34
налога на имущество, плательщиком страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды РФ; выступает налоговым агентом по налогу на доходы
физических лиц
18
.
Бухгалтерская отчетность ООО «Контакт» за отчетный год составляется
в срок до 31 марта года, следующего за отчетным годом. Бухгалтерская
отчетность составляется в тыс. рублей.
Бухгалтерская отчетность ООО «Контакт» состоит из следующих форм:
форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»;
форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
19
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности, ООО «Контакт» проводит инвентаризацию имущества и
обязательств. С помощью инвентаризации проверяют правильность данных
текущего учета, и выявляют ошибки, допущенные в учете: контролируют
сохранность тех или иных хозяйственных средств, числящихся у материально
ответственных лиц.
Бухгалтерский учет в ООО «Контакт» ведется по автоматизированной
форме учета (с применением компьютерной техники), с использованием
бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия 8.3".
Оценка налоговой политики ООО «Контакт» показала, что предприятие
является плательщиком только федеральных налогов: налога на добавленную
стоимость, налога на прибыль организации, а также плательщиком страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды РФ; выступает налоговым
агентом по налогу на доходы физических лиц.
18
Налоговый кодекс РФ от 01.01.1999 г.
19
Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы/ С.И.
Пучкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2017. - с. 216.
35
Для урегулирования работы всех отделов на предприятии составляется
график документооборота.
В ООО «Контакт» Приказом № 14 от 30.12.2017 г. утвержден график
документооборота на 2018 год для движения кадровых, бухгалтерских и
прочих документов.
Рассмотрим пример графика документооборота по учету расчетов с
дебиторами и кредиторами (Приложение 2).
Данный график регулирует и контролирует движение документов по
учету расчетов с покупателями, таких как Акт выполненных работ, оказанных
услуг, сведений о просроченной кредиторской задолженности, Актов сверки.
Также в графике указывается, кто является ответственным за создание
документа, сроки его составления, должность ответственного за утверждение и
проверку документа.
Ответственность за соблюдение графика документооборота несет
главный бухгалтер предприятия Цветкова И.Н.
Несоблюдение графика влечет за собой изменения сроков составления
документов, ослабление контроля, изменение сроков выполнения
хозяйственных операций
20
.
Используя данные Бухгалтерского баланса
21
и Отчета о финансовых
результатах на 31.12.2018 г.
22
(Приложение 3) рассмотрим экономические
показатели деятельности предприятия (таблица 2).
Таблица 2
Экономические показатели деятельности ООО «Контакт»
Исследуемый период
Абсолютное
Темп роста,
отклонение
%
20
Показатели
2017
18
Факт
Факт
2016
2017
2018
/201
/2
/бази
/пла
6
01
с
н
7
20
Ковалёв В.В. Курс финансового менеджмента: 2 издание, пер. и дополненное Москва: Проспект, 2016. – с.
301.
21
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2018. – с. 1., с. 2.
22
Отчет о финансовых результатах за Январь – Декабрь 2018 г. – с. 1., с.2.
36
1.Выручка – всего, в
том числе, тыс. руб
10955
5
114968
11423
1
4676
-737
104,2
7
99,36
Продолжение таблицы 2
- поступления от
аренды
78868
83002
80317
4134
-2685
105,2
4
96,77
- розничная торговля
30687
31966
33914
3227
1948
110,5
2
106,0
9
2.Фондоотдача
50,2
55
50,8
0,60
-4,20
101,2
0
92,36
3.Затраты, тыс. руб
10699
6
108500
11284
5
5849,
00
4345,
00
105,4
7
104,0
0
4.Затраты на рубль
выполненных работ
0,977
0,944
0,988
0,011
0,044
101,1
5
104,6
8
5. Прибыль, тыс. руб
2559
6468
1386
3909
-5082
Из представленных данных можно отметить то, что в целом
деятельность предприятия оценивается положительно. Как видно из
представленных данных, выручка от реализации стабильно увеличивается, хотя
в последний год видно некоторое ее снижение.
При этом себестоимость (издержки) увеличивается опережающими
темпами по сравнению с ростом выручки – а именно: при снижении выручки на
0,6% себестоимость увеличилась на 4%.
Результатом совместного влияния этих двух положительных факторов
стало значительное снижение валовой прибыли более чем в два раза что в
абсолютном значении составило 5082 тыс. руб. Соответственно и снизилась
рентабельность основной деятельности
23
.
На рисунке 5 представлена динамика основных технико –
экономических показателей.
При сдаче имущества в субаренду Общество работает по прямым
договорам с субарендаторами без посредников, преобладающая доля расчетов
(99,8%) осуществляется по факту оказания услуг.
Деятельность Общества осуществляется на основании заключенных
хозяйственных договоров с заказчиками, подрядными организациями и
23
Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции, методы: М., Финансы,
ЮНИТИ, 2018. – с. 97.
