16
По характеру финансовой заинтересованности пользователей финансовой
информации можно разделить на две группы:
- внешние, которое находятся за пределами кредитной организации;
- внутренние, которые осуществляют управление кредитной
организацией
13
.
Внешние пользователи информации могут иметь прямой и непрямой
финансовый интерес. К внешним пользователям, которые имеют прямую
финансовую заинтересованность, относят реальных и потенциальных
инвесторов, банки, предприятия, клиентов, наемных работников и т.д. По
данным финансовых отчетов они оценивают финансовые перспективы
кредитной организации и ее платежеспособность. К внешним пользователям,
которые имеют непрямую финансовую заинтересованность, принадлежат
Центральный банк РФ, налоговые и административные органы, другие
общественные организации, фондовые и товарные биржи.
Внутренние пользователи информации - управленческий персонал всех
уровней, который использует учетную информацию для планирования, контроля
и оценки финансового состояния, в частности владельцы, участники,
администрация в лице наблюдательного совета, совета директоров, менеджеров,
руководителей и специалистов подразделений
14
.
Информативность бухгалтерского баланса в разрезе потребностей
пользователей обобщенна в таблице 1.1.
13
Банковский менеджмент: Учебник / Ю.Ю. Русанов, Л.А. Бадалов, В.В. Маганов, О.М.
Русанова; Под ред. Ю.Ю. Русанова. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 480 с
14
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности
коммерческих организаций. – М.: НИЦ Инфра–М, 2013. – 208с.
17
Таблица 1.1
Пользователи информации бухгалтерского баланса и их
информационные потребности
Пользователи
баланса
Информационные
потребности
Направления
использования
информации
1
2
3
4
Внутренние
Управленческий
персонал
высшего уровня
Информация
относительно
текущего и
прогнозного
финансового
состояния банка
Формирование и обоснование
стратегии развития банка на
перспективу; принятие
тактических управленческих
решений для выполнения
стратегических целей,
поставленных владельцами;
возможность осуществления
контроля за достижением
банком запланированных
мощностей
Внешние
Собственники
Информация
относительно
финансового
состояния и
результатов
деятельности
Принятие управленческих
решений стратегической
направленности
Менеджеры
структурных
подразделений
Информация
относительно
функционирования
конкретного
направления
деятельности
Принятие управленческих
решений относительно
повышения эффективности и
регуляции деятельности
Работники
предприятия
Информация об общем
состоянии
функционирования
банка
Принятие решения
относительно последующего
сохранения рабочих мест,
перспективы повышения
оплаты труда, улучшения
социального обеспечения
Инвесторы
Финансовое состояние
предприятия и
прогнозирования
деятельности
Определение возможностей
получения прибыли в долго- и
краткосрочной перспективе,
что учитываются при принятии
решений относительно
операций с акциями
Внешние
Финансово-
кредитные
учреждения
Финансовое
состояние,
платежеспособность
предприятия
Определение возможностей
предоставления кредитов,
вероятности их возвращения,
выплаты процентов
Поставщики и
подрядчики
Платежеспособность
предприятия
Прогнозирование
своевременности погашения
задолженности
Покупатели и
заказчики
Информация о
финансовом
Определение возможностей
своевременного выполнения
Продолжение таблицы 1.1
2
3
4
18
состоянии банка
договорных обязательств
Налоговые
органы и органы
социального
страхования
Размер задолженности
за налогами и
обязательными
платежами
Осуществление контроля за
объемами задолженности за
налогами и обязательными
платежами
Органы
государственной
статистики
Обобщена
информация
относительно
финансового
состояния банка
Подготовка необходимой
информации для вышестоящих
органов государственного
управления
Государствен
ные органы
власти
Информация
относительно
размещения ресурсов
банка
Регулирование деятельности
банка
Форма №2 содержит сведения о текущих финансовых результатах
деятельности коммерческой организации за отчетный период. Здесь показаны
величина прибыли или убытка.
Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником
информации для анализа показателей рентабельности предприятия,
рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства
продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия и других показателей.
