерального закона РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете»
2
п.3 ст.9 Федерального закона РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете»
75
При оценке экономического потенциала ООО «Имени Негруна» и эффек-
тивности его использования проведём анализ элементов по структуре потенци-
ала: анализ производственно-имущественного потенциала; анализ финансового
потенциала; анализ трудового потенциала [76, с 109].
В качестве одного из важнейших составных элементов производствен-
ного потенциала сельскохозяйственного предприятия необходимо рассматри-
вать имущественное положение, представляющее материально-техническую
базу хозяйства. Для оценки следует провести горизонтальный анализ бухгалтер-
ского баланса ООО «Имени Негруна», представленного в таблице 13 [48, с. 67].
Таблица 13
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Имени
Негруна» за период 2016 - 2018 гг., тыс. руб.
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абсолютное
отклонение
(в тыс. рублей)
Темп роста,
(в %)
2018
от
2016
2018
от
2017
2018
/
2016
2018
/
2017
Внеоборотные
активы, в т.ч.
358078
450324
482857
124779
32533
134,8
107,2
- НМА
63835
57263
50692
-13143
-6571
79,4
88,5
- основные
средства
286043
362147
426633
140590
64486
149,1
117,8
- прочие вне-
оборотные ак-
тивы
8200
30914
5532
-2668
-25382
67,5
17,9
Оборотные
активы, в т.ч.
351343
240086
447126
95783
207040
127,3
186,2
-запасы
216833
216603
222816
5983
6213
102,8
102,9
-дебиторская
задолженность
84740
16400
112491
27751
96091
132,7
В
6,8р.
-денежные
средства
49770
7083
93034
43264
85951
186,9
В 13
раз
Итого
активов
351343
240086
447126
95783
207040
127,3
186,2
Капитал и ре-
зервы
599739
684472
718338
118599
33866
119,8
104,9
-уставный ка-
питал
88704
88704
88704
-
-
-
-
- резервный
капитал
4940
4940
4940
-
-
-
-
- добавочный
капитал
30000
30000
30000
-
-
-
-
76
-нераспреде-
ленная
прибыль
476095
560828
594694
118599
33866
124,9
106
Долгосрочные
обязательства
12441
5498
47819
35378
42321
В 3,8
раза
В 8,7
раз
- заемные
средства
12441
5498
47819
35378
42321
В 3,8
раза
В 8,7
раз
-оценочные
обязательства
-
-
-
-
-
-
-
Краткосрочные
обязательства
97241
440
152127
54886
151687
156,4
В 34,5
раза
- заемные
средства
94000
-
150000
56000
-
159,6
-
-кредиторская
задолженность
3241
440
2127
-1114
1687
65,6
В 4,8
раза
Итого пассивов
709421
690410
929983
220562
239573
131
134,7
Оценку имущественного положения ООО «Имени Негруна» проведём по
данным бухгалтерского баланса, представленного в Приложении З.
По результатам проведенного анализа, представленным в таблице 12,
можно сделать ряд выводов об имущественном положении общества. Величина
внеоборотных активов в 2018 году по сравнению с 2016 годом возросла на 34,8%,
а в сравнении с 2017 годом рост величины составил по данной статье 7,2%, что
в абсолютном выражении составило 32533 тысяч рублей.
Данное изменение в балансе обусловлено приобретением техники сель-
скохозяйственного назначения (количество тракторов за 2018 год возросло на
3,2% в сравнении с 2017 годом и на 14,3% по сравнению с 2016 годом) в анали-
зируемом периоде.
Величина оборотных активов за анализируемый период изменялась сле-
дующим образом: их стоимость за 2018 год возросла по сравнению с 2016 годом
на 27,3%, а по сравнению с 2017 годом увеличилась на 86,2 %, что в абсолютном
выражении составило 207040 тыс. рублей.
Это обусловлено ростом объемов запасов и дебиторской задолженности.
При этом стоимость запасов в 2018 году увеличилась по сравнению с 2016 годом
на 2,8%, а по сравнению с 2017 годом её рост составил 2,9%, что связано с не-
значительным увеличением объемов производства сельскохозяйственной про-
дукции обществом [76, с. 34].
77
Относительно дебиторской задолженности анализ показал, что в 2018
году по сравнению с 2016 годом её объём вырос на 32,7%, а по сравнению с 2017
годом почти в 7 раз.
Анализируя денежные средства ООО «Имени Негруна» мы видим, что в
2018 году по сравнению с 2016 годом их объем увеличился на 86,9%, а по срав-
нению с 2017 годом значение показателя увеличилось в 13 раз.
Рассматривая общую величину активов аграрного предприятия к 2018
году видно увеличение, которое обусловлено ростом наибольшего числа статей
бухгалтерского баланса.
Что касается пассивов рассматриваемого ООО, стоит отметить, что вели-
чина собственных источников формирования средств организации увеличилась
в 2018 году по сравнению с 2016 годом на 24,9%, а по сравнению с 2017 годом
на 6%, по причине роста объёма нераспределенной прибыли.
