45
Таблица 4
Анализ структуры и динамики изменения прибыли ООО «Агри-ПРО» в 2016-2018 гг.
№
п/п
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Изм., тыс. руб.
(2017/2016)
Изм., тыс. руб.
(2018/2017)
Изм., тыс. руб.
(2018/2016)
2016 г
2017 г.
2018 г
+,-
%
+,-
%
+,-
%
1
Выручка
35369
35826
37919
457
101,3
2093
105,8
2550
107,2
2
Себестоимость
34586
35227
37367
641
101,9
2140
106,1
2781
108,0
3
Валовая прибыль
783
599
552
-184
76,5
-47
92,2
-231
70,5
4
Коммерческие расходы
176
119
71
-57
67,7
-48
59,9
-105
40,3
5
Прибыль от продаж
607
480
481
-128
79
1
100,2
-126
79,2
6
Прочие расходы
582
476
465
-106
81,8
-11
97,6
-117
79,9
7
Прибыль до налогообложения
25
4
16
-21
14,5
12
443,1
-9
64,0
8
Чистая прибыль
25
4
16
-21
14,5
12
443
-9
64,0
46
Также необходимо отметить увеличение себестоимости оказанных услуг
(выполненных работ) в анализируемом периоде. В 2017 г. себестоимость уве-
личилась по сравнению с 2016 г. на 641 тыс.руб. (или на 1,9%), а в 2018 г. по
сравнению с 2017 г. на 2140 тыс.руб. (или на 6,1%). За период 2016-2018 гг. се-
бестоимость увеличилась на 2781 тыс.руб. (или на 8%).
Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что финансово-
экономические показатели ООО «Агри-ПРО» в анализируемом периоде имеют
нестабильную тенденцию. Руководству в данных экономических условиях
необходимо уделить особое внимание на повышение эффективности финансо-
вого управления. Особое внимание необходимо обратить на следующие факты:
- значительно увеличился объем запасов компании, что может негативно
отразиться на деловой активности;
- наблюдается также значительное увеличение дебиторской задолженно-
сти в 2018 г., что негативно отражается на финансовых показателях компании и
снижении ее платежеспособности;
- наблюдается увеличение кредиторской задолженности на протяжении
всего анализируемого периода. Это означает, что компания своевременно не
осуществляет оплату по своим обязательствам.
Данные факторы оказывают негативное влияние на финансовое положе-
ние компании.
2.2 Документальное оформление расчетных операций с дебиторами
и кредиторами в ООО «Агри-ПРО»
Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредитора-
ми в ООО «Агри-ПРО» осуществляется на основании Учетной политики и бух-
галтерского законодательства. Основанием для отражения фактов хозяйствен-
ной жизни на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» являются надлежащим образом
оформленные договоры и первичные бухгалтерские документы.
47
Основными поставщиками ООО «Агри-ПРО» являются поставщики
продуктов питания, алкогольных и безалкогольных напитков для кафе и ресто-
рана, моющих и дезинфицирующих средств для гостиницы, а также организа-
ции, предоставляющие жилищно-коммунальные услуги.
Основанием для принятия на учет кредиторской или дебиторской за-
долженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являются
договоры поставки. В договоре поставки материалов стороны предусматривают
порядок доставки материалов, порядок расчетов и условия получения товаров
покупателем.
На основании договора определяется информация о наименовании, ко-
личестве и сроке поставки продуктов питания или другой продукции. Техниче-
ские сведения (номенклатура, размер партии, сроки поставки каждой партии и
т.п.), которые часто изменяются сторонами в ООО «Агри-ПРО» оформляются
приложением к договору.
