14
оперативные аспекты финансового анализа, а также его содержание в разрезе
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Анализ любого банка сводится в итоге к анализу этого «магического
треугольника» — доходность, ликвидность, риск. Ведь банк — коммерческая
организация. В его уставе записано, что цель работы банка — получение
прибыли. Следовательно, он стремится к максимизации доходности своих
операций и минимизации расходов. Одновременно банк решает крайне важную
задачу ежедневного поддержания ликвидности. В процессе своей деятельности
банк подвергается различным рискам. Чем выше доходность, тем больше риск
и, следовательно, вероятность потери ликвидности.
Цели анализа достигаются в результате решения поставленных в
соответствии с ними задач, которые конкретизируют их с учетом имеющихся
возможностей проведения анализа. Цель и задачи экономического анализа в
банковской сфере определяют его место и роль в управлении деятельностью
коммерческого банка, состоящей из ряда взаимосвязанных функций,
важнейшими из которых в теории управления считаются планирование,
организация и контроль. Финансовый анализ следует рассматривать как некую
среду осуществления всех функций управления в банке. Раскрытие сущности
анализа в банковской сфере деятельности было бы неполным без изучения его
основных видов и форм.
Многие российские ученые в своих исследованиях большое место
уделяют изучению финансовых результатов производственно–финансовой
деятельности экономических субъектов, в которых они по–разному подходят к
определению их экономического содержания, так как, несмотря на близость
предмета исследования, в экономической науке наблюдаются разногласия по
поводу определения времени возникновения и величины прибыли (таблица 2).
15
Таблица 2
Понятие «финансовые результаты» в трактовке разных авторов
6
Автор
Финансовые результаты
Н. Г. Белов, Л.
И. Хоружий
«Конечный финансовый результат (чистые прибыль или
убыток) складывается из финансового результата от
обычных видов деятельности, а также от прочих доходов
и расходов, включая налоговые санкции»
М. З.
Пизенгольц, Г.
М. Лисович
«Финансовый результат – это разность выручки и затрат
на ее получение – прибыль или убыток»
С. М. Бычкова,
Д. Г. Бадмаева
«Финансовый результат – оценочный показатель,
который выражает экономическую эффективность
деятельности предприятия. Он определяется
показателем прибыли или убытка, формируемым в
течение календарного (хозяйственного) года»
Н. П.
Кондраков
«Финансовый результат – разница между выручкой от
продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах
без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других
вычетов, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, и затратами на её производство
и продажу, скорректированную на сальдо прочих
доходов и расходов»
О. В. Ефимова
«Финансовый результат деятельности предприятия –
прибыль»; «конечный результат тот, правом
распоряжаться которым обладают собственники», то
есть «прирост чистых активов»
Г. В. Савицкая
«Финансовые результаты деятельности предприятия
характеризуются суммой прибыли и уровнем
рентабельности», где «прибыль – это часть чистого
дохода, который получают субъекты хозяйствования
после реализации продукции»
И. А. Лысов
«Финансовые результаты – системное понятие, которое
отражает совместный результат от производственной и
коммерческой деятельности предприятия в виде выручки
от реализации, а также конечный результат финансовой
деятельности в виде прибыли и чистой прибыли»
Н. А.
Бреславцева,
О. В. Буткова
«Финансовый результат деятельности предприятия –
разница от сравнения сумм доходов и расходов
организации. Превышение доходов над расходами
означает прирост имущества предприятия, то есть
прибыль, а расходов над доходами – уменьшение
имущества и, соответственно, убыток, что
приводит, соответственно, к увеличению или
уменьшению капитала предприятия (организации)»
6
Лысов И. А. Понятие, сущность и значение финансовых результатов предприятия //
Вестник НГИЭИ. – 2018. – № 3(46).
16
Как видим, специалисты в области экономики и анализа определяют
прибыль в рамках дефиниции «благосостояние», как степень улучшения
благосостояния компании в течение определенного периода времени. Ученые,
ведущие свои исследования в области бухгалтерского учета, рассматривают
прибыль как разность доходов и расходов предприятия, получаемых за
конкретный период времени.
Обобщая все вышеперечисленные определения финансовых результатов,
отметим, что финансовый результат – это не что иное, как системный
показатель, отражающий результат деятельности субъекта экономики в виде
разности его доходов и расходов. При этом финансовый результат может
представлять собой как положительное сальдо доходов и расходов, называемое
прибылью, так и отрицательное, называемое убытком.
