65
- отсутствие информации о сроках погашения задолженности
дебиторами или низкое ее качество;
- отсутствие аналитической информации о структуре и динамике
дебиторской задолженности;
- отсутствие четкого закрепления функций контроля дебиторской
задолженности за определенными исполнителями или руководителями;
- отсутствие регламентов работы с просроченной дебиторской
задолженностью;
- несвоевременное определение степени влияния просроченной и
безнадежной дебиторской задолженности на финансовое состояние
организации или отсутствие такого рода информации;
- отсутствие системы мотивации сотрудников, способствующей
усилению контроля и стимулированию сбора просроченной дебиторской
задолженности.
Отсутствие регламентирующих документов – актуальная проблема
малых предприятий, пренебрежение к которой приводит к увеличению затрат
времени и финансовых ресурсов при работе с дебиторской задолженностью,
возникновению конфликтных ситуаций между работниками предприятия,
становится помехой эффективного контроля задолженности.
Важнейшей проблемой для малых предприятий является отсутствие
оценки кредитоспособности клиентов. Причин тому несколько:
- отсутствие готовности клиентов предоставлять реальную
бухгалтерскую отчетность и раскрывать информацию;
- отсутствие у клиентов бухгалтерской отчетности или ведение ее в
упрощенном формате (в соответствии с ч. 4 ст. 6 Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»)
- отсутствие на малых предприятиях специалистов, в функции которых
входит осуществление анализа;
- ограниченные временные рамки принятия решений об отсрочке
платежа в связи с усилением конкуренции.
66
Несовершенство законодательной базы также является значимой
проблемой управления задолженностью, особенно для предприятий малого
бизнеса. Положениями Приказа Министерства финансов России от 24.12.2010
№ 186н предприятиям вменено в обязанность создавать резервы по
сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности
сомнительной [5]. В соответствии с положениями данного документа
дебиторская задолженность предприятия считается сомнительной, если она не
погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В
этом случае предприятия, которые не проводят оценку задолженности на
предмет ее обесценения и не осуществляют формирование резервов,
нарушают законодательство. При такой ситуации возможны штрафные
санкции со стороны налоговых органов, что приводит к ухудшению
финансового положения малого предприятия.
В соответствии с нормативными документами величина резерва
определяется по каждому сомнительному долгу и зависит от финансового
состояния дебитора, а также от оценки вероятности возврата задолженности в
полном объеме или частично. Однако, законодатель не устанавливает
конкретного порядка оценки платежеспособности контрагента и вероятности
погашения задолженности.
Как указывалось выше, предприятие ИП Шрайнер А.С относится к
категории малых. На предприятии не существует специального подразделения
или исполнителя, за которым закреплены функции по управлению
дебиторской задолженностью. Данные функции распределены в рамках
должностных полномочий за руководителем предприятия, главным
бухгалтером и, частично, администратором. При этом важнейшие функции
анализа и контроля в полной мере не реализуются, что приводит к замедлению
оборачиваемости дебиторской задолженности, потерям, дефициту
собственных оборотных средств и необходимости привлечения платных
заемных ресурсов для осуществления дальнейшей деятельности. В результате
67
снижается финансовая устойчивость и эффективность деятельности
предприятия за счет снижения получаемой прибыли.
Поддержание дебиторской задолженности на оптимальном уровне
влечет за собой увеличение прибыли, рентабельности, способствует созданию
рациональной структуры капитала. При полном отказе от дебиторской
задолженности возможен отток клиентов, предпочитающих работу с
отсрочкой платежей. Поэтому оптимизация управленческих действий в
соответствии с организационной структурой предприятия является важным
направлением совершенствования управления дебиторской задолженностью.
Изучение различных аспектов деятельности предприятия с учетом
влияния внешних и внутренних факторов и сложившейся практики
хозяйствования позволило разработать логическую схему управления
дебиторской задолженностью для предприятия ИП Шрайнер А.С (рисунок
14).