На материалы, поступающие от поставщиков на основании сопроводи-
тельных документов (накладная, счет-фактура (Приложение 3), на складе выпи-
сывается приходный ордер (форма № М – 4 (Приложение 4). Сведения из при-
ходного ордера заносятся в карточку учета материалов (форма № М – 17 (При-
ложение 5). Если отсутствуют сопроводительные документы (неотфатрурован-
ные поставки) или при приемке материалов выявлено расхождение данных с
указанными в документах, то составляется акт о приемке материалов (форма №
М – 7), при этом приходный ордер не оформляется.
После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.
Операции по учету расчетов за оказанные услуги общественного пита-
ния или проживания в гостинице юридическим лицам в ООО «Агри-ПРО» от-
ражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Оказание услуг заказчикам осуществляется в соответствии с договором
об оказании услуг, а также счета-фактуры, на основании которой, заказчик
осуществляет оплату денежных средств. Величина дебиторской задолженности
заказчиков определяется исходя из цены, установленной договором и счетом-
48
фактурой.
После оказании услуги по организации банкета или проживания в гос-
тинице, ООО «Агри-ПРО» оформляет акт о выполненных работах (предостав-
ленных услугах), который подписывается заказчиком (Приложение 6).
В качестве дебиторов ООО «Агри-ПРО» выступают не только покупате-
ли и заказчики (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), но и подот-
четные лица (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).
В ООО «Агри-ПРО» расчеты с подотчетными лицами включают в себя:
приобретение канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники,
транспортных средств, приобретение бытовой химии. При выдаче денежных
средств под отчет из кассы компании оформляется расходно-кассовый ордер.
Его форма КО-2 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 №
88. РКО создается в единственном экземпляре на подотчетное лицо, подписы-
вается главным бухгалтером и руководителем. В строке «Основание» указыва-
ется цель выдачи денежных средств под отчет (Приложение 7).
При оформлении отчета о расходовании подотчетных денежных
средств, выданных сотруднику, заполняется унифицированная форма «Авансо-
вый отчет» (форма №АО-1) (Приложение 8). В авансовом отчете указываются
все документы, квитанции, чеки, подтверждающие произведенные расходы и
сумм затрат по ним.
Бухгалтерия компании проверяет:
- целевое расходование подотчетных сумм;
- наличие и правильность оформление подтверждающих документов.
После проведения проверки, бухгалтер заполняет необходимые графы
авансового отчета, в том числе проставляет сумму расходов, принятую к учету
и используемые счета бухгалтерского учета.
Сумма неизрасходованного аванса вносится подотчетным лицом в кас-
су, а сумма перерасхода – выдаѐтся из кассы.
Авансовый отчет в обязательном порядке утверждается директором
компании, после чего принимается к учету бухгалтерией.
49
Кредиторская задолженность ООО «Агри-ПРО» по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» формируется на основании расчетной ведомости
(Т-51) (Приложение 9).
Заполнение формы Т-51 начинается с основной таблицы, содержащей
расчет зарплаты. После подведения и проверки итогов расчета заполняется
заголовочная часть, в которой указываются:
– сведения о работодателе: наименование предприятия, код ОКПО для
фирмы и наименование подразделения (при наличии);
– сроки, в течение которых должна быть осуществлена выплата из кассы
(не более 5 рабочих дней);
– общая сумма к выплате (прописью и цифрами), соответствующая
начисленной в основной таблице формы;
– подписи (с расшифровками) руководителя и главного бухгалтера (при
наличии);
– дата и номер составления расчетно-платежной ведомости, период, за
который она составлена.
Заполненная и подписанная руководителем и главным бухгалтером
форма Т-51 является основанием для перечисления заработной платы на карты
работников компании.
Дебиторская задолженность по счету 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах
расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и
расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть
открываются субсчета:
- 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Дебиторская задолжен-
ность отражается на основании договора займа и расходного кассового ордера.
- 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Дебиторская
задолженность отражается на основании Акта о возмещении материального
50
ущерба, документ, в котором фиксируются повреждения, нанесенные товарно-
материальным ценностям, принадлежащим компании.
В целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности, компа-
ния ООО «Агри-ПРО» проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской
задолженности.
При инвентаризации задолженности проверке подлежит следующее:
1. Правильность расчетов с банками, финансовыми налоговыми органами.
2. Правильность и обоснованность сумм, числящихся по недостачам.
3. Правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской
задолженности перед контрагентами.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводит-
ся путем сравнения остатков с данными контрагентов. Обоснованность предпо-
лагает наличие документов, подтверждающих возникновение задолженности, –
договоров с контрагентами, счетов-фактур, платежных поручений о перечисле-
нии денежных средств и др.
Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифици-
рованная форма № ИНВ – 17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».
Для того чтобы выявить действительные масштабы дебиторской задол-
женности, проводится сверка расчетов по каждому дебитору в разрезе отдель-
ных договоров и документальных оснований
Таким образом, организация бухгалтерского учета расчетов с дебитора-
ми и кредиторами в ООО «Агри-ПРО» ведется согласно учѐтной политике,
ежегодно утверждаемой приказом руководителя.
В учетной политике закреплены порядок, периодичность и сроки прове-
дения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности; график до-
кументооборота и порядок архивирования бухгалтерской базы данных; приме-
няемые формы регистров бухгалтерского учета и перечень должностных лиц,
ответственных за их ведение; перечень должностных лиц организации, имею-
щих доступ к данным бухгалтерского учета, и объемы предоставленных им прав.
51
2.3 Синтетический и аналитический учет задолженности и отражение ее
результатов в отчетности ООО «Агри-ПРО»
Факты хозяйственной жизни по учету дебиторской и кредиторской за-
долженности в ООО «Агри-ПРО» отражаются на синтетических счетах:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
-73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечисление денежных средств поставщикам, как правило, осуществ-
ляется в рамках договоров поставки товарно-материальных ценностей. Порядок
расчетов за поставляемые товары определяется условиями договора и должен
отвечать требованиям ст. 516 ГК РФ «Расчеты за поставляемые товары».
Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчика-
ми приведена в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские записи по учету расчетов по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
№
п/п
Факты хозяйственной
жизни
Корреспонденция
счетов
Документально
основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Поступила бытовая химия
и средства санитарной
обработки
10
60
Счет-фактура
№3959 от
22.12.2018
2063,07
2
Отражен НДС по получен-
ным материалам
19
60
Счет-фактура
№3959 от
22.12.2018
421,02
3
Перечислены денежные
средства поставщикам за
бытовую химию и сред-
ства санитарной обработ-
ки
60
51
Выписка банка,
платежное пору-
чение
2760,00
52
Расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «Агри-ПРО» осуществ-
ляются на основании договоров на оказание услуг. Для обобщения информации
о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с по-
купателями и заказчиками».
Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчика-
ми приведена в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи по учету расчетов по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»
№
п/
п
Факты хозяйственной
жизни
Корреспон-
денция
счетов
Докумен-
тальное
основание
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1.
Отражена задолженность за-
казчика ООО «Академия» по
Договору на оказание услуг
по размещению 1 человека в
одноместном номере
62-1
90-1
Счет-
фактура
№998 от
07.03.2018
г.
1195,87
2.
Поступили денежные сред-
ства заказчика ООО «Акаде-
мия» по Договору на оказа-
ние услуг по 1 человека в
одноместном номере
51
62-1
Выписка
банка по
расчетному
счету
1195,87
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-
ми» ведется по каждому предъявленному заказчикам, счету.
Таким образом, аналитический и синтетический учет расчетов дебито-
ров и кредиторов на предприятии ведется согласно учетной политике. Прово-
дится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами (Акт инвентариза-
ции дебиторской и кредиторской задолженности).
Основанием для принятия на учет дебиторской задолженности покупа-
телей и заказчиков являются расчетные документы и документы, свидетель-
ствующие о факте совершения сделки.