1.2 Сущность и факторы финансовой устойчивости и ликвидности
коммерческого банка
Анализ проблемы устойчивости получило особо важное значение в
условиях научно–технического прогресса. Эта категория стала активно
применяться в разных отраслях науки и техники, связанных с изучением
непростых динамических систем. Устойчивость отдельно взятой кредитной
организации составляет основу устойчивости всей банковской системы, и
является главной задачей ее развития.
Устойчивость банковской деятельности выражается в ходе выпуска
наличных денежных средств в обращение, аккумуляции временно свободных
денежных средств субъектов экономики, перераспределения аккумулируемых
ресурсов в наличной и безналичной формах. Устойчивость банка представляет
собой устойчивость развития денежного обращения, банковских услуг,
предоставляемых в денежной форме.
В устойчивой работе банка заинтересованы физические и юридические
лица, другие банки и финансовые институты, государство. Функционирование
банка имеет общественную значимость, в связи с чем, его устойчивость
17
определяется не только системой финансовых показателей, но и соответствием
деятельности банка интересам общества. Следовательно, устойчивая
деятельность банка как общественного института – это его развитие в
соответствии с общественными интересами.
7
По мнению Тавасиева А.М. под устойчивостью банка, нужно понимать
его способность стабильно обеспечивать своевременное состояние в условиях
меняющейся экономической и правовой сферы.
По теории Фетисова Г.Г. устойчивость банка это – его способность
противостоять возможным отрицательным факторам внутренней и внешней
среды. Чаще всего категория устойчивости применяется как характеристика
сложных динамических систем, подверженных влиянию факторов со
случайными характеристиками.
Под финансовой устойчивостью банка Негашев Е.В., понимает
возможность банка в течение длительного периода времени поддерживать
оптимальный уровень кредитоспособности. Под кредитоспособностью
понимают способность банка своевременно и в целом объеме выполнять свои
обязательства.
Тавасиев А.М. полагает, что устойчивость банков определяется
внешними и внутренними факторами. В качестве наиболее значительных
внешних факторов, на которые сами банки влиять не могут, можно сделать
акцент на следующие: социально–политическая обстановка в стране (регионе);
общеэкономическое положение в стране (регионе); положение на финансовом
рынке (федеральном или региональном); политика Правительства и Банка
Российской Федерации в отношении коммерческих банков (банковского
сектора страны или региона).
Основная проблема устойчивости, крайне острая для российских банков,
порождена нестабильностью экономики страны в целом, и прежде всего ее
реального сектора, а также нестабильностью “правил игры” на рынках.
7
Буздалин А. В. Анализ работы банка на основе систем искусственного интеллекта // Бизнес
и банки 2017. – 183 с.
18
В тех рамках, которые задаются внешними факторами, устойчивость
любого банка находится в его собственных руках, т.е. зависит от факторов
внутреннего характера — от качества менеджмента, профессионализма
работников и т.д.,. Применение термина «устойчивость» наряду с термином
«надежность», по мнению Г. Г. Фетисова, вполне справедливо.
В. Даль определял термин надежный, как «подающий верную надежду,
на что или на кого можно положиться, что не обманет». Слово устойчивость
происходит от слов «устаивать, устоять против кого, чего, стоять твердо. Тезис
«Устойчивый» – это значит стойкий, крепкий, твердый, не шаткий».
8
Фетисов Г.Г. утверждает, что, при всей их схожести, определения
«устойчивый» и «надежный» отличаются друг от друга, в связи с чем, вносят в
мнения надежный банк, устойчивый банк некоторые нюансы. Надежный банк с
общественных позиций обеспечивает сохранение баланса интересов как банков,
так и их клиентов. «Надежный банк» – это банк, которому верят клиенты,
который обеспечивает соблюдение интересов клиентов и инвесторов,
содействует реализации как интересов вкладчиков, так и бизнеса,
руководствуется принципами партнерских взаимовыгодных отношений,
проводит политику в интересах общественного развития.
«Устойчивый банк» – это более фундаментальное понятие. Оно
первоначально по отношению к понятию «надежный банк». Надежность
зависит от устойчивости. Если надежный – это не всегда устойчивый банк, то
устойчивый банк – это всегда надежный. Банк, будучи надежным, к примеру,
может выполнить свои обязательства перед клиентом, но это будет идти
вразрез с его устойчивостью, может вызвать снижение прибыли и даже
привести к потерям.
В банковской литературе чаще всего используется слово “надежность”.
