46
задолженности в организации последние два года превышает 1,0, т.е.
дебиторская задолженность покрывает кредиторскую. Краткосрочная
кредиторская задолженность полностью покрывается краткосрочной
дебиторской задолженностью, что является положительным фактором, который
говорит о потенциальной возможности организации расплатиться со своими
кредиторами без привлечения дополнительных источников финансирования.
Тем не менее, на протяжении ряда лет он меньше нормативного
значения 2, а это значит, что замедляется обращение в денежные средства
ликвидной части оборотных активов.
2.3. Особенности управления дебиторской задолженностью
Дебиторская задолженность ООО «Чистый город - Клининг» возникает
при:
- расчетах с поставщиками и подрядчиками;
- расчетах с покупателями и заказчиками;
- расчетах по налогам и сборам;
- расчетах по социальному страхованию и обеспечению;
- расчетах с подотчетными лицами;
- расчетах с разными дебиторами и кредиторами;
- осуществлении расходов будущих периодов.
Дебиторская задолженность – неотъемлемый элемент учетной системы
и финансовой отчетности ООО «Чистый город - Клининг». Ее структура
разнообразна, на исследуемом предприятии она делится на текущую и
долгосрочную.
При разработке учетной политики ООО «Чистый город - Клининг»
руководствовалось ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и в
отношении дебиторской задолженности был отражен порядок ее первичного
наблюдения; стоимостного измерения; группировки; обобщения. Кроме того
там раскрыта организация документооборота по этому виду задолженности (в
общем графике документооборота); сроки и порядок проведения
инвентаризации; алгоритмы применения счетов и регистров бухгалтерского
47
учета.
В учетной политике ООО «Чистый город - Клининг» отражены
следующие учетно-классификационные нюансы в отношении дебиторской
задолженности:
А) порядок классификации ДЗ — по виду дебитора (поставщики,
подрядчики, персонал и т. д.), по срокам поступления оплаты (текущая,
просроченная);
Б) условия признания дебиторской задолженности (момент
возникновения: при совершении хозяйственных операций, при отражении
долгов контрагентов, в ситуации несовпадения даты реализации товаров (работ,
услуг) с датой расчетов);
В) процедура признания и оценки (признание по первоначальной
стоимости с учетом непосредственно связанных с дебиторской задолженностью
затрат);
Г) организация аналитического учета (в разрезе дебиторов, договоров и
т. д.);
Д) порядок признания дебиторской задолженности сомнительной и
алгоритм формирования резерва по сомнительным долгам;
Е) прочие аспекты (порядок списания, организация забалансового учета
списанной задолженности).
Отметим, что долги дебиторов попадают в разряд просроченных, если:
- деньги от них в обозначенный договором срок не поступили на
расчетный счет или в кассу фирмы;
- истек срок исковой давности по истребованию конкретной
задолженности.
Рассмотрим это на примере:
1. ООО «Чистый город - Клининг» 01.04.2017 отгрузило ООО «Альфа»
товар разного ассортимента на сумму 2 315 000 руб. По условиям договора
поставки оплата за продукцию должна поступить продавцу не позднее 30
календарных дней с момента отгрузки.
48
Оплата вовремя не поступила, и менеджер отдела продаж,
контролирующий данную задолженность, перевел ее из категории «ожидающая
оплаты» в состав «просроченной по условиям договора».
Это означало, что с 01.05.2017 в отношении должника необходимо
проведение специальных процедур взыскания, предусмотренных Положением
по работе с дебиторами, утвержденным в ООО «Чистый город - Клининг».
Влияние перевода долга в разряд просроченной задолженности на
порядок ее бухгалтерского и налогового учета в ООО «Чистый город -
Клининг»:
- в бухучете эту задолженность на отчетную дату перевели в разряд
сомнительной (как не оплаченную в срок и ничем не обеспеченную) - на сумму
2 315 000 руб. был создан резерв по сомнительным долгам.
- в налоговом учете никаких изменений не произошло — учетной
политикой ООО «Чистый город - Клининг» создание резерва сомнительных
долгов не предусмотрено.
2. В учете ООО «Чистый город - Клининг» по состоянию на 31.05.2018
числится долг ООО «Нева» на сумму 5 000 руб. С момента наступления даты
оплаты по условиям договора прошло 3 года — срок исковой давности истек
(просроченная задолженность).
