24
банка к сумме пассивов по счетам до востребования и на срок 30 календарных
дней. Норматив текущей ликвидности (Н3) рассчитывается по формуле:
%,100*
О
Л
Н3
вт
ат
(2)
где Л
ат
– ликвидные активы;
О
вт
– обязательства (пассивы) до востребования.
Ликвидные активы – это финансовые активы, которые должны быть по-
лучены банком и могут быть востребованы в течение ближайших 30 дней и в
случае необходимости реализованы банком в течение ближайших 30 календар-
ных дней в целях получения денежных средств в указанные сроки
33
. К высоко-
ликвидным и ликвидным активам относятся только те финансовые активы бан-
ка, которые в соответствии с положением Банка России «О порядке формиро-
вания кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по
ссудной и приравненной к ней задолженности»
34
относятся к первой категории
качества и второй категории качества. В расчет показателя ликвидных активов
включаются остатки на балансовых счетах, по которым отсутствуют требова-
ния по формированию резерва на возможные потери в связи с отсутствием по
ним риска. По обязательствам до востребования, а также по обязательствам
банка перед кредиторами сроком погашения в ближайшие 30 календарных дней
вкладчиками и кредиторами может быть предъявлено требование об их неза-
медлительном погашении. Минимально допустимое значение норматива Н3
устанавливается в размере 50%, то есть банк должен в состоянии покрыть 50%
обязательств, которые возникнут в течение месяца за счет ликвидных средств
35
.
33
Мартыненко Н. Н. Формирование краткосрочной ликвидности в российских коммерческих
банках: новые реалии // Современный взгляд на проблемы экономики и менеджмента. г. Уфа,
2014. С. 37.
34
Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные
потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (утв. Банком России
26.03.2004 № 254-П) (с изм. и доп.).
35
Мартыненко Н. Н. Формирование краткосрочной ликвидности в российских коммерческих
банках: новые реалии // Современный взгляд на проблемы экономики и менеджмента. г. Уфа,
2014. С. 40.
25
Норматив долгосрочной ликвидности банка (Н4) регулирует риск поте-
ри банком ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные акти-
вы и определяет максимально допустимое отношение кредитных требований
банка с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календар-
ных дней к собственным средствам банка и обязательствам с оставшимся сро-
ком погашения свыше 365 или 366 календарных дней. Норматив долгосрочной
ликвидности банка (Н4) рассчитывается по формуле:
100%,*
ОДК
К
Н4
рд
(3)
где К
рд
– кредитные требования с оставшимся сроком до даты погаше-
ния 365 или 366 календарных дней, а также пролонгированные, если с учетом
вновь установленных сроков погашения кредитных требований сроки, остав-
шиеся до их погашения, превышают 365 или 366 календарных дней;
ОД – обязательства банка по кредитам и депозитам, полученным банком,
а также по обращающимся на рынке долговым обязательствам банка с остав-
шимся сроком погашения свыше 365 или 366 календарных дней.
Минимально допустимое числовое значение норматива (Н4) установле-
но в размере 120%. Таким образом, Банк России допускает формирование 20%
долгосрочных вложений за счет краткосрочных ресурсов.
Наряду с государственным регулированием ликвидности банков посред-
ством установления экономических нормативов в России развивается оценка
ликвидности на основе рассчитываемой ликвидной позиции: общей и в разрезе
разных валют. При данном методе ликвидность понимается как поток (при ме-
тоде коэффициентов – как запас)
36
.
Коэффициент ликвидности, основанный на понятии запаса, рассчитыва-
ется по формуле:
100,*
ПД
З
K
к
i
(4)
36
Мартыненко Н. Н. Формирование краткосрочной ликвидности в российских коммерческих
банках: новые реалии // Современный взгляд на проблемы экономики и менеджмента. г. Уфа,
2014. С. 39.
