27
Под методом анализа дебиторской задолженности следует понимать
диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их
становлении и развитии. Характерными особенностями метода анализа
являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих
хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей,
выяснения и измерения взаимосвязи между ними с целью повышение
социально-экономической эффективности.
В определении отмечаются характерные черты метода анализа. Первой
такой особенностью является использование системы показателей при
изучении хозяйственных явлений и процессов. Эта система формируется
обычно в ходе планирования, при разработке систем и подсистем
экономической информации, не исключает возможности вычисления в ходе
самого анализа новых показателей. Вторая характерная черта метода анализа –
изучение причин, вызвавших изменение тех или других хозяйственных
показателей. Поскольку дебиторская задолженность как экономическое явление
обусловлена причинной связью и причинной зависимостью, то задача анализа –
раскрытие и изучение этих причин (факторов). На хозяйственную деятельность
отдельного предприятия, даже на отдельно взятый показатель, могут влиять
многочисленные и различные причины. Выявить и изучить действие абсолютно
всех причин очень трудно, и не всегда нужно. Задача состоит в том, чтобы
установить самые важные причины, которые влияют на тот или иной
показатель, в данном случае на размер дебиторской задолженности. Таким
образом, предпосылкой правильного анализа является обоснованная
классификация причин, влияющих на хозяйственную деятельность и ее
результаты.
К характерным чертам метода анализа относятся выявление и измерение
взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, которые определяются
объективными условиями производства и обращения товаров. В процессе
анализа, аналитической обработки экономической информации применяется
ряд специальных способов и приемов. К числу основных традиционных
28
способов и приемов анализа можно включить использование абсолютных,
относительных и средних величин; применение сравнения, группировки,
индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода. Не менее
важное значение, если не больше, имеют в процессе анализа средние величины.
Их «аналитическая сила» состоит в обобщении соответствующей совокупности
типичных, однородных показателей, явлений, процессов. Они позволяют
переходить от единичной величины к общему, от случайного –закономерному,
без них невозможно сравнения признаков исследуемого по разным
совокупностям, невозможна характеристика изменения показателя, который
варьирует, во времени, они позволяют абстрагироваться от случайности
отдельных значений и колебаний.
В аналитических расчетах применяют, исходя из необходимости,
различные формы средних – средняя арифметическая, средняя гармоническая
взвешенная, средняя хронологическая моментного ряда, мода, медиана. С
помощью средних величин (групповых и общих), рассчитанных на основе
массовых данных о качественно однородных явлениях, можно, как отмечалось
выше, определить общие тенденции и закономерности в развития
экономических процессов.
Сравнение – наиболее раннее и наиболее распространенное средство
анализа. Из сравнения и начинается анализ. Существует несколько форм
сравнения с планом, сравнение с прошлым, сравнение с лучшим, сравнение со
средними данными.
Важной задачей анализа дебиторской задолженности является, как
отмечалось выше, всесторонняя оценка выполнение бизнес-плана. Этим
обусловлено значение способа сравнения фактических показателей с планом.
Непременным условием такого сравнения должны быть сопоставимость,
одинаковость по содержанию и структурой плановых и отчетных. Сравнение с
прошлым также широко применяется в анализе. Оно проявляется в
сопоставлении хозяйственных показателей текущего дня, декады, месяца,
квартала, года с аналогичными периодами прошлых лет.
29
Способы и приемы экономического анализа можно условно разделить на
математические и эвристические (психологические приемы творческого
мышления). Основными традиционными приемами экономического анализа
являются:
– абсолютные величины – показывают, как меняется показатель за
определенный период времени или один сопоставимый показатель (объект,
явление) отличается от другого по определенному признаку в абсолютном
выражении;
– относительные величины исчисляются путем построения временного
ряда, то есть они характеризуют изменение того или иного показателя во
времени в относительном выражении. В основном относительные величины
является отношением двух абсолютных величин (процент выполнения плана,
темпы роста и прироста отдельных показателей и т.п.);
– способ сравнения представляет собой оценку и анализ дебиторской
задолженности, через аналогичные объекты (логически сравнении, но
разнородные по экономическому содержанию). То есть сравнение как метод,
способ исследования осуществляется через сопоставление одного показателя с
другими с целью определения общих черт или различий между ними (плановых
и фактических показателей, фактических показателей с нормативными,
фактических показателей с аналогичными показателями прошлых лет и т.д.);
– средние величины представляют собой обобщающую характеристику
качественно однородных, но количественно отличных друг от друга величин.
Средние величины используются в качестве одной из важнейших
характеристик вариационного ряда, полученные при обработке экономических
данных;
– группировка – возведение первичных данных в отдельные однородные
группы в зависимости от того или иного признака. Группировка позволяет не
только систематизировать материал, но и выявлять характерные и типичные
взаимосвязи процессов, ликвидировать случайные отклонения;
30
– балансовый способ – это специальный прием сопоставления
взаимосвязанных показателей основной деятельности в форме баланса;
– таблицы – компактно и концентрированно раскрывают языком цифр не
только исходную информацию, но и алгоритмы расчетов и их результаты. В
таблицах принято располагать: сначала абсолютные показатели, затем
относительные; исходную информацию раньше, чем расчетные показатели;
сначала факторные показатели, потом – результативные; далее –
последовательные действия факторного анализа и баланс отклонений, сводные
результаты анализа [7, с.24-25].