При этом:
дебитор не отвечал на письма и претензии ООО «Чистый город -
Клининг»;
в судебные органы по востребованию долга ООО «Чистый город -
Клининг» не обращалось (в виду незначительности суммы, отсутствия связи с
дебитором и потенциально нецелесообразными судебными расходами);
по задолженности в бухгалтерском учете был создан резерв.
Движение долга ООО «Нева» в учете ООО «Чистый город - Клининг»:
сомнительная — до истечения срока исковой давности;
безнадежная — спустя 3 года после даты погашения задолженности,
установленной договором.
49
Политика управления дебиторской задолженностью - это составная
часть общей политики управления оборотными активами, заключающаяся в
оптимизации общего ее размера и обеспечении своевременной ее инкассации.
Разработка в ООО «Чистый город - Клининг» политики управления
дебиторской задолженностью предполагает:
1. Анализ динамики и состава дебиторской задолженности, а также
периода ее инкассации в предшествующем периоде. В процессе этого анализа
используется обширная система показателей ее оценки.
2. Формирование принципов осуществления расчетов предприятия с
контрагентами на предстоящий период. Эти принципы должны быть
дифференцированы по отношению к поставщикам сырья и материалов и
покупателям готовой продукции и определять два основных направления:
- формирование приемлемых для предприятия сроков платежей;
- формирование приемлемых форм расчета с контрагентами.
При формировании приемлемых сроков платежей с поставщиками
продукции следует иметь в виду, что наиболее эффективной является ее оплата
по факту поставки или с отсрочкой платежа, а с покупателями продукции -
полная или частичная ее предоплата. Однако при этом должна учитывается
сложившаяся практика их осуществления в отношениях с коммерческими
партнерами. При формировании приемлемых форм расчета следует иметь в
виду, что при покупке продукции наиболее эффективными являются расчеты с
использованием векселей, а при продаже продукции - расчеты посредством
аккредитива (при предоплате форма расчетов может быть избрана любая).
3. Выявление финансовых возможностей предоставления предприятием
товарного (коммерческого)или потребительского кредита. Осуществление этих
форм кредита требует наличия у предприятия достаточных резервов
высоколиквидных активов для обеспечения платежеспособности на случай
несвоевременного выполнения контрагентами принятых на себя обязательств.
4. Определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в
дебиторскую задолженность по товарному (коммерческому) и
50
потребительскому кредиту, а также по выданным авансам. Расчет этой суммы
основывается на:
- объеме закупки и продажи продукции;
- сложившейся практики кредитования контрагентов;
- сумме оборотных активов предприятия, в том числе сформированных
за счет собственных финансовых средств;
- формировании необходимого минимального уровня высоколиквидных
активов, обеспечивающих постоянную платежеспособность предприятия;
- правовых условиях обеспечения взыскания дебиторской
задолженности и других.
При определении возможной суммы средств, отвлекаемых в
дебиторскую задолженность по товарным операциям, следует иметь в виду, что
ограничение практики предоставления товарного кредита отрицательно влияет
на рост объема деятельности и формирование устойчивых коммерческих
связей, в то время как слишком либеральная политика его предоставления
вызывает чрезмерное отвлечение финансовых средств, снижает
платежеспособность предприятия, может вызвать впоследствии значительные
расходы по взысканию долгов, а в конечном счете снизить рентабельность
используемого капитала.
5. Определение состава и оценка предстоящих дебиторов по товарным
операциям. По товарному (коммерческому) кредиту такая оценка
осуществляется обычно по следующим пяти критериям:
- репутация партнера в деловом мире;
- объем хозяйственных операций с партнером, их стабильность;
- платежеспособность партнера;
- результативность его хозяйственной деятельности;
- конъюнктурная стадия (подъем, спад и т.п.) в отрасли, в которой
партнер осуществляет свою деятельность.
Состав предстоящих дебиторов по товарному кредиту формируется
прежде всего из числа хозяйственных контрагентов, с которыми у предприятия
51
сложились длительные коммерческие связи.
По потребительскому кредиту определяется перечень групп товаров и
услуг, по которым предоставляется этот кредит. При этом следует исходить из:
- состояния конъюнктуры товарного рынка, размеров и оборачиваемости
товарных запасов;
- уровня реальных денежных доходов покупателей соответствующих
товаров;
- практики предоставления потребительского кредита предприятиями-
конкурентами и других условий.