26
где З
к
– задолженность по ссудам, предоставленным соответственно до 6
мес., от 6 мес. до 1 года, более года;
ПД – привлеченные депозиты соответственно с указанными ниже коэф-
фициентами (К
1
, К
2
, К
3
);
К
1
– средства на счетах до востребования и на срочных вкладах от 6 мес.
(для ресурсов с ограниченной ликвидностью);
К
2
– средства на срочных счетах со сроком от 6 мес. до года (для ресур-
сов со средней срочностью);
К
3
– средства на срочных счетах со сроком более года (для ресурсов с
высокой ликвидностью).
Приведенный коэффициент, как правило, должны быть ниже 100%.
Рост значений коэффициентов ликвидности объясняется стремлением
банков решать проблему ликвидности не путем перегруппировки активов, а с
помощью управления пассивами. Чем большая доля вкладов помещается в ссу-
ды, тем ниже коэффициент ликвидности. Вторым показателем уровня ликвид-
ности, основанным на понятии запаса, является коэффициент, характеризую-
щий долю ликвидных активов в обязательствах банка, который рассчитывается
по формуле:
.
вкладов Сумма
Наличность
К
(5)
Это коэффициент указывает на прямое отношение ликвидных активов к
вкладам
37
.
Показатель ликвидности, основанный на понятии запаса, может быть
определен и как степень покрытия активов за счет акционерного капитала. Он
рассчитывается по формуле:
.
капитал йАкционерны
Активы
К
(6)
37
Мартыненко Н. Н. Формирование краткосрочной ликвидности в российских коммерческих
банках: новые реалии // Современный взгляд на проблемы экономики и менеджмента. г. Уфа,
2014. С. 40.
27
Чем выше значение этого коэффициента, тем больше потенциальный
риск потерь банка.
Ликвидная позиция банка отражает соотношение его денежных требова-
ний и обязательств за определенный период. Если за период (к определенной
дате) требования к клиентам (активы) превысят обязательства банка, будет
иметь место излишек ликвидности, если обязательства, означающие отток де-
нежных средств, превышают требования (поступления) – недостаток ликвидно-
сти
38
.
При создании и выработке коэффициентов платежеспособности обычно
применяются корректировки активов и пассивов на возможные дополнитель-
ные привлечения или отток средств с учетом риска утраты вложений. Объем
возможного притока и изъятия средств банк может определить исходя из про-
гноза движения средств по счетам клиентов с учетом статистических данных за
предшествующий период, договорных обязательств и величины недоиспользу-
емых лимитов на межбанковском рынке. Таким образом, данная система коэф-
фициентов позволяет получить более точную величину риска дополнительно к
обязательным нормативам Центрального банка
39
.
Представляется рациональным использовать кредитными организация-
ми ряд коэффициентов платежеспособности, которые характеризуют: текущую,
кратко- и долгосрочную платежеспособность; устойчивость пассивов и по-
движность активов; соразмерность между пассивными и активными операция-
ми по срокам их проведения; способность кредитной организации выполнять
свои обязательства. Оптимальными являются значения показателей, представ-
ленных в таблице 2.
38
Шершнева Е. Г. Диагностика финансового состояния коммерческого банка: учебно-
методическое пособие.— Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2017. — С. 42.
39
Любич А. А., Волошин И. В., Ткачук В. А. Антикризисное управление банком: моделиро-
вание привлечения денежных средств для поддержания его ликвидности // Управляющие си-
стемы и машины. 2014. № 3 (251). С. 81.