Отрицательной динамикой для сельскохозяйственного предприятия явля-
ется увеличение долгосрочных обязательств к концу анализируемого периода,
объём которых в 2018 году по сравнению с 2016 снизился в 3,8 раза, но по срав-
нению с 2017 годом возрос 8,7 раза.
Что касается краткосрочных обязательств, здесь виден их рост, обуслов-
ленный появлением заёмных средств в размере 150000 в 2018 году. На конец
2017 года организация краткосрочных обязательств в виде заёмных средств не
имела. Объем кредиторской задолженности за анализируемый период суще-
ственно снизился, на 65,6% по сравнению с 2016 годом и в 4,8 раза по сравнению
с 2017 годом.
Говоря об общей величине источников образования средств организации,
мы видим, что за анализируемый период наблюдаются достаточно существен-
ные изменения: также, как и активы, их стоимость увеличилась за анализируе-
мый период.
78
Обобщая данные анализа имущественного потенциала ООО «Имени
Негруна», необходимо отметить, что величина и средств, и источников органи-
зации на конец анализируемого периода увеличилась, что говорит об эффектив-
ности использования имущественного потенциала аграрным предприятием.
Наглядно динамика стоимости имущества ООО «Имени Негруна» пред-
ставлена на рисунке 8.
Рисунок 8. Динамика имущества ООО «Имени Негруна»
за период 2016-2018 гг., тыс. рублей
Вторым направлением в оценке экономического потенциала ООО
«Имени Негруна» является оценка финансового потенциала. Она основывается
на оценке финансового состояния предприятия и определении достаточности и
эффективности использования финансовых ресурсов для дальнейшего осу-
ществления деятельности [83, с. 278].
Финансовое положение ООО «Имени Негруна» с позиции краткосрочной
перспективы можно оценить величинами показателей платежеспособности и
ликвидности, которые характеризуют способность организации АПК своевре-
менно и в полном объёме произвести расчёты по краткосрочным обязательствам
перед своими контрагентами [77, с. 61].
О показателях ликвидности и платежеспособности мы подробно гово-
рили в первой главе данного диссертационного исследования. Для ООО «Имени
Негруна» они могут быть оценены как показатели ликвидности бухгалтерского
баланса и общие показатели ликвидности и платежеспособности предприятия.
2016 2017 2018
709421
690410
929983
0
200000
400000
600000
800000
1000000
79
Напомним, что под ликвидностью какого-либо актива подразумевается
способность актива приобретать денежную форму в ходе предусмотренного про-
изводственно-технологического процесса, а степень ликвидности определяется
длительностью временного периода, в течение которого происходит оборот в де-
нежную форм. Соответственно, чем короче период, тем будет выше ликвидность
активов. С позиции такого определения любые активы, которые можно обратить
в деньги, являются ликвидными.
Проведем оценку бухгалтерского баланса ООО «Имени Негруна» с точки
зрения ликвидности его статей.
Анализ баланса, проведенный методом сравнения средств по активу,
сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с обязательствами по
пассиву, которые группируются в порядке возрастания сроков погашения, пред-
ставлен в таблице 14.
Таблица 14
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Имени
Негруна», в тыс. рублей
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Активы
Наиболее ликвидные активы А1
49770
7083
93034
Быстрореализуемые активы А2
84740
16400
112491
Медленнореализуемые активы А3
216833
216603
222816
Труднореализуемые активы А4
358078
450324
482857
Пассивы
Наиболее срочные пассивы П1
972241
440
152127
Краткосрочные пассивы П2
94000
-
150000
Долгосрочные обязательства П3
12441
5498
47819
Постоянные (устойчивые пассивы) П4
599739
684472
718338
Используя полученные результаты анализа составим уравнения ликвид-
ности баланса:
2016 год: А1 ≤ П1; А2 ≤ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4
80
2017 год: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4
2018 год: А1 ≤ П1; А2 ≤ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4
Проведя анализ полученных неравенств, стоит отметить, что на конец
анализируемого периода видно несоблюдение первого и второго неравенства,
что свидетельствует о платежном недостатке денежных средств организации [77,
с. 62].
Таким образом, можно отметить, что предприятие не обладает достаточ-
ным объёмом наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов, и вследствие
этого не может быстро погасить наиболее срочные обязательства. Но при этом
организация все еще способна погашать займы с длительным сроком, используя
для этого медленнореализуемые активы.
Напрашивается логичный вывод - баланс организации является недоста-
точно ликвидным, но при этом, ООО «Имени Негруна» всё ещё сохраняет свою
платёжеспособность.
Уровень ликвидности аграрного предприятия оценивается с помощью
ряда специальных показателей - коэффициентов ликвидности, основанных на со-
поставлении оборотных средств и краткосрочных пассивов.
Анализ ликвидности баланса должен быть дополнен анализом общих по-
казателей ликвидности [77, с. 61-62]. Оценку показателей ликвидности и плате-
жеспособности ООО «Имени Негруна» проведём в таблице 15.
Таблица 15
Оценка показателей ликвидности и платежеспособности ООО
«Имени Негруна»
Показатели
Норм.
