35
где n – число лет или периодов времени для расчета.
Рассчитанное значение реальной стоимости дебиторской задолженности
и сравнение ее с дебиторской задолженности в бухгалтерской отчтетности,
позволит выявить убыток предприятия-кредитора (поставщика) от несвое-
временного погашения обязательств по дебиторской задолженности.
Необходимость оценки и анализа реальной стоимсоти суммы
кредиторской задолженности предприятия объясняется также тем, что
составляя значительную долю пассивов баланса, оказывают значительное
влияние на показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой
устойчивости. Оценка реальной стоимости кредиторской задолженности
осуществляется как в целом по балансу по предприятию, так и отдельно по
каждому контр-агенту
29
.
Для оценки соотношения дебиторской и кредиторской задолженности,
проводится сравнительный анализ. При этом рассчитывается убыток предприя-
тия от несвоевременного погашения дебиторской задолженности, а также
прибыль от влияния инфляции на реальную стоимость кредиторской задолжен-
ности. Расчет чистой кредитной позиции и итоговую прибыль от чистой
кредитной позиции осуществляется по формулам:
Убыток
дз
= ДЗ х r
инф
(9)
Прибыль
кз
= КЗ х r
инф
(10)
Чистая кредитная позиция = ДЗ – КЗ; (11)
Итоговая прибыль / убыток = Прибыль
кз
- Убыток
кз
(12)
где r
инф
– годовой темп инфляции.
При расчете и оценке реальной стоимости обязательств по дебиторской
и кредиторской задолженности определяется их фактические и оптимальное со-
отношение. То есть, можно сказать, что значительное превышение суммы
обяза-тельств дебиторской задолженности над кредиторской, оказывает
29
Прокопьева А.Г. Анализ структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности // В сборнике:
Перспективы развития бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения в российской и международ-
ной практике сборник материалов Всероссийской заочной научно-практической конференции. Министерство
образования и науки РФ; ФГБОУ ВПО "Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова". - 2016.-
С. 211.
36
негативное влияние на показатели финансового состояния предприятия, а также
снижает его платежеспособность. В связи с этим, возникает необходимость
привлечения заемных источников финансирования хозяйственной деятельности
предприятия
В свою очередь, значительное превышение кредиторской задолженности
над суммой обязательств по кредиторской задолженности оказывает негативное
влияние на показатели финансовой устойчивости и независимости
предприятия.
Таким образом, можно сделать вывод, что анализ оборачиваемости
кредиторской задолженности деат представление о способности организации
рассчитываться по долгам перед поставщиками. Высокая оборачиваемость сви-
детельствует о финансовой устойчивость и платежеспособности. Низкая
оборачиваемость позволяет использовать кредиторскую задолженности в качес-
тве бесплатного источника финансирования
30
.
По результатам проведенного исследования теоретических основ
анализа дебиторской и кредиторской задолженности, можно сделать вывод, что
дебитор-ская и кредиторская задолженность является закономерным следст-
вием существующей в современных условиях системы финансовых расчетов
различными контрагентами, имеющий временной разрыв между переходом
права собственности на продукцию и ее оплатой согласно фактически
предоставленных платежных документов
31
. В итоге, можно сформулировать
вывод о том, что главной целые анализа задолженности дебиторов и
кредиторов, обязательств дебиторов и кредиторов является разработка
мероприятий по повышению эффективности управления и контроля за
финансовыми потоками при осуществлении расчетов с дебиторами и
кредиторами, формирования политики платежной дисциплины на предприятии,
30
Прокопьева А.Г. Анализ структуры и динамики кредиторской и дебиторской задолженности // В сборнике:
Перспективы развития бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения в российской и международ-
ной практике сборник материалов Всероссийской заочной научно-практической конференции. Министерство
образования и науки РФ; ФГБОУ ВПО "Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова". - 2016.-
С. 212.
31
Алькина Н.П. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности // Молодой ученый. - 2016. - №
9-2 (113). - С. 5.
37
снижение сроков по осуществлению расчетов с дебиторами и кредиторами в
целях снижения рисков неплатежей.