Наиболее распространенными среди эвристических методов являются:
– метод мозгового штурма предусматривает генерацию новых идей в
результате творческого сотрудничества группы специалистов. Применяется для
решения несложных, в основном общего или организационного плана задач, о
которых достаточно информации, и с какой осведомлены участники заседания;
– методы экспертных оценок – это способ прогнозирования и оценки
будущих результатов действий на основе прогнозов специалистов, с целью
определения определенных переменных величин, необходимых для оценки
изучаемого вопроса;
– метод Дельфи один из методов коллективной экспертной оценки,
который предусматривает проведение экспертного опроса среди группы
специалистов в несколько туров (чаще в 3-4 туры) для выбора лучшего из
решений. Целью применение метода является совершенствование группового
подхода к решению задач разработки прогноза, оценки за счет взаимной
критики взглядов отдельных специалистов, высказываемых без
непосредственных контактов между ними и при сохранении анонимности
мнений или аргументов в их защиту.
Применение этих методов при проведении анализа дает возможность
оценить эффективность использования экономических и финансовых ресурсов,
оценить потенциал предприятия и принять обоснованные управленческие
решения.
31
Таким образом, можно определить различные технические приемы и
способы анализа и оценки дебиторской задолженности, а именно:
первичная обработка собранной информации (проверка, группировка,
систематизация);
изучения состояния и закономерностей развития исследуемых
объектов;
выяснение цели каждого из субъектов заинтересованных
пользователей анализа;
определение системы показателей, на основании которых
осуществляется анализ доходов, расходов и финансовых результатов;
подбор информационного обеспечения и структуру обработки
информации;
определение влияния факторов на результаты деятельности
предприятий;
подсчета неиспользованных и перспективных резервов повышения
эффективности деятельности;
обобщение результатов анализа;
обоснования планов экономического
развития, управленческих решений, различных мероприятий.
Главная проблема оценки дебиторской задолженности возникает в
момент составления финансовой отчетности, поскольку методы оценки
дебиторской задолженности должны обеспечить соблюдение одного из
основных принципов подготовки финансовой отчетности - осмотрительности,
согласно которому сумма оценки активов и доходов предприятия не должно
быть завышенной. При оценке текущей дебиторской задолженности за
продукцию, товары, работы, услуги на дату баланса следует учитывать степень
определенности ее погашения. Кроме того, в процессе оценки текущей
дебиторской задолженности, которая является финансовым активом,
действующим законодательством предусмотрены определенные особенности. В
32
соответствии с принципом осмотрительности в момент определения дохода от
реализации предприятие должно определить возможные потери от невозврата
части долгов покупателями, то есть в российской системе учета, как и в
зарубежной, текущая дебиторская задолженность по счетам оценивается и
отражается в отчетности по чистой стоимости реализации, то есть суммой
денег, реально может быть получена в результате ее погашения.
Исходя из указанного, по сомнительной задолженности с целью
отражение реальной картины финансового состояния предприятия создается
резерв сомнительных долгов. Таким образом, следует организовать
отображение текущей дебиторской задолженности, которая является
финансовым активом, в итоге баланса по чистой реализационной стоимости, то
есть осуществлять вычеты из текущей дебиторской задолженности суммы
резерва сомнительных долгов.
МСФО не требуют отображения дебиторской задолженности в балансе,
за исключением резерва сомнительных долгов, потому что после
первоначального определения дебиторскую задолженность определяют по
амортизированной стоимости с применением метода определения по
эффективной ставке процента. Для определения чистой стоимости реализации
необходимо оценить чистую сумму средств, ожидается получить в результате
погашения дебиторской задолженности по счетам. В большинстве случаев
чистая стоимость реализации отличается от юридически подлежащей уплате
величины. В зарубежной практике (США) она исчисляется путем
суммирования всей дебиторской задолженности, за исключением скидки, и
безнадежной дебиторской задолженности.
1.4. Информационная база анализа и оценки стоимости дебиторской
задолженности предприятия
Наличие объективной исходной информации, оперативный ее сбор и
обработка, верное проведение соответствующих аналитических расчетов
33
помогают выявлению причин негативных явлений и разработке мероприятий
относительно оптимальной величины затрат и роста соответствующих доходов
основной деятельности. Источники информации подразделяются:
1. На государственном уровне в свою очередь бывают:
правовые: законы, приказы, постановления и тому подобное;
и планово-нормативные: методические разработки, комментарии,
письма.
2. На уровне предприятия, которые в свою очередь бывают:
учетная информация, текущая и отчетная;
внеучетная информация, которая и является информационным
обеспечением анализа доходов, расходов и финансовых результатов
предприятия [7, с. 11].