28
Таблица 2
Методика расчета коэффициентов платежеспособности
коммерческого банка
40
Показатель
Методика расчета
Норма-
тивное
значение
Доля основных
депозитов
Основные депозиты : Депозиты
≥75 %
Доля депозитов
до востребования
Депозиты до востребования : Депозиты
≤35 %
Уровень высоко-
ликвидных акти-
вов
(Касса + Корсчета + Высоколиквидные бумаги) :
Совокупные активы
≥10 %
Доля неликвид-
ных активов
Чистая ссудная задолженность : Совокупные ак-
тивы
≤70 %
Соотношение кре-
диты/депозиты
Кредиты + Неликвидные бумаги : Основные де-
позиты
≤50 %
Качество активов
Качество активов = Активы, взвешенные по рис-
ку : Совокупные активы
≤75 %
Доля проблемных
ссуд
Просроченные кредиты : Совокупные кредиты
(≤10 %)
≤10 %
Следует отметить, что все приведенные показатели должны рассматри-
ваться в динамике
41
. Для выявления тенденций в части улучшения или ухудше-
ния состояния значений нормативов платежеспособности сотрудник отдела от-
четности кредитной организации анализирует их динамику за последние три
месяца. В случае устойчивого (в течение одного месяца) и (или) значительного,
более чем на 10%, изменения значений нормативов платежеспособности и (или)
приближения нормативов ликвидности к значениям, установленным Банком
России, более чем на пять позиций (%) сотрудник выявляет требования и (или)
обязательства банка, повлиявшие на такое изменение значений нормативов, и
информирует об этом отдел риск-менеджмента и правление банка
42
. При этом
40
Вавилова Е. С., Мякишев М. А., Ковешникова Е. В. Совершенствование инструментария
управления риском ликвидности в коммерческих банках России // Сборник научных трудов
кафедры финансов и бухгалтерского дела. Ответственный редактор: кандидат экономиче-
ских наук Я. Ю. Радюкова. Тамбов, 2014. С. 56.
41
Вавилова Е. С., Мякишев М. А., Ковешникова Е. В. Совершенствование инструментария
управления риском ликвидности в коммерческих банках России // Сборник научных трудов
кафедры финансов и бухгалтерского дела. Ответственный редактор: кандидат экономиче-
ских наук Я. Ю. Радюкова. Тамбов, 2014. С. 56.
42
Любич А. А., Волошин И. В., Ткачук В. А. Антикризисное управление банком: моделиро-
вание привлечения денежных средств для поддержания его ликвидности // Управляющие си-
стемы и машины. 2014. № 3 (251). С. 81.
29
производится оценка того, какое воздействие оказало влияние на возможность
банка погашать свои текущие обязательства.
Правлению банка на рассмотрение выносятся предложения о реструкту-
ризации активов по срокам, реализации активов со сроком, по которым норма-
тивы соблюдаются; реструктуризации обязательств по срокам, возможному пе-
реоформлению обязательств на сроки, по которым нормативы соблюдаются
43
.
Среди преимуществ коэффициентного метода оценки платежеспособно-
сти можно выделить следующие:
– данный метод дает возможность своевременно принимать меры по
недопущению нарушения важнейших статей баланса кредитной организации,
так как эти соотношения закрепляются установленными значениями коэффици-
ентов;
– анализ с помощью коэффициентов на практике обеспечивает ответ-
ственность всех подразделений за состояние платежеспособности банка. Во-
первых, подразделения проводят свои операции, строго ориентируясь на лими-
ты, в том числе установленные коэффициенты ликвидности, а во-вторых, в
процессе контроля значений коэффициентов принимают участие все подразде-
ления банка;
– на основе использования системы коэффициентов может строиться
управление платежеспособностью по нормативам, то есть проводиться ограни-
чение операций банка, воздействующих на изменение значений коэффициен-
тов;
– для выполнения банком коэффициентного анализа на практике не
требуется больших издержек
44
.
43
Вавилова Е. С., Мякишев М. А., Ковешникова Е. В. Совершенствование инструментария
управления риском ликвидности в коммерческих банках России // Сборник научных трудов
кафедры финансов и бухгалтерского дела. Ответственный редактор: кандидат экономиче-
ских наук Я. Ю. Радюкова. Тамбов, 2014. С. 59.