В рамках предложенной схемы управления дебиторской
задолженностью возможно достижение основной цели – максимизации
денежных поступлений в погашение обязательств и сокращение периода
оборота, повышение степени ликвидности дебиторской задолженности с
минимальной потерей стоимости.
Для целей оптимизации дебиторской задолженности предприятия в
рамках предложенной общей схемы необходимо уделить особое внимание
таким функциям как анализ и контроль.
Для целей оптимизации дебиторской задолженности предприятию
рекомендуется использовать, наряду с общепринятыми методиками анализа
динамики и структуры задолженности, инструментарий, позволяющий
ранжировать дебиторов по различным критериям в целях ускорения принятия
управленческих решений. Наиболее удобным с практической точки зрения
может быть методика АВС-анализа дебиторов, дающая возможность
ранжировать контрагентов предприятия по степени влияния на конечные
финансовые результаты деятельности.
68
Рисунок 14. Логическая схема управления дебиторской
задолженностью ИП Шрайнер А.С.
Основываясь на изучении методического обеспечения управления
дебиторской задолженностью и опыте практической деятельности, были
составлены рекомендации по градации условий выполнения работ, оказания
услуг и штрафных санкций в зависимости от рейтинга контрагента. Данные
представлены в таблице 21.
Управление дебиторской задолженностью малого предприятия
Планирование
Организация
Учет
Анализ, контроль
Определение сумм
ДЗ, подлежащих
взысканию
Определение
экономических
показателей
деятельности
должников
Ранжирование
должников
Формирование
совокупностей
должников по
уровню и
характеру
задолженности
Осуществление
работ по
взысканию
задолженности
Оценка
фактического
поступления
планируемой к
возврату
задолженности
Анализ
соответствия
плана
фактическим
данным
Анализ причин
отклонения
фактических
данных от плана
Анализ
показателей
эффективности
управления
дебиторской
задолженностью
Анализ
рентабельности с
учетом
поступлений от
дебиторской
задолженности
Мониторинг результатов
Оценка эффективности управления дебиторской
задолженностью
- взыскание
деньгами
- зачетные схемы
- факторинг,
цессия
- оформление
векселя
- соглашение об
отступном
- обращение в
Арбитражный
суд
Формирование
кредитной
политики
69
Таблица 21
Условия отгрузки продукции (выполнения работ, оказания
услуг) и штрафные санкции в зависимости от рейтинга дебитора
Рейтинг
дебитора
Условия отгрузки в зависимости
от рейтинга дебитора
Шкала штрафных санкций,
% от объема
просроченных
обязательств
Предоплата, в % от стоимости
партии
до 30
дн.
30-60
дн.
60-90
дн.
Свыше
90 дн
А
отсутствует
0
0,01
0,02
0,03
В
не более 20%
0,01
0,02
0,03
0,04
С
21 - 50%
0,02
0,03
0,04
0,05
D
51 - 75%
0,03
0,04
0,05
0,06
E
100%
-
-
-
-
Использование предложенной методики оценки предприятий-
контрагентов в рамках осуществления аналитической функции позволит
малым предприятиям в условиях ограниченности ресурсов, загруженности
персонала и недостатка информации формировать гибкую кредитную
политику в отношении различных групп дебиторов с целью минимизации
рисков просрочки платежей и невозврата средств.
Эффективная система контроля взаимоотношений с основными
дебиторами – юридическими лицами, теснейшим образом связана с
аналитической работой и подразумевает:
а) разумный выбор контрагентов, которым можно дать кредит или
предоставить отсрочку платежа;
б) установление рациональных условий по предоставлению кредита;
в) установление порядка работы с претензиями;
г) контроль за исполнением контрагентами условий договора.
Однако, даже самая эффективная система отбора клиентов не дает
гарантии запланированного течения событий. Довольно часто возникают
различного рода накладки, обусловленные объективными и субъективными
причинами.