Под этим в общем случае подразумевается комплексная (интегральная) оценка
текущего финансово–экономического состояния банка и его возможностей на
8
Буздалин А. В. Анализ работы банка на основе систем искусственного интеллекта // Бизнес
и банки 2017. – 183 с.
19
обозримое будущее, полученная, как правило, на базе более или менее полного
дистанционного (“бесконтактного”) анализа его официальной и публикуемой
отчетности.
Под надежностью банка клиент закономерно понимает уровень гарантий
сохранения, приумножения и возвратности собственных средств, который
может обеспечивать банк; прежде всего клиент имеет в виду
платежеспособность банка и в какой – то мере – ликвидность его баланса. То
есть способность банка своевременно погашать собственные денежные
обязательства и превращать собственные пассивы в денежные либо другие
платежные ресурсы для выполнения его обязательств в случае, если
имеющихся платежных средств для этого не достаточно. Под надёжностью
банка Жарковская Е.П., понимает способность банка без задержек и в любой
ситуации на рынке выполнять взятые на себя обязательства. В соответствии с
этим подходом банк будет считаться надежным, если его индивидуальные
значения перечисленных или иных показателей укладываются в нормативные
требования, а при отсутствии таковых – не ниже средних по банковскому
сектору значений тех же показателей, и если нет убедительных оснований
предполагать, что в обозримом будущем указанная оценка банка может стать
значительно ниже.
9
Шеремет А.Т., объединяет тезис надежности к трем аспектам:
прочность;
постоянство существования;
уверенность исследователя.
Прочность понимает как устойчивость объекта к негативным факторам
внутренней и внешней среды. Надежность коммерческого банка – это
диалектическое равновесие, при котором реализуется достижение и усиление
прочности, постоянства и доверия как неподверженности разрушению через
9
Банковские операции : учебник для бакалавров / О. М. Маркова – М. : Издательство Юрайт,
2018. – 537 с. – Серия : Бакалавр. Базовый курс.
20
достаточность капитала, прибыльность, ликвидность, качество активов и, в
конечном итоге, уверенность в адекватности способов познания реальной
действительности через осмысленное управление.
10
Таким образом, понятие «надежность банка» отражает как бы взгляд на
него извне, прежде всего со стороны клиентуры. Мнение самих банков на
собственную надежность и методы ее обеспечения лучше всего выражается
определением «устойчивость». В Законе о банках (ст. 24 и 25) направлены
следующие методы обеспечения банком финансовой надежности:
разработка собственных резервов (фондов);
разделение активов с выделением сомнительных и безнадежных
обязанностей и создание резервов (фондов) на возмещение возможных потерь;
выполнение обязательных экономических нормативов;
система внутреннего контроля;
осуществление норматива обязательных резервов, депонируемых в
ЦБРФ.
Устойчивость банка выражает состояние банка в условиях реальной
экономической и социальной сферы и во многом обусловливается
стабильностью последней.
Под экономической устойчивостью банка понимается совершение им
равновесного состояния на каждый конкретный период времени за счет
саморегулирования собственной деятельности, адаптации к внешним и
внутренним условиям функционирования. Тем не менее, рассматриваемые
определения надежности и устойчивости невозможно противопоставлять. При
всем их сходстве и некотором отличии они имеют возможность на
самостоятельное существование, так как характеризуют не всегда одинаковые
оттенки в состоянии банка.
10
Банковские операции: учебник для бакалавров / О. М. Маркова – М. : Издательство Юрайт,
2018. – 537с. – Серия : Бакалавр. Базовый курс.
21
Тезис «платежеспособность» охватывает еще и способность банка
вовремя и полностью исполнять свои платежные обязательства, вытекающие из
торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Таким образом,
ликвидность выступает как важное и неотъемлемое требование
платежеспособности и надежности банка. В основе надежности и устойчивости
коммерческого банка лежит ликвидность, так как она формирует условия для
его платежеспособности. Ликвидность – одно из основных определений в
банковской деятельности. Концепция «ликвидность» означает легкость
реализации, продажи, обращения материальных ценностей и прочих пассивов в
денежные средства.
В настоящее время для наиболее развитых банковских концепций
ликвидность банка определяется как его способность в положенный срок, в
полном размере и с минимальными издержками соответствовать по
обязательствам перед кредиторами и быть готовым удовлетворить потребности
заемщиков в денежных средствах. Свойства, определяющие ликвидность:
время, источник ликвидности, тип платежного средства и величина издержек
банка для укрепления его ликвидности. Фактор времени очень существен в
оценке ликвидности, так как обязательства банка и его вложения носят срочный
характер и зачастую не совпадают по срокам.