Таким образом, можно сделать вывод, что на сегодняшний день нет ни
одного предприятия, у которого не было бы кредиторской или дебиторской
задолженности. Данные виды задолженности возникают в связи с
необходимостью осуществления бюджетных платежей, оплаты труда, продажи
и приобретения товарно - материальных ценностей и т. д. Преобладание того
или иного вида задолженности имеет как отрицательные, так и положительные
стороны для предприятия. С одной стороны дебиторская задолженность
отвлекает средства из оборота, тем самым препятствуя их эффективному
использованию. С другой стороны дебиторская задолженность, в качестве
реального актива, может играть важную роль в деятельности организации.
В связи с этим, в последние годы актуальной становится проблема
своевременного бухгалтерского учета, а также анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия, информационной базой для
проведения которого является бузгалтерская отчетность и первичная
бухгалтерская документация.
38
ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «АГРИ-ПРО»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности
ООО «Агри-ПРО»
ООО «Агри-ПРО» учреждено и действует на основании Устава компа-
нии, Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограни-
ченной ответственностью» и других нормативно-правовых актов.
Юридический адрес ООО «Агри-ПРО»: 150025, Ярославская область,
город Ярославль, Магистральная улица, дом 42, офис 4.
Уставный капитал ООО «Агри-ПРО» составляет на 1 января 2019 г. со-
ставил 10 тыс. руб.
ООО «Агри-ПРО» имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в
банке. ООО «Агри-ПРО» имеет в собственности обособленное имущество, учи-
тываемое на балансе, от своего имени заключает договоры, приобретает и осу-
ществляет имущественные права и обязанности.
ООО «Агри-ПРО» имеет круглую печать, содержащую его полное фир-
менное название.
Основной целью создания ООО «Агри-ПРО» является осуществление
коммерческой деятельности и получение прибыли.
Основным видам деятельности является организация и функционирова-
ние гостинично - ресторанного комплекса «Ковчег», который расположен по
адресу: Ярославская область, п. Борисоглебский, ул.Первомайская, д. 2.
Гостинично-ресторанный комплекс «Ковчег» состоит из гостиницы, ка-
фе, ресторана, DJ, бесплатной парковки.
Гостиничный комплекс состоит из 12 номеров. Проживающим в гости-
нице предоставляются следующие услуги:
- смена постельного белья 1 раз в 3 дня;
- смена полотенец ежедневно; ежедневная уборка номера;
- внутренняя телефонная связь;
39
Дополнительные услуги, оказываемые проживающим в гостинично-
ресторанном комплексе «Ковчег»: 1. Парковка; 2. Вызов такси; 3. Услуги кафе
и ресторана; 4. Услуги сауны 5. Обслуживание банкетов; 6. Wi-Fi на всей тер-
ритории гостинично-ресторанного комплекса; 7. Побудка «wake up call»; 8.
Стирка, глажение одежды, предоставление утюга в номер.
Основное направление деятельности ресторанного комплекса «Ковчег» -
это удовлетворение нужд современного человека в еде и отдыхе, хорошего
время провождения. Основным видом деятельности ресторана являются услуги
общественного питания, а именно производство и реализация пиццы, салатов,
розничная торговля алкогольными и безалкогольными напитками.
В меню входят холодные закуски, горячие закуски, супы, промежуточ-
ные блюда, горячие блюда, салаты, десерты, фирменные блюда, шоколадные и
кондитерские изделия, горячие и холодные напитки, безалкогольные и алко-
гольные напитки, коктейли. А также организация банкетов.
В гостинично-ресторанном комплексе «Ковчег» сформирована линейно-
функциональная структура управления, графически изображенная на рисунке 4.
Рисунок 4. Организационная структура гостинично- ресторанного
комплекса «Ковчег»
Генеральный директор
Администрация
Бухгалтерия
Инженер -
электрик
Заведующий произ-
водством ресторана
Повара
Подсобные
кухонные
рабочие
Менеджер по
кадрам
Заведующие но-
мерным фондом
Работники
рецепшн
Горничные
Старшая
горничная
Администрато-
ры
Официанты и
бармены
Уборщик зала
40
Сущность данной организационной структуры заключается в том, что
управляющие воздействия на объект могут передаваться только одним доми-
нантным лицом – руководителем, который получает официальную информа-
цию только от своих непосредственно ему подчиненных лиц, принимает реше-
ния по всем вопросам, относящимся к руководимой им части объекта и несет
ответственность за его работу перед вышестоящим.