37
другими контрагентами. С начала текущего года заключено более 200
договоров.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что ООО «Контакт»
имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его
самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде.
300
250
200
150
100
50
0
Рисунок 5 – Динамика роста основных экономических показателей
ООО «Контакт» в период 2016 – 2018 годов
Общество создано без ограничения срока деятельности, в своей
деятельности руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным
законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998
года № 14-ФЗ и другими законами и иными правовыми актами.
Основной вид деятельности – Аренда и управление собственным или
арендованным недвижимым имуществом, ОКВЭД 68.20 и 47.19 Торговля
розничная прочая в неспециализированных магазинах.
Исходя из анализа экономических показателей, можно сделать вывод,
что в целом деятельность предприятия оценивается положительно. Выручка от
2017/2016 2018/2017
214.32
144.52
110.71
99.36
94.1
21.43
Темп роста показателя, %
Выручка
Издержки
Прибыль
Рентабельность
Чистая прибыль,
Производительность труда
38
реализации стабильно увеличивается, хотя в последний год видно некоторое ее
снижение.
При этом себестоимость (издержки) увеличивается опережающими
темпами по сравнению с ростом выручки – а именно: при снижении выручки на
0,6% себестоимость увеличилась на 4%.
Результатом совместного влияния этих двух положительных факторов
стало значительное снижение валовой прибыли более чем в два раза.
Соответственно и снизилась рентабельность основной деятельности.
2.2. Анализ дебиторской задолженности организации
Дебиторская задолженность ООО «Контакт» является естественной
составляющими бухгалтерского баланса организации. Она возникает в
результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по
ним. На финансовое состояние организации оказывают влияние как размеры
балансовых остатков дебиторской задолженности, так и период
оборачиваемости.
Выручка от продаж организации является единственным средством для
погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных
средств от продаж определяет возможности организации по погашению долгов
кредиторам.
Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется
как долги покупателей. Главная задача управления движением дебиторской
задолженности ООО «Контакт» - установление с покупателями таких
договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное
поступление средств, для осуществления платежей кредиторам
24
.
24
Бланк И.А. Финансовый менеджмент: учебный курс /: 2-е изд, пепераб. и доп. – К.: Эльга, Ника – Центр,
2018. – с. 452.
39
Проведем анализ политики в сфере отношений, формирующих
кредитную политику, для чего на первом этапе охарактеризуем кратко
основные показатели имущественного состояния ООО «Контакт»
25
.
В таблице 3 представлена структура имущества и источников его
формирования.
Таблица 3
Структура актива Общества
Статьи баланса
Значение
на дату,
тыс. руб
Доля в
структуре
баланса, %
Изменение
2017
год
2018
год
2017
год
2018
год
абсолют
ные
темп
роста, %
1. Внеоборотные активы
32496
29107
48,8
43,8
-3389
-10,4
в том числе:
основные средства
16885
19014
25,3
28,6
+2129
+12,6
нематериальные активы
1230
–
1,8
–
-1230
-100
2. Оборотные, всего
34134
37273
51,2
56,2
+3139
+9,2
в том числе:
запасы
27342
28341
41
42,7
+999
+3,7
дебиторская задолженность
4512
4663
6,8
7
+151
+3,3
денежные средства и
краткосрочные финансовые
вложения
1265
2150
1,9
3,2
+885
+70
Валюта баланса
66630
66380
100
100
-250
-0,4
Активы на 31 декабря 2018 г. характеризуются соотношением: 43,8%
внеоборотных активов и 56,2% текущих. Активы организации за год
практически остались на том же уровне. Структура активов организации в
разрезе основных групп представлена ниже на диаграмме
26
(рисунок 6):
Снижение величины активов организации связано со снижением
следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля
изменения статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей):
25
Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб пособие - М.: ООО "ТК Велби", 2016. – с.
106.
26
О показателе стоимости чистых активов и показателе собственных средств // Письмо Центрального банка
Российской Федерации от 28 октября 2012 года N 350 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ
[Электронный ресурс]. 1996. N 12, с.10.
40
доходные вложения в материальные ценности – 3452 тыс. руб. (60,9%)
нематериальные активы – 1230 тыс. руб. (21,7%)
прочие внеоборотные активы – 990 тыс. руб. (17,5%)
42.7
Внеоборотные активы
дебиторская задолженность
запасы
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
Рисунок 6 - Структура активов ООО «Контакт»
Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить
«основные средства» в активе и «кредиторская задолженность» в пассиве
(+2129 тыс. руб. и +5924 тыс. руб. соответственно).
Одновременно, в пассиве баланса наибольшее снижение наблюдается
по строкам:
краткосрочные заемные средства – 7849 тыс. руб. (75,2%)
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 1443 тыс. руб.
(13,8%)
прочие краткосрочные обязательства – 608 тыс. руб. (5,8%)
Несмотря на фактическую неизменность величины активов, необходимо
отметить, что собственный капитал уменьшился еще в большей степени – на
4,4%. Опережающее снижение собственного капитала относительно общего
изменения активов следует рассматривать как негативный фактор.