Достоверной финансовой отчетностью является отчетность, которая не
содержит ошибки и искажений, способных повлиять на решение пользователей
отчетности
15
:.
Таким образом, в зависимости от целевого сегмента, на который
сориентирована информация, финансовая отчетность способствует решению
следующих задач пользователей:
– помощь действительным и потенциальным инвесторам, в принятии
правильных управленческих решений;
– реальная оценка сроков, возможностей и объемов получения
экономических выгод;
– адекватное отображение экономического положения предприятия.
15
Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика / В.В. Ковалев. - М.:
Проспект, 2015. - 1104 c.
19
Учет принципов бухгалтерской отчетности предопределяет соответствие
информации характеристикам (уместность, достоверность, надежность,
сопоставимость, публичность, адресность) и наличие определенных
ограничений информации бухгалтерского баланса (рис. 1.1)
16
.
Рисунок 1.1 – Качественные характеристики информации
бухгалтерского баланса
Содержание форм бухгалтерской отчетности, предназначенной для
представления в налоговые и статистические органы является четко
регламентированным на уровне государства, однако использование баланса в
процессе принятия решений порождает необходимость повышения
аналитической отдельных его статей или разделов.
Составление бухгалтерской отчетности по регламентированной форме и
возможность детализации его информации по требованиям конкретных групп
пользователей предопределяет такое требование к информации как адресность.
Говоря об информационных потоках, которые характеризуют
деятельность банка, следует отметить, что, в большинстве случаев,
16
Пласкова Н. С.Финансовый анализ деятельности организации: Учебник / Пласкова Н.С.
- М.:Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 368 с.
уместность
достоверность
надежность
адресность
Невозможность одновременного
достижения всех качественных
характеристик в полной мере
Превышение цены информации над
выгодами от ее использования или
предоставления
сопоставимос
ть
публичность
Качественные характеристики информации бухгалтерского баланса
20
информационное обеспечение строится из разного рода отчетных данных,
которые формируются и направляются банком в разные инстанции и
разнообразным контрагентам. При этом субъектами анализа выступают сами
банки, Центральный банк РФ как основной наблюдательный орган, независимые
аудиторские фирмы, реальные и потенциальные клиенты, основатели и
акционеры, рейтинговые агентства, налоговые органы и органы статистики,
средства массовой информации. С этой точки зрения весь блок информации о
деятельности банка можно разделить на три основных потока, разных за
полнотой обхвата данных, их видам и периодичности представления.
Первый поток - формируется в самом банке и используется в процессе его
оперативной деятельности. Это наиболее полный, широкий и качественный
набор данных, который включает как стандартные формы отчетности, так и
разного рода внутрибанковские разработки. В зависимости от цели исследования
банки могут комбинировать информацию для получения наиболее объективной
оценки их деятельности. На доступ к данным и их полноту практически нет
никаких ограничений. Поэтому она в полной мере отвечает требованиям
аналитической
17
.
Второй поток - информация, которая направляется в Центральный банк
РФ. Особенность этого потока - направленность на обеспечение эффективного
надзора за деятельностью банков с целью поддержки финансовой стабильности
и ликвидности банковской системы.
Третий поток - информация, которая направляется отдельным субъектам.
Эти данные, как правило, имеют узко специфическое направление, выполняют
определенную цель и ограниченные. Да, для внешних пользователей (средства
массовой информации) - готовится публичная отчетность, для налоговых и
статистических органов используются стандартные формы отчетности, для
контрагентов банка, рейтинговых агентств, властных структур предлагается
ограниченный круг информации в зависимости от целей. Отметим, что к
17
Секерин В.Д. Банковский менеджмент : учебник / В.Д. Секерин, С.С. Голубев. - Москва
: Проспект, 2016. -221 с.
21
субъектам третьего блока принадлежат сами банки, которые изучают
деятельность банков-конкурентов. Организация анализа финансового состояния
банка находится в тесной связи с методикой проведения аналитических
исследований.
Таким образом, информационное обеспечение является важной
составляющей системы анализа финансового состояния банка. Система
показателей формируется из внешних и внутренних источников.