Компания применяет упрощѐнную систему налогообложения (УСН).
Бухгалтерский учет в компании ведется главным бухгалтером и бухгалтером.
Бухгалтером ООО «Агри-ПРО» формируется информация о хозяйственных
процессах и финансовых результатах деятельности организации, обеспечивает-
ся контроль за наличием и движением имущества, организуется учет материа-
лов, продажи продукции и оказания услуг, движение денежных средств, фор-
мируется и сдается бухгалтерская отчетность (Приложение 2). Финансовое
управление ООО «Агри-ПРО» осуществляется бухгалтерией компании.
Организационная структура бухгалтерии ООО «Агри-ПРО» представле-
на на рисунке 5.
Рисунок 5. Организационная структура бухгалтерии
ООО «Агри-ПРО»
Бухгалтерский учет в ООО «Агри-ПРО» ведется согласно учетной по-
литике, утверждаемой ежегодно. В компании применяется автоматизированная
форма учета с применением программного обеспечения «СБиС+++ Малое
предприятие». Применяются регистры бухгалтерского и налогового учета,
формируемые автоматизированной системой «СБиС+++ Малое предприятие».
Главный бухгалтер
ДИРЕКТОР ООО «АГРИ-ПРО»
Бухгалтерия
Бухгалтер -кассир
41
Данная система учета основывается на едином взаимосвязанном технологиче-
ском процессе обработки документации по всем разделам учета начиная от
сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности.
Автоматизированная форма учета в ООО «Агри-ПРО» (рисунок 6) с
применением «СБиС+++ Малое предприятие» позволяет сохранять учетную
информацию на необходимый срок, обеспечивает возможность создания отче-
тов в необходимых разрезах информации, автоматизирует операции по веде-
нию учета, обеспечивает сохранение первичной информации и регистров с ис-
пользование возможности запросного режима.
Рисунок 6. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
в ООО «Агри-ПРО»
Схема документооборота при отражении выручки от реализации работ,
услуг для целей бухгалтерского учета определяется по мере оказания услуг и
представлена на рисунке 7.
Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Агри-ПРО» ведется на основа-
нии приказа об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «Агри-ПРО» управле-
ние финансовым состоянием и контроль за показателями эффективности фи-
нансово-хозяйственной деятельности компании, осуществляет бухгалтерия.
Информационной базой для проведения оценки финансовых показателей слу-
Первичные документы
Ввод данных в компьютер
Компьютерная обработка данных
Баланс и отчеты
Результатная информация в
требуемых системой
учета разрезах
42
жит бухгалтерская отчетность компании, а также внутренняя финансовая и
управленческая документация.
Рисунок 7. Схема документооборота при отражении выручки
от реализации продукции в ООО «Агри-ПРО»
Таким образом, можно сделать вывод, что организационная структура
ООО «Агри-ПРО» полностью соответствует его производственному направле-
нию деятельности. В рамках используемой на предприятии организационной
структуры, каждый работник выполняет часть общей работы, функциональные
обязанности четко распределены между сотрудниками, руководитель не вме-
шивается в работу специалистов и занимается в основном стратегическим пла-
нированием и управлением бизнесом.
Для оценки финансово-экономического положения компании, проанали-
зированы показатели финансовой отчѐтности за 2016-2018 гг. В таблице 3
представлена динамика статей баланса ООО «Агри-ПРО».
По данным таблицы 3 можно сделать вывод, что сумма внеоборотных ак-
тивов в 2017 г по сравнению с 2016 г. – уменьшилась на 211 тыс. руб. (32,6%), а
в 2018 г по сравнению с 2017 г – наоборот, увеличилась на 137 тыс. руб. (или
31,5%).
ООО «Агри-
ПРО»
Реализация услуг
Оформление счета-
фактуры
Бухгалтерия
(регистрация и
подпись счетов-
фактур)
Получение счета-
фактуры покупате-
лем, заказчиком
Платежное поруче-
ние с оплатой за
оказанные услуги
Расчетный счет
ООО «Агри-ПРО»
Отражена вы-
ручка от прода-
жи товаров
43
Таблица 3
Динамика статей баланса ООО «Агри-ПРО» в 2016-2018 гг.