Перечень товаров и услуг, по которому ООО «Чистый город - Клининг»
предоставляет потребительский кредит, периодически обновляется с учетом
изменений перечисленных условий на потребительском рынке. Результатом
оценки является формирование состава оцениваемых дебиторов по следующим
категориям:
- партнеры, которым кредит может быть предоставлен в максимальном
объеме ("первоклассные заемщики");
- партнеры, которым кредит предоставляется в ограниченном размере;
- партнеры, которым кредит не предоставляется.
6. Лимитирование размеров предоставляемого кредита. Определение
предельных размеров предоставляемого кредита исходит из финансовых
возможностей ООО «Чистый город - Клининг», прогнозируемого числа
получателей кредита и оценки уровня кредитного риска. Фиксированный
максимальный предел суммы задолженности дифференцирован по группам
предстоящих дебиторов.
7. Формирование условий обеспечения взыскания дебиторской
задолженности. В процессе формирования этих условий определяется система
мер, гарантирующих получение суммы долга. К таким мерам относятся:
- оформление товарного кредита обеспеченным векселем;
- требование страхования дебиторами кредитов, предоставляемых на
продолжительный период и другие.
52
С точки зрения финансового директора ООО «Чистый город - Клининг»,
такой показатель как «дебиторская задолженность компании», должен
стремиться к нулю. Она отвлекает оборотные средства, снижает ликвидность
компании, к тому же всегда есть риск невозврата долгов. С точки зрения
исследуемой организации как продавца, особенно, если его мотивация не
привязана к чистому поступлению денежных средств от продаж, дебиторская
задолженность скорее желанна. Более дружественные условия работы с
покупателями часто являются необходимым условием увеличения объема
продаж. Конечно, кредиты покупателям предоставлять надо. Но надо и
учитывать влияние объема предоставленных кредитов на хозяйственную
деятельность компании.
Ранее уже было указано, что дебиторская задолженность возникает
тогда, когда ООО «Чистый город - Клининг» реализует товары или услуги
своим покупателям в долг, т.е. оплата покупки предполагается через
определенный срок после реализации. Таким образом, компания как бы дает
своему покупателю беспроцентную ссуду в размере суммы задолженности на
срок до ее погашения. Поскольку капитал компании не бесплатен, возможно
рассчитать затраты, которые она несет при предоставлении беспроцентного
кредита своим покупателям.
Предоставление беспроцентного кредита покупателям оправдано только
в одном случае, если выгода, от увеличения продаж за счет осуществления их в
кредит, будет по крайней мере не меньше затрат, которые несет компания при
предоставлении покупателям отсрочки платежей. Добиться этого можно только
следующим образом. Управление дебиторской задолженностью должно
осуществляться при тесном взаимодействии финансового и коммерческого
блоков. Задача первого – управление оборотными средствами компании,
контроль за уровнем дебиторской задолженности, а задача второго –
эффективно использовать такой инструмент, как предоставление покупателям
отсрочки платежа, для привлечения наибольшего количества покупателей и
обеспечения необходимого уровня продаж, что в конечном итоге приносит
53
прибыль ООО «Чистый город - Клининг».
Для налаживания эффективного взаимодействия финансового и
коммерческого блока в процессе управления дебиторской задолженностью
хорошим инструментом является разработанная кредитная политика компании.
Этот документ, регламентирующий условия предоставления коммерческого
кредита покупателям и порядок сбора дебиторской задолженности. В нем
отражены следующие аспекты:
- сотрудники, имеющие право принимать решения о предоставлении
коммерческого кредита покупателям; стандарты оценки покупателей в целях
предоставления им коммерческого кредита, деление покупателей на группы;
- максимальные размеры и сроки предоставления коммерческого
кредита различным группам покупателей;
- регламент взаимодействия сотрудников ООО «Чистый город -
Клининг» и структурных подразделений при предоставлении покупателям
коммерческого кредита;
- документы, которыми оформляется предоставление коммерческого
кредита;
- особые условия предоставления коммерческого кредита и регламент их
согласования.