Бухгалтерский счет учета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в ООО
«Агри-Про» используют для отражения в бухгалтерских записях информации о
суммах средств, выданных сотрудникам под отчет.
53
В таблице 7 представлены бухгалтерские записи по учету операций по
счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Таблица 7
Бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций по счету
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
№
п/п
Факты хозяй-
ственной жизни
Корреспонденция
счетов
Документальное
оформление
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Покупка ГСМ Ки-
рилловым Д.Н.
10.03
71
Авансовый отчет
№45 от 16.03.2018
г., товарный чек
3499,63
2
Покупка ГСМ Ки-
рилловым Д.Н.
10.03
71
Авансовый отчет
№48 от
22.03.2018г., то-
варный чек
5971,42
3
Израсходованы
денежные сред-
ства Кирилловым
Д.Н. на команди-
ровочные расходы
26
71
Авансовый отчет
№ 48 от
22.03.2018 г., кви-
танции об оплате
3900
4
На банковскую
карту Кириллова
Д.Н. перечислены
денежные сред-
ства согласно
авансовым отче-
там
71
51
Выписка с расчет-
ного счета
5550,54
Счѐт 68 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Расчѐты по
налогам и сборам», представляет собой общие сведения по расчѐтам с бюдже-
тами по налогам и сборам, уплачиваемых компанией, и налогам своих работни-
ков (таблица 8).
Таблица 8
Бухгалтерские записи по начислению НДФЛ по счету 68 «Расчѐты
по налогам и сборам»
№
п/п
Фаᶫкты
хозяйственной
жизни
Корреспонденция
счетов
Документаᶫльное
основаᶫние
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
Начислен НДФЛ по
зарплате
70
68.01
Расчѐтная ведо-
мость
107 256
2
Перечислен НДФЛ по
зарплате в бюджет
68.01
51
Платѐжное пору-
чение
107 256
3
Перечислен НДФЛ по
дивидендам в бюджет
68.01
51
Платѐжное пору-
чение
65 123
54
По итогам квартала, компания ООО «Агри-ПРО» получила прибыль,
налог с которой составил 31800 руб. и был перечислен в бюджет.
Бухгалтером ООО «Агри-ПРО» сформированы следующие бухгалтерские
записи по субсчѐту 68.04 «Налог на прибыль» (таблица 9).
Таблица 9
Бухгалтерские записи по учету налога на прибыль по счету 68
«Расчѐты по налогам и сборам»
№
п/п
Фаᶫкты
хозяйственной
жизни
Корреспонденция
счетов
Документаᶫльное
основаᶫние
Сумма,
руб.ᶫ,,, руб.,
Дебет
Кредит
1
Начислена сумма
налога на при-
быль
99
68.04
Справка-расчет
31800
2
Сумма налога пе-
речислена в бюд-
жет
68.04
51
Платежное поруче-
ние
31800
Бухгалтерский счет учета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» используется для отражения обобщенной информации о суммах
страховых взносов, которые выплачивает организация-работодатель с заработ-
ной платы сотрудников (таблица 10).
Основанием для отражения кредиторской задолженности по счету 69
«Расчѐты по социальному страхованию и обеспечению» является бухгалтерская
справка-расчет, составленная на основании расчетных ведомостей по расчету
заработной платы работникам компании.
Таблица 10
Бухгалтерские записи по учету по счету 69 «Расчѐты по социаль-
ному страхованию и обеспечению»
№
п/п
Фаᶫкты
хозяйственной
жизни
Корреспонденция
счетов
Документаᶫльное
основаᶫние
Сумма,
руб.
ᶫ,
руб.
Дебет
Кредит
1
Начислены стра-
ховые взносы ра-
ботникам основ-
ного производства
20
69
Зарплатная ведо-
мость, справка-
расчет
29560
2
Страховые взносы
перечислены во
внебюджетный
фонд
69
51
Платежное поруче-
ние, выписка банка
29560