№
п/п
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Изм., тыс. руб.
(2017/2016)
Изм., тыс. руб.
(2018/2017)
Изм., тыс. руб.
(2018/2016)
2016 г
2017 г.
2018 г
+,-
%
+,-
%
+,-
%
Актив
1
Внеоборотные активы
648
436
574
-211
67,4
137
131,5
-74
88,6
2
в.т.ч. основные сред-
ства
615
409
551
-206
66,5
142
134,8
-64
89,6
3
Оборотные активы
4222
4723
5192
502
111,9
468
109,9
970
123,0
4
запасы
1372
1774
1611
402
129,3
-164
90,8
239
117,4
5
дебиторская задолжен-
ность
1198
1890
2630
692
157,7
739
139,1
1432
219,5
6
денежные средства
1619
1037
951
-582
64
-86
91,8
-668
58,7
7
прочие оборотные акти-
вы
32
22
-10
70
-22
-32
0,0
8
Валюта баланса
4869
5160
5765
291
106
606
111,7
896
118,4
Пассив
9
Собственный капитал
всего
2895
2899
2902
4
100,1
3
100,1
7
100,2
10
в т.ч. нераспределенная
прибыль
2885
2888
2892
4
100,1
3
100,1
7
100,2
11
Краткосрочные обяза-
тельства
1974
2261
2863
287
114,5
602
126,6
889
145,0
12
Кредиторская задол-
женность
1974
2261
2863
287
114,5
602
126,6
889
145,0
13
Валюта баланса
4869
5160
5765
291
106
606
111,7
896
118,4
44
Оборотные активы в 2017 г. увеличились по сравнению с 2016 г. на 502
тыс.руб. (или на 11,9%), а в 2018 г. по сравнению с 2017 г. увеличилась на 468
тыс.руб. (на 9,9%).
Изменение оборотных активов ООО «Агри-ПРО» произошло за счет из-
менения следующих статей баланса:
1. Запасы в 2017 г по сравнению с 2016 г. увеличились на 402 тыс.руб.
(или на 29,3%), а в 2018 г. уменьшились по сравнению с 2017 г. – на 164
тыс.руб. (или на 9,2%).
2. Дебиторская задолженность в 2017 г. увеличилась по сравнению с
2016 г. на 692 тыс.руб. (57,7%), а в 2018 г. увеличилась по сравнению с 2017 г.
– на 739 тыс.руб. (39,1%).
При этом, 51% от суммы оборотных активов в 2018 г. составляет деби-
торская задолженность, 31% – запасы, 18% - прочие оборотные активы.
За счет изменения внеоборотных и оборотных активов, валюта баланса в
2017 г. увеличилась на 291 тыс. руб. (или на 6%), а в 2018 г. по сравнению с
2017 г. – 606 тыс.руб. (или на 11,7%).
Собственный капитал компании в 2017 г. увеличился по сравнению с
2016 г – на 4 тыс. руб. (на 0,1%), в 2018 г. – на 3 тыс.руб. (на 0,1 %) по сравне-
нию с 2017 г. Краткосрочные обязательства организации составляет кредитор-
ская задолженность, которая увеличилась в 2017 г по сравнению с 2016 г. на
287тыс. руб. (в 14,5 %), а в 2018 г. по сравнению с 2017 г – на 602 тыс. руб. (на
26,6%).
Показатели финансовых результатов ООО «Агри-ПРО», рассчитанные в
таблице 4 позволяют сделать вывод, что компания получила чистую прибыль в
2016 г. 25 тыс.руб., в 2017 г. - 4 тыс. руб., а в 2018 г. - 16 тыс.руб.
При этом увеличение выручки в 2017 г. по сравнению с 2016 г. состави-
ло 457 тыс.руб. (или 1,3%), а в 2018 г. выручка увеличилась на 2093 тыс.руб.
(или на 5,8%). За период 2016-2018 гг. выручка увеличилась на 2550 тыс.руб.
(или на 7,2%)