44
Любич А. А., Волошин И. В., Ткачук В. А. Антикризисное управление банком: моделиро-
вание привлечения денежных средств для поддержания его ликвидности // Управляющие си-
стемы и машины. 2014. № 3 (251). С. 86.
30
К недостаткам коэффициентного метода оценки платежеспособности
можно отнести следующее:
– обобщение данных для расчета коэффициентов может отрицательно
повлиять на достоверность получаемой при этом информации;
– метод дает достаточно приближенную оценку платежеспособности,
поскольку коэффициенты рассматриваются на основе данных баланса.
Реализуя метод на практике становится очевидным, что в расчетах надо
использовать рыночную стоимость статей; потребность в учете фактора субъ-
ективности установления значений коэффициентов и объективной необходимо-
сти в периодическом пересмотре этих значений в связи с изменениями, проис-
ходящими в макро- и микроэкономической ситуации. При применении данного
метода проблематичным представляется определение платежеспособности на
будущие временные периоды, а также прогнозирование уровня ликвидных
средств
45
.
1.3. Информационная база для анализа финансового состояния
коммерческого банка
Основным источником информации для проведения анализа финансового
состояния банка является бухгалтерская отчетность.
С 2017 г. отчётность коммерческих 21 банков основывается на Указаниях
Банка России от 24.11.2016 № 4212-У (с изм. и доп.) «О перечне, формах и по-
рядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в
Центральный банк Российской Федерации».
В годовой бухгалтерский отчет коммерческого банка включаются
1. Форма № 0409101 - Бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомо-
сти по счетам бухгалтерского учета;
2. Форма № 0409126 - Отчёт о финансовых результатах;
45
Вавилова Е. С., Мякишев М. А., Ковешникова Е. В. Совершенствование инструментария
управления риском ликвидности в коммерческих банках России // Сборник научных трудов
кафедры финансов и банковского дела. Ответственный редактор: кандидат экономических
наук Я. Ю. Радюкова. Тамбов, 2014. С. 65.
31
3. Форма № 0409126 - Отчёт об использовании прибыли;
4. Форма № 0409115 - Расчет резерва под возможные потери по ссудам;
Отчёт о состоянии внутреннего контроля в банке;
5. Пояснительная записка. Годовая бухгалтерская отчётность коммерче-
ского банка подлежит обязательной аудиторской проверке.
Для того, чтобы составить бухгалтерский отчёт в конце отчётного перио-
да банки специальную подготовительную работу. Первоначально банки прово-
дят инвентаризацию на балансовых и внебалансовых счетах всех денежных
средств, ценностей, основных средств, нематериальных активов. В процессе
подготовки проводится анализ дебиторско-кредиторской задолженности, пред-
принимаются действия для её погашения. При анализе кредитного портфеля,
применяются действия, для того, чтобы выявить нереальную ссудную задол-
женность, а также начисленных процентов по этим ссудам и их списаниям в
установленном порядке.
Точно также проводится работа и по другим видам активов, для того,
чтобы в годовом балансе были отражены реальные и достоверные активы и
пассивы. По итогам инвентаризации осуществляются действия, для урегулиро-
вания выявленных расхождений. Стоит отметить, что перед тем, как составить
годовой бухгалтерский отчёт завершаются все операции, выполняемые заклю-
чительными оборотами
46
.
Финансовые результаты банка отражаются в Отчете о финансовых ре-
зультатах. Итоговый финансовый результат определяется при помощи сверки
доходов и расходов, которые были получены финансово-кредитным учрежде-
нием в течении отчетного периода. По завершении, утвержденного банковской
учетной политикой, отчетного периода для исчисления финансового результата
(не реже одного раза за три месяца) осуществляется закрытие бухгалтерских
счетов доходов и расходов с перенесением итоговых сумм на счет финансового
46
Алябьев Р. О. Сущность и информационная обеспеченность системы управления финансо-
вым состоянием коммерческого банка // Проблемы и перспективы развития науки в России и
мире. Сборник статей международной научно-практической конференции: б 4 частях. 2017.