В этой связи предприятие вынуждено организовывать систему контроля
за выполнением клиентами платежной дисциплины. Такая система
70
представляет собой систему администрирования взаимоотношений с
клиентами и предполагает выполнение определенных операций. Схематичное
представление системы администрирования для предприятия малого бизнеса
представлено на рисунке 15.
Рисунок 15. Система администрирования дебиторской
задолженности предприятия
Для малого предприятия важно четко определить ответственных лиц и
регламенты работы по контролю дебиторской задолженности. В
подавляющем большинстве случаев весь спектр работ на предприятиях малого
бизнеса выполняет главный бухгалтер, если его функции не переданы
аутсортинговой компании. Часть учетных и аналитических функций
осуществляется в автоматизированном режиме с использованием
возможностей программного комплекса на базе 1С:Предприятие 8.
Для целей оптимизации дебиторской задолженностью на исследуемом
предприятии рекомендуется более полное использование возможностей
автоматизированной системы учета, в частности аналитического блока, блока
мониторинга и контроля состояния расчетов между заказчиками и
подрядчиками. Это также связано со значительным количеством
выполняемых работ, оказываемых услуг по различным направлениям
деятельности.
д) отлаженная процедура оплаты счетов и получения платежей.
г) четкое изучение запросов клиентов об условиях оплаты;
в) отправление платежных документов по надлежащим адресам;
б) снижение времени между завершением работ, оказанием услуг, отгрузкой товаров и
предъявлением платежных документов;
а) постоянный мониторинг дебиторов относительно объемов задолженности, сроков погашения
и др.;
Система администрирования дебиторской задолженности предприятия
71
Для целей более эффективного контроля дебиторской задолженности
необходима формализация имеющейся информации в специализированных
отчетных документах. На предприятии ИП Шрайнер рекомендуется
внедрение и использование реестра старения счетов дебиторов – юридических
и физических лиц, по представленной в таблице 22 форме управленческой
отчетности, и анализа основных групп дебиторов.
Таблица 22.
Форма реестра старения счетов дебиторов
Вид деятельности
Предприятие-
дебитор
до
30
дн.
30-
60
дн.
60-
90
дн.
Свыше
90 дн
Установка и
обслуживание офисной
техники
1.
2.
Ремонт сложной бытовой
техники
3.
...
4.
...
…
…
Прочие дебиторы
n
Итого
Доля в общей сумме
задолженности
Внедрение подобных форм документов позволит быстро обобщать
информацию о состоянии задолженности в целом и в разрезе групп основных
клиентов, в короткие сроки выявлять возможность возникновения
просроченной и безнадежной задолженности и принимать управленческие
решения в рамках реализуемой кредитной политики.
В целом, выявленные в ходе исследования деятельности предприятия
проблемы, типичны для большинства предприятий малого и среднего бизнеса
и в производственной и в непроизводственной сферах деятельности, их
решение дает возможность предупредить возникновение просроченной
72
задолженности и существенно сократить временные, трудовые и финансовые
затраты предприятия при оптимизации дебиторской задолженности.
3.2 Оценка эффективности мероприятий по оптимизации дебиторской
задолженности
На предприятиях работа по оптимизации дебиторской задолженности
имеет своей основной целью ускорение ее оборачиваемости, уменьшение
величины просроченной и сомнительной задолженности при сохранении
объемов деятельности и получении запланированных финансовых
результатов.
Сформулированные в работе предложения по оптимизации дебиторской
задолженности имеют практическую направленность и могут быть
реализованы на предприятии малого бизнеса.
Использование метода ABC-анализа позволяет ранжировать
контрагентов предприятия по степени влияния на конечные финансовые
результаты деятельности. ABC–анализ осуществлялся на основе данных
отчетности предприятия с использованием аналитической таблицы 23.