41
В таблице 4 представлена структура пассива ООО «Контакт».
За весь анализируемый период собственный капитал организации слабо
снизился (до 16 657,0 тыс. руб.; -758 тыс. руб.). Структура пассива с указанием
в нем доли кредиторской задолженности показана на рисунке 7.
Таблица 4
Структура пассива ООО «Контакт»
Статьи
Значение на
дату, тыс. руб
Доля в структуре
баланса, %
Изменение
2017
год
2018
год
2017
год
2018
год
абсол
темп
роста,
%
1. Собственный капитал
17415
16657
26,1
25,1
-758
-4,4
2. Долгосрочные
обязательства, всего
12623
13231
18,9
19,9
+608
+4,8
в том числе:
заемные средства
12100
13000
18,2
19,6
+900
+7,4
3. Краткосрочные
обязательства, всего
36592
36492
54,9
55
-100
-0,3
Валюта баланса
66630
66380
100
100
-250
-0,4
54.9
26.1
Собственный капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства, всего
Рисунок 7 - Структура пассивов Общества на 31.12.2018 года
Можно сделать вывод о том, что в структуре пассивов на долю
долгосрочного заемного капитала приходится 18,9% на долю краткосрочного –
26,1% от всей суммы источников.
42
Представленные выше показатели имущественного состояния
показывают, что в целом в составе активов преобладают внеоборотные активы
(как отмечалось выше, представлены они в основном пассивной частью –
зданиями для сдачи в аренду), а в составе пассива – краткосрочный
привлеченный капитал.
Рассмотрим поэтапно динамику и структуру дебиторской
задолженности
27
.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
28
в
финансовой отчетности отражена за минусом резерва по сомнительным
долгам, начисленным в основном по разногласиям с заказчиками. В составе
дебиторской задолженности отражены авансы, выданные в рамках
договоров на выполнение работ. В таблице 4 представлена динамика
дебиторской задолженности.
Таблица 4
Динамика дебиторской задолженности за период
2016 – 2018 годов
Наименование
Период
Изменение за
период
2016
год
2017
год
2018
год
абсол
ютно
е
темп
роста, %
1.Краткосрочная дебиторская
задолженность, в том числе:
3887
4512
4663
776
119,96
Покупатели и заказчики
3887
4512
4663
776
119,96
Авансы выданные
-
-
-
-
-
Прочая дебиторская
задолженность
-
-
-
-
-
Валюта баланса
62342
66630
66380
4038
106,48
Итак, по представленным данным дебиторская задолженность составила
на отчетную дату 4663 тыс. руб, абсолютное увеличение за период
исследования 776 тыс. руб или 19,96%.
27
Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2017 –
с. 85.
28
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его
применению, утверждённого приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94Н.
43
Рассматривая увеличение дебиторской задолженности, отметим, что
наиболее интенсивно увеличен рост ее по покупателям и заказчикам – на 86,53,
тогда как темпы роста других видов сократились.
Также стоит отметить, что на фоне увеличения баланса на 6,48%
дебиторская задолженность увеличена опережающими темпами на 19,96%.
Далее рассмотрим структуру дебиторской задолженности, а также долю
ее составляющих по отношению к балансу
29
, что показано в таблице 5
Таблица 5
Динамика дебиторской задолженности за период
2016 – 2018 годов
Показатели
Абсолютное значение, тыс. руб
Доля в структуре баланса, %
2016 год
2017 год
2018 год
2016 год
2017 год
2018 год
1.Краткосрочная
дебиторская
задолженность, в
том числе:
3887
4512
4663
6,23
6,77
7,02
Покупатели и
заказчики
3887
4512
4663
6,23
6,77
7,02
Авансы выданные
-
-
-
-
-
-
Прочая дебиторская
задолженность
-
-
-
-
-
-
Валюта баланса
62342
66 630
66 380
100,00
-
-
Краткосрочная задолженность представлена чуть более 7% в структуре
баланса, в виде задолженности покупателей и заказчиков.
На протяжении периода исследования в структуре увеличена доля
задолженности покупателей и заказчиков – на 2,4% по отношению к структуре
баланса в целом, в то же время доля других видов задолженностей сокращена.
Как видно, доля дебиторской задолженности незначительна, что
свидетельствует о выраженной консервативной кредитной политике ООО
«Контакт»
30
.
Различают три вида кредитной политики: консервативный, агрессивный
и умеренный.
29
Бланк И.А. Финансовый менеджмент: учебный курс / 2-е изд, пепераб. и доп. – К.: Эльга, Ника – Центр, 2018.
– с. 503.
30
Адамов Н.А. Учет и анализ дебиторской задолженности в строительных организациях // Консультант
бухгалтера. – 2013. - № 8 - с. 120. Андрющенко А. Страсти по дебиторке // Московский бухгалтер. –2015. – № 6
– с. 76.