С 11.
32
результата. Доходы и расходы финансово-кредитного учреждения учитываются
нарастающим итогом с начала года.
Прибыль либо убыток формируется нарастающим итогом в течение всего
отчетного периода. К тому же прибыль одного квартала может быть снижена
либо перекрыта убытком следующего. В балансе финансово-кредитного учре-
ждения, у которого есть филиалы, итоги работы в течение года раскрывают в
развернутом виде - прибыль и убытки, а по строке в балансе «Итого с начала
года» - свернуто.
Принцип фиксирования финансового результата в бухгалтерском учете
коммерческого банка, у которого есть филиалы, а еще периодичность передачи
филиалами на баланс головного финансово-кредитного учреждения доходов
(расходов) либо финансового результата регламентируется банковской учетной
политикой, где могут быть прописаны такие вариации учета филиалами финан-
сового результата:
1. В филиалах бухгалтерский учет ведется исключительно доходов и рас-
ходов от осуществления операций. Доходы и расходы передаются на баланс го-
ловного финансово-кредитного учреждения с периодичностью, утвержденной
учетной политикой, но не реже одного раза в квартал.
2. Филиалы сами исчисляют финансовый результат собственной работы
по окончании отчетного периода (месяца, квартала) и в последний день отчет-
ного периода переносят его на баланс головного коммерческого банка.
3. Филиалы в течение отчетного периода осуществляют бухгалтерский
учет доходов, расходов и финансового результата в рамках собственных балан-
сах. Перевод на баланс головного банковского офиса финансового результата
филиалов происходит в последний рабочий день либо во время составления
итоговых оборотов отчетного года, порядок которых утвержден правовым ак-
том Центрального Банка России. Передача филиалами на баланс головного фи-
нансово-кредитного учреждения сальдо по счетам доходов (расходов) либо фи-
нансового результата фиксируется в бухгалтерском учетном процессе коммер-
ческого банка проводками со счетами по учету расчетов с филиалами.
33
В первый рабочий день нового года по окончании формирования бухгал-
терского баланса на 1 января сальдо со счетов выплат из прибыли текущего го-
да переходит на определенные учетные счета финансового результата преды-
дущего периода.
После подписания в рамках годового собрания акционеров финансово-
кредитного учреждения годового отчета проводится реформация баланса.
. Реформация бухгалтерского баланса осуществляется не позже двух ра-
бочих дней после годового собрания акционеров в согласии с подписанным им
финансовым результатом, освоение и росписи прибыли отчетного периода.
Сальдо неиспользованной по итогам отчетного периода прибыли в балан-
се фиксируется по строке «Нераспределенная прибыль». Аналитический учет
по счету 108 осуществляется на лицевых счетах в разрезе типов отчислений,
взносов и платежей.
С 1 января 2018 г. в силу вступили Международные стандарты финансо-
вой отчетности, согласно которым банки должны будут учитывать ожидаемые
кредитные убытки, а не фактически понесенные, как того требует действующая
версия – МСФО 39. Целью стандарта является установление принципов подго-
товки и представления финансовой отчетности в части финансовых активов и
финансовых обязательств, которая представила бы пользователям финансовой
отчетности уместную и полезную информацию, позволяющую им оценить
суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств пред-
приятия.
С помощью отчетности банка можно найти общую стоимость имущества,
стоимость иммобилизованных средств, стоимость оборотных средств, матери-
альных оборотных средств, величину собственных и заемных средств предпри-
ятия. Так же можно установить недостатки или излишки источников средств
для формирования запасов и затрат, при этом возможно определить обеспечен-
ность собственными, кредитными и другими заемными источниками, поэтому,
нужно отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бух-
галтерской отчетности необходимой информации.