Целью кредитной политики является, с одной стороны, установить
правила игры для коммерческого отдела ООО «Чистый город - Клининг»,
чтобы помочь ему предоставлять коммерческие кредиты покупателям с
соблюдением интересов компании. С другой стороны, финансовый директор
получает возможность более точно прогнозировать ожидаемую долю
дебиторской задолженности при составлении бюджета движения денежных
средств. Четко определенный набор регламентной документации позволяет
формализовать процесс предоставления кредитов и не нагружать лишний раз
бухгалтерию. Кредитная политика компании может пересматриваться
достаточно часто, в зависимости от меняющихся условий рынка. В
рассматриваемой организации она актуализируется один раз в год, хотя в
54
других возможно и раз в квартал.
Также для обеспечения лучшего контроля за дебиторской
задолженностью со стороны коммерческого отдела, в систему мотивации
сотрудников коммерческого отдела включен коэффициент, зависящий от
уровня дебиторской задолженности, от отсутствия её просрочек.
Роль финансового блока ООО «Чистый город - Клининг» в управлении
дебиторской задолженностью в том, чтобы контролировать ее уровень,
прогнозировать ожидаемый размер дебиторской задолженности, обеспечивать
достаточное количество оборотных средств на покрытие дебиторской
задолженности, корректно рассчитывать её влияние на финансовые показатели
деятельности компании, контролировать, чтобы предоставление коммерческих
кредитов покупателям осуществлялось в рамках утвержденной кредитной
политики. При актуализации кредитной политики финансовый директор вносит
свои рекомендации с тем, чтобы уровень дебиторской задолженности оставался
приемлемым для ООО «Чистый город - Клининг».
Для организации управленческого учета дебиторской задолженности в
компании налажен учет дебиторской задолженности по договорам и по
покупателям. Такие возможности предоставляют автоматизированные системы
учета, частности используемая «1С:Управление торговлей».
Дебиторскую задолженность следует анализировать по срокам давности.
Для этого составляется реестр старения дебиторской задолженности. Отдельно
выделяется просроченная дебиторская задолженность. Если появляется
уверенность, что просроченную дебиторскую задолженность вернуть не
удастся, она считается безнадежной. Безнадежную дебиторскую
задолженность, а также ту, которую представляется сложным истребовать
своими силами, компания могла бы перепродать факторинговой компании со
значительным дисконтом. Но ООО «Чистый город - Клининг» безнадежную
дебиторскую задолженность, от которой избавиться не удалось, списывает на
убытки периода, в котором данная дебиторская задолженность была признана
безнадежной.
55
Одной из задач финансового директора ООО «Чистый город - Клининг»
является обеспечение приемлемого уровня ликвидности компании. Для этого
используется хорошее правило – уровень дебиторской задолженности должен
примерно соответствовать уровню беспроцентной кредиторской задолженности
(задолженности поставщикам за товары и услуги). Таким образом, компания
как бы финансирует отвлечение оборотных средств беспроцентным займом у
кредиторов.
Уровень дебиторской задолженности оценивается с помощью
различных показателей.
Финансовый отдел считает хорошим показателем является средний
период инкассации (он рассчитан в предыдущем подпункте данной главы), этот
показатель говорит о том, в среднем на какой срок предоставляется отсрочка
покупателю.
Приведем простой пример. Например, компания продала товар
покупателю за 100 тыс.руб. Для упрощения примера, представим, что это
единственная продажа, осуществленная ООО «Чистый город - Клининг» в
кредит за период с января по март. Покупатель оплатил выставленный счет в
феврале. ООО «Чистый город - Клининг» составляет отчетность за первый
квартал и рассчитывает средний период инкассации за квартал.
Продажи в кредит за день для ООО «Чистый город - Клининг» январь-
март будут равны 100тыс.руб./(31+28+31)=1,11руб.,
средняя дебиторская задолженность = 100тыс.руб./2=50тыс.руб.;
средний период инкассации равен = 50:1,11=45 дней.
Если для ООО «Чистый город - Клининг» нормальной периодом
предоставления отсрочки платежа является 60 дней, то значение среднего
периода инкассации 45 дней вполне устраивает, и даже является очень
хорошим. Если же в определенных случаях средний период возврата
дебиторской задолженности должен составлять не более месяца, данный
показатель сигнализирует ООО «Чистый город - Клининг» о том, что
управление дебиторской задолженность в компании нуждается в оптимизации.