54
В 2016 г. предприятие находится в точке безубыточности. Т.е. выручка
от реализации только покрыла все затраты предприятия на производство
продукции. Убыток от реализации был получен за счет высоких
управленческих расходов.
Операционный леверидж показывает, во сколько раз темпы изменения
прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж.
Рассчитанные показатели свидетельствуют о незначительном превышении.
Эффект операционного левериджа заключается в том, что изменение
выручки от реализации (выраженное в процентах) всегда приводит к более
сильному изменению прибыли (выраженному в процентах). Данный показатель
имеет тенденцию к снижению.
Далее представим графическую интерпретацию точки безубыточности
производства мясной продукции в 2014-2016 гг. (рисунки 3, 4, 5).
Затраты, Выручка
Выручка, тыс. руб. Совокупные затраты
прибыль
Точка безубыточного Переменные затраты
объема продаж Q
б
30256
18539
убыток
2701 Постоянные затраты
Недостаток финансовой прочности
269 312 Объем продаж, т
Рисунок 3 – Точка безубыточности производства мясной продукции
в АО «Торжокский мясокомбинат» в 2014 году
55
Затраты Выручка
Выручка, тыс. руб. Совокупные затраты
прибыль
23041
Переменные затраты
22751 Точка безубыточного
объема продаж Q
б
2585 убыток
Постоянные затраты
Запас финансовой прочности
326 349 Объем продаж, т
Рисунок 4 – Точка безубыточности производства мясной продукции
в АО «Торжокский мясокомбинат» в 2015 году