1.3 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ БАНКА
Одним, из методических подходов, который используется для оценивания
финансового состояния банка, является коэффициентный анализ, который
основывается на расчете широкого перечня финансовых показателей и дает
возможность детально и всесторонне исследовать деятельность банка и
обнаружить специфические черты его функционирования.
Система анализа финансового состояния банка - это система специальных
знаний, связанная с комплексным его исследованием банка и тенденций его
изменений; с определением степени влияния разнообразных факторов, причин и
условий; с научным обоснованием планово-прогнозных заданий и
управленческих решений, которые обеспечивают достижение поставленной
цели, и систематическим контролем за их выполнением; с измерением и оценкой
результатов выполненной работы и поиском резервов последующего повышения
ее эффективности. Она включает у себя объект и субъект исследования, метод и
методику исследования финансового состояния деятельности объектов анализа,
организацию аналитической работы. Субъекты анализа финансового состояния
распределяются на внешних и внутренних. Внутренний анализ осуществляется
инсайдерами банка, тогда как субъектами внешнего (дистанционного) анализа
выступают аутсайдеры банка, такие как органы контроля (ЦБ РФ), банки-
контрагенты на рынке межбанковского кредитования, потенциальные клиенты.
Отличаясь по субъектному составу, дистанционный анализ, соответственно,
22
отличается по информационной базе исследования. Если внутренний анализ
оперирует всей полнотой информации о деятельности банка, то внешнему
аналитику часто доступные только самые распространенные формы финансовой
отчетности
18
.
Цель анализа финансового состояния коммерческой организации является
получение количественной оценки экономического потенциала банка, за счет
которого будет осуществляться его последующее развитие, выявление причин
возникновения повышенных рисков, которые угрожают сохранению капитала
банка, определения эффективности деятельности банка в целом, его отдельных
подразделов и операций и так далее
19
. На выводах анализа базируются как
текущие управленческие решения, так и процесс планирования деятельности
банка, в ходе которого определяются варианты развития.
Отличительной чертой аудиторского анализа финансовой отчетности
банка является его направленность на выявление проблемных участков учета,
тех участков, на которые необходимо обратить самое пристальное внимание.
Особенностью методик является их смешанный характер: данные финансовой
отчетности анализируются с точки зрения понимания аудиторов деятельности
данного банка, полученного им в ходе предыдущих проверок.
В процессе анализа финансового состояния следует использовать
методику, которая наиболее полно будет способствовать достижению его целей
и задач, и включает способы, правила и мероприятия по наиболее
целесообразному выполнению аналитической работы, предусматривает
использование инструментов горизонтального, вертикального, сравнительного,
интегрального анализа, анализа коэффициентов, рисков, экономико-
математического моделирования и стресс-тестирование.
Горизонтальный анализ базируется на изучении динамики отдельных
18
Ровенский Ю. А. Банковский менеджмент : учебник / Ю.А. Ровенский, Ю.Ю. Русанов,
под ред. - Москва : Проспект, 2016. -384 с
19
Абдукаримов И. Т. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности
коммерческих организаций (анализ деловой активности) : учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов,
М.В. Беспалов. - М. : ИНФРА-М, 2017. - 320 с.
23
финансовых показателей во времени и предусматривает расчет темпов роста
(приросту) отдельных показателей финансовой деятельности за ряд периодов
20
.
Вертикальный (структурный) анализ предусматривает определение
структуры финансовых показателей с оценкой влияния разных факторов на
конечный результат. В процессе осуществления этого анализа рассчитывается
удельный вес отдельных структурных составляющих агрегированных
финансовых показателей.
Анализ коэффициентов предусматривает расчет отношений между
отдельными абсолютными показателями финансовой деятельности банка,
определения их взаимосвязей. В процессе использования этой системы анализа
определяется разнообразные относительные показатели, которые характеризуют
отдельные результаты финансовой деятельности банка и уровень его
финансового состояния. На сегодня единственная система показателей, которые
в обобщающем виде характеризуют финансовое состояние банка, окончательно
еще не сложилась. Каждый банк использует свои самостоятельно разработанные
методики, которые включают разные показатели, которые часто существенно
отличаются. Большинство методик совмещают четыре категории показателей,
которые дают возможность оценить финансовое состояние банка, исходя из:
оценки финансовой устойчивости, деловой активности, ликвидности,
эффективности управления.