значение
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение,
(+, -)
2018
от
2016
2018
от
2017
Коэффициент текущей
ликвидности
≥2
3,6
545,65
2,9
-0,7
-542,75
Коэффициент быстрой
ликвидности
≥1
1,4
53,3
1,5
0,1
-51,8
81
Коэффициент абсолют-
ной ликвидности
≥0,5
0,51
16,09
0,61
0,1
-15,48
Доля собственных обо-
ротных средств в акти-
вах, %
≥50%
50
34,7
48,1
-1,9
13,4
Коэффициент обеспе-
ченности СОС
≥10%
68,8
97,5
52,6
-16,2
-44,9
Из результатов анализа, представленных в таблице 15, можно увидеть,
что коэффициент текущей ликвидности позволяет оценить общую ликвидность
хозяйства.
Его величина за анализируемый период уменьшилась: в 2016 году на 0,7
пунктов, а в 2017 году на 542,75 пунктов. Отметим, что значение коэффициента
находится в пределах нормативного.
Коэффициент быстрой ликвидности, показывающий какую часть теку-
щих обязательств организация может немедленно погасить, в 2018 году по срав-
нению с 2016 годом увеличился на 0,1 пункта, а по сравнению с 2017 годом сни-
зился на 51,8 пунктов. При этом значение коэффициента за анализируемый пе-
риод находится в пределах нормативного значения.
Коэффициент абсолютной ликвидности или платежеспособности, гово-
рит нам о том, какой объём краткосрочных обязательств может быть погашен
сейчас. Величина данного коэффициента в 2016 году имеет значение 0,51, что
меньше значения 2018 года на 0,1 пункта а, в 2018 году по сравнению с 2017
годом показатель уменьшился на 15,48 пунктов. Отметим, что значение показа-
теля за весь анализируемый период находится в пределах нормативного значе-
ния.
Также, по результатам, полученным в ходе расчетов, можно сказать, что
доля оборотных средств достигает нормативного значения 50 % только в 2016
году, что подтверждается ростом коэффициента обеспеченности собственными
оборотными средствами. В 2017 и 2018 годах значение данного коэффициента
ниже установленного норматива. Структура баланса – удовлетворительная.
82
Итак, анализ показателей ликвидности выявил, что в анализируемом пе-
риоде деятельность ООО «Имени Негруна» остается платежеспособной.
Наглядно динамику показателей ликвидности на начало и конец анализи-
руемого периода можно рассмотреть на рисунке 9.
Рисунок 9. Динамика показателей ликвидности ООО «Имени
Негруна» на начало и конец анализируемого периода
Очередной значимой характеристикой финансового потенциала ООО
«Имени Негруна» выступает степень стабильности его деятельности в долго-
срочном периоде. Характеристика и динамика показателей финансовой устойчи-
вости [50, с. 232] представлены в таблице 16.
Таблица 16
Оценка относительных показателей финансовой устойчивости ООО
«Имени Негруна»
Показатели
Норм.
значе-
ние
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение,
(+, -)
2018 от
2016
2018 от
2017
Коэффициент
автономии
≥0,5
0,9
1
0,8
-0,1
-0,2
Коэффициент
финансовой
устойчивости
≥0,6
0,86
2,87
1,71
0,85
-1,16
Коэффициент
финансирования
≥0,1
5,5
115,26
3,6
-1,9
-111,66
Коэффициент
капитализации
≤1
0,18
0,009
0,28
0,1
0,271
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
2016 г. 2018 г.
коэффициент текущей
ликвидности
Коэффициент быстрой
ликвидности
83
Исходя из данных таблицы 16: показатель автономии в 2018 году по срав-
нению с 2016 годом уменьшился на 0,1 пункта, а по сравнению с 2017 годом на
0,2 пункта. За анализируемый период величина данного показателя находилась
в пределах нормативного значения. Это говорит о том, что ООО «Имени
Негруна» при недостаточном объёме денежных средств, сохраняет возможность
осуществления деятельности за счёт собственных источников, не привлекая
внешние источники.
Коэффициент финансовой устойчивости в 2018 году в сравнении с 2016
годом вырос на 0,85 пункта, а в сравнении с 2017 годом показатель опустился на
1,16 пункта. При этом величина данного показателя находится в пределах нор-
мативного значения за весь анализируемый период, что говорит о сохраняю-
щейся финансовой независимости организации.
Коэффициент финансирования в 2018 году по сравнению с 2016 годом
снизился на 1,9 пункта, а в сравнении с 2017 годом его значение уменьшилось на
111,66 пунктов. Следует отметить, что значение коэффициента находится выше
нормативного.
Значение коэффициента капитализации за анализируемый период повы-
шается на 0,1 пункта и на 0,271 пункта соответственно в 2016 и 2017 гг., что
свидетельствует о росте доли заёмного капитала. При этом показатель находится
в пределах нормативного значения.
В целом, динамика относительных критериев финансовой устойчивости
свидетельствует о том, что ООО «Имени Негруна» находится в финансово устой-
чивом положении, но не исключена угроза возрастания зависимости от заёмных
источников.
Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Имени Негруна»
представлена на рисунке 10.