Это объясняется, во–первых, тем, что банк является посредником на
финансовом рынке, аккумулируя ресурсы в пассивах и размещая их в разные
виды активных операций, во–вторых, тем, что состояние современной
российской и казахстанской экономики не позволяет банкам иметь
долгосрочную ресурсную базу при очень высокой потребности в долгосрочных
вложениях, а также другими обстоятельствами деятельности банков.
Характеристика ликвидности может применяться к активам банка, к его
балансу, к банку в целом, к банковской системе и к финансовому рынку.
Для оценки степени риска срочной трансформации стоит регулировать
выражение в учете сроков активных и пассивных операций. Качественное и
количественное соотношение прилива и отлива средств кредитного потенциала
22
является главным условием в практике поддержания ликвидности банка.
Финансовую информацию для выбора решений содержит бухгалтерский баланс
и другая отчетность, которая должна в полной мере использоваться для
принятия управленческих решений с целью получения прибыли и сохранения
ликвидности.
Оценка ликвидности является наиболее проблематичной, так как она
объединена с оценкой риска как активных, так и пассивных операций банка.
При таком подходе характеристика ликвидности должна рассматривать не
только данные отчетных балансов банка, но и информацию о структуре счета
прибылей и убытков, отчет о движении источников финансирования, отчет об
изменении акционерного капитала и другие сведения финансового характера.
При группировке статей баланса по методике ликвидности активы и
пассивы банка.
Любой коммерческий банк старается реализовать наименьшие резервы
ликвидных средств и обеспечить наибольшую кредитную возможность, исходя
из собственной ликвидности, надежности, прибыльности. На совокупный
уровень кредитного потенциала коммерческого банка оказывает воздействие
следующая совокупность факторов:
размер собственного капитала банка;
общая величина мобилизованных в банке средств;
состав и стабильность источников кредитного потенциала;
режим пользования текущими резервами для поддержания текущей
ликвидности, общая сумма и структура обязательств банка.
11
Можно сопоставить ключевые экономические понятия и увидеть их
сходство и различие:
Под финансовой устойчивостью банка Негашев Е.В., понимает
возможность банка в течение долгого этапа времени поддерживать
11
Буевич C. Ю. Королев О. Г. Анализ финансовых результатов банковской деятельности. М.
: КНОРУС, 2017. – 547с.
23
оптимальный уровень кредитоспособности. Под кредитоспособностью
понимают способность банка своевременно и в абсолютном размере исполнять
собственные финансовые обязательства. Использование термина
«устойчивость» наряду с термином «надежность», на взгляд Г. Г. Фетисова,
абсолютно объективно. Фетисов Г.Г. признает, что, при всей их схожести,
определения «устойчивый» и «надежный» различаются друг от друга, в связи с
чем, вносят в определения надежный банк, устойчивый банк некоторые
моменты. Надежный банк с общественных позиций гарантирует сохранение
равновесия интересов как банков, так и их клиентов. Надежность зависит от
устойчивости. Если надежный – это не всегда устойчивый банк, то устойчивый
банк – это неизменно надежный. Банк, будучи надежным, к примеру, способен
выполнить собственные обязательства перед клиентом, но это будет проходить
вразрез с его устойчивостью, может повлечь уменьшение прибыли и даже
привести к убыткам.
12
В основе надежности и устойчивости коммерческого банка лежит
ликвидность, так как она формирует условия для его платежеспособности.
Таким образом, ликвидность выступает как нужное и неотъемлемое требование
платежеспособности и надежности банка.
1.3 Методики анализа финансового состояния банка
Анализ выполняет исключительно важную роль в управлении
финансово-экономическим состоянием организации. Любое управленческое
решение, принимаемое не спонтанно, предполагает определенное
аналитическое обоснование. По результатам анализа разрабатывается система
финансовых планов, которые предназначены для укрепления финансового
положения организации.
12
Жарковская, Е. П. Банковское дело : учебник: для студентов вузов по специальности
«Финансы и кредит», «Бухгалт. Учет, анализ и аудит» Е. П. Жарковская. – 4–е изд., испр. И
доп. – М. : Омега–Л, 2017. – 452 с. – (Высшее финансовое образование).ISBN 5–98119–638–
6.