Финансовая устойчивость банка - это главное условие его существования
и активной деятельности. Она формируется под воздействием внешних и
внутренних факторов и оценивается с помощью отдельных показателей, так и
возведенных комплексных показателей, которые лежат в основе рейтинговых
оценок деятельности банков. Большинство показателей финансовой стойкости
банка базируются на определении достаточности капитала для покрытия рисков
и на оценке структуры капитала, которая определяет качественный состав
20
Куприянова Л. М. Финансовый анализ : учеб. пособие / Л.М. Куприянова. - М. : ИНФРА-
М, 2017. - 157 с.
24
балансового капитала
21
.
Деловая активность банка характеризуется его возможностью привлекать
средства и эффективностью и рациональностью их размещения. Показатели
деловой активности дают возможность интерпретировать состояние и
использование банком экономического потенциала, то есть имеющихся и
скрытых возможностей, и взятых на себя рисков ведения хозяйства.
Ликвидность банка определяется рядом показателей, которые
характеризуют сбалансированность между сроками и суммами погашения
активов и сроками и суммами выполнения обязательств банка, а также сроками
и суммами других источников и направлений использования средств, в
частности таких, как выдача кредитов и осуществления расходов.
Прибыль банка является главным показателем банковской деятельности, а
ее размер обусловливает возможности банка относительно достижения
стратегических целей и решения задач по обеспечению его финансовой
устойчивости и конкурентоспособности. Анализ прибыли как обобщающего
показателя эффекта занимает главное место в системе анализа финансового
состояния банка на основе определенных показателей.
Сравнительный анализ базируется на сопоставлении значений отдельных
групп аналогичных показателей между собой. В процессе использования этой
системы анализа рассчитываются размеры абсолютных и относительных
отклонений показателей, которые сравниваются.
Интегральный анализ предусматривает определение влияния отдельных
факторов (причин) на результативный показатель детерминированных
(разделенных во времени) или стохастических (что не имеют определенный
порядок) приемов исследования. При этом он может быть как прямым
(собственно анализ), когда результативный показатель разделяют на отдельные
составляющие, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы
21
Пискунов Р. А., Лазько А. А. Формализация теоретических подходов к определению
финансовой устойчивости банковской системы // БИ. - 2012.- №9.
25
соединяют в общий результативный показатель
22
.
Анализ уровня рисков неразрывно связан с анализом финансового
состояния банка и основан на использовании экономико-статистических;
расчетно-аналитических; аналоговых; экспертных методов, выбор которых
определяется наличием информации и уровнем квалификации менеджеров. К
числу основных показателей оценки вероятности возникновения рисков
относятся: среднеквадратическое (или стандартное) отклонение; коэффициент
вариации; бета-коэффициент.
Экономико-математические методы анализа финансового состояния банка
разделяются на четыре группы: оптимизационные точные; оптимизационные
приближенные; неоптимизационные точные; неоптимизационные
приближенные (табл. 1.2)
Таблица 1.2
Виды экономико-математических методов анализа
финансового состояния банка
Математические
методы
Оптимизационные
Неоптимизационные
Точные
Методы теории оптимальных
процессов, некоторые методы
математического
программирования, и методы
исследования операций
Методы элементарной
математики и классические
методы математического
анализа, эконометрические
методы
Приближенные
Отдельные методы
математического
программирования, методы
исследования операций,
методы математической
теории планирования
экстремальных
экспериментов, эвристические
методы
Метод статистических
испытаний и другие методы
математической статистики
При осуществлении анализа финансового состояния банка важное
значение имеет стресс-тестирование, которое предусматривает анализ в
условиях негативного влияния определенных факторов: снижение ликвидности,
22
Савицкая Г. В. Савицкая Г.В. Экономический анализ : учебник / Г.В. Савицкая. - 14-е
изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2017. - 649 с.