Таблица 23
ABC-анализ дебиторской задолженности предприятия на
31.12.2018г.
Контрагенты
Дебиторская задолженность
Категория
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес в
общей
сумме,%
Удельный вес
нарастающим
итогом, %
1. ТК «Связь-
Контракт»
622
23,62
23,62
А
2. ТКК «Наука-Связь
Иваново»
491
18,63
42,25
А
3. ООО «ВИРА»
322
12,23
54,48
А
4. ИНТЕКА-Связь
Северо-Запад
(г.Иваново)
302
11,46
65,94
В
Продолжение таблицы 23
73
5. ИП Типунин В.И
267
10,13
76,07
В
6. ООО «ОМЕГА»
178
6,76
82,83
В
7. ООО «ИВАНОВО-
ВТОРМА»
125
4,75
87,58
В
8. ООО «ПрофИТ»
87
3,29
90,87
С
9. ИП Чигин С.Н.
70
2,67
93,54
С
10. ИП Белослудцева
С.В.
57
2,17
95,71
С
11.ИП Агаев Д.И.
52
1,98
97,69
С
12.ИП Грушина М.Е.
33
1,27
98,96
С
13.ИП Айропетян С.З.
27
1,04
100
С
ИТОГО
2635
100
Х
Х
Рисунок 16. Ранжирование дебиторов ИП Шрайнер по удельному
весу дебиторской задолженности
Результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что
предприятие имеет трех контрагентов в категории А с наибольшей долей
задолженности (54,48%), следовательно, в процессе реализации кредитной
политики предприятия необходимо усилить внимание к этим должникам с
позиции мониторинга платежеспособности, с позиции разработки системы
скидок для стимулирования оплаты выполненных работ и полученной
продукции.
В категорию В входит четыре предприятия – дебитора, доля
задолженности которых суммарно составляет 33,1% от общей суммы. С
учетом специфики и масштабов деятельности ИП Шрайнер А.С. - это также
важные контрагенты, деятельность которых необходимо регулярно
анализировать и разрабатывать специфические методы работы для ускорения
инкассации задолженности.
54,48
33,1
12,48
Ранжирование дебиторов по удельному весу дебиторской задолженности,
%
Категория А
Категория В
Категория С
74
В категорию С входят шесть предприятий с невысокой долей
задолженности (12,42%), внимание к которым возможно ограничить
периодическим контролем за состоянием долга, мерами по фиксации
информации. Однако, при работе с данной категорией дебиторов, необходимо
осуществлять работу по оценке контрагентов с позиции продолжения
совместной деятельности.
В ходе изучения деятельности предприятия было выявлено, что
существующая кредитная политика в большей степени является мягкой, то
есть распространение кредита осуществляется практически на все группы
дебиторов, дифференции по уровню риска не происходит. Это объясняется
желанием собственников предприятия сохранить существующие объемы
деятельности и наращивать их в перспективе. При этом имеет место
долгосрочное сотрудничество с дебиторами, поскольку их устраивает ценовая
политика, качество и сроки выполняемых работ, качество услуг.
Исходя из этого, возможно скорректировать условия сотрудничества,
дифференцируя условия для групп дебиторов с различным уровнем риска.
Эффективность предложенной методики формирования и корректировки
кредитной политики предприятия в процессе оптимизации дебиторской
задолженности будет проиллюстрирована ниже.
Исходя из практики деятельности ИП Шрайнер и с учетом ее специфики
определены возможные направления работы с отдельными контрагентами в
зависимости от рейтинга дебитора и расчетные данные для анализа
эффективности предложенных мероприятий.
Определим рейтинг дебиторов с учетом риска, принимаемого
предприятием при работе с контрагентом. Отнесение предприятий-
контрагентов к определенной группе по уровню риска осуществлялось на
основе учетных данных, экспертного мнения специалистов предприятия ИП
Шрайнер А.С.с использованием таблицы 24.