Источники информации и информационное обеспечение анализа доходов,
расходов и финансовых результатов представлены на рисунке 4.
Рисунок 4. Источники информации и информационное обеспечение
анализа доходов, расходов и финансовых результатов [7, c. 13]
Общая структура модели обработки входной информационной базы в
рамках экономического анализа может быть отражена в следующей схеме
(рисунок 5).
Источники информации и информационное
обеспечение анализа
Источники информации
Правовые
Планово-нормативные
Информационное обеспечение
Учетная информация
(текущая, отчетная)
Не учетная информация
34
Необходимо отметить, что базовая модель обработки входной
информации и качество полученных результатов анализа напрямую зависят от
источников информации, используемых при осуществлении анализа
финансовых результатов.
Рисунок 5. Базовая модель обработки входной информационной
базы [15, c. 47]
Информационной базой анализа дебиторской задолженности
предприятия являются синтетические и аналитические данные бухгалтерского
учета, а также бухгалтерская отчетность предприятия (таблица 3).
Бухгалтерский баланс предприятия является основой информационного
обеспечения, поэтому не случайно во всем мире он выступает не просто как
один из видов информации относительно деятельности предприятия, а и как
важный источник для управления, как средство для решения развития
предприятия.
Бухгалтерский баланс является информационным источником
относительно тенденций и изменения в деятельности субъекта хозяйствования.
2. Формирование и реализация первичной обработки
входящей финансовой информации
3. Формирование и реализация алгоритма
статистической, математической и аналитической
обработки информации
4. Интерпретация полученных результатов –
формулирование
5. Формирование сценариев изменения
экономического потенциала предприятия
1. Постановка целевой функции
35
Информация о деятельности предприятия интересна многим – работнику,
основателю (участнику) предприятия, представителям контролирующих
органов, и, наконец, просто жителям региона, где ведет хозяйство это
предприятие. Каждому важно, в первую очередь, проанализировать систему
определяющих показателей, однако, все питают надежду относительно
достоверности информации.
Таблица 3
Информационная база для анализа дебиторской задолженности
Группа учетной
информации
Источники информации
1
2
Первичные
документы
Расчеты и справки бухгалтерии, накладные, счета, товарно-
транспортные накладные и т. п
Учетные регистры
Журналы №1, 2, 10/1, 12-15; ведомость № 16
Данные счетов
бухгалтерского
учета
Карточки счетов 09; 77; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99; главная
книга; журнал хозяйственных операций.
Финансовая
отчетность
Форма 1 Баланс (Отчет о финансовом состоянии), форма 2
Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном
доходе), форма 3 Отчет о движении денежных средств, форма
4 Отчет о собственном капитале, форма 5 Примечания к
годовой финансовой отчетности
Налоговая
отчетность
Декларация о налоге на прибыль предприятия
Статистическая
отчетность
Отчет об основных показателях деятельности предприятия
Отчет о финансовых результатах и дебиторскую и
кредиторскую задолженность
Другие источники
Бизнес-план, финансовый план, управленческая
(внутренняя) отчетность, материалы маркетинговых
исследований, материалы ревизий или аудиторских проверок,
результаты предыдущих аналитических исследований и т. д.
Информация может быть в форме объяснительной записки, перечня
отчетных форм (или объединять), но в основе своей предусматривать систему
показателей, которая является обобщением результатов бухгалтерского учета
на отчетную дату.
Назначение финансовой отчетности, которая может быть исследована
при помощи различных приемов, используемых в финансовом анализе, состоит,
прежде всего, в том, чтобы помочь ее пользователям выработать
квалифицированные суждения и принять соответствующие решения, которые
36
будут направлены на улучшение финансового состояния предприятия.
Поскольку существуют различные группы пользователей, логично
предположить, что каждая может иметь разные информационные потребности.
Иными словами, финансовая информация, отраженная в финансовой
отчетности, ориентирована на принятие решений определенной группой
пользователей.
Отчет о финансовых результатах составляется с целью предоставления
пользователям правдивой, полной и непредубежденной информации о доходах,
расходах, прибылях и убытках за отчетный период. В отличие от баланса Отчет
о финансовых результатах предоставляет информацию не на конкретную дату,
а за определенный период. Этот отчет считается одним из наиболее
информативных документов отчетности, содержащий информацию о динамике
прибыли предприятия.
Перечень документов для оценки дебиторской задолженности:
1) информация о дебитора (наименование компании, финансовое
состояние, бухгалтерская отчетность);
2) договора, при выполнении (или ненадлежащего выполнения) которых
возникла задолженность, наличие обеспечения исполнения денежного
обязательства, права требования;
3) платежные документы по этим договорам;
4) документы о движении материальных ценностей (накладные, акты
приема-передачи и т.п.);
5) переписка с контрагентом по вопросу урегулирования взаимных
требований;
6) судебные решения (если есть);
7) другие документы и информация, необходимые для проведения
оценки дебиторской задолженности, (могут быть востребованы оценщиком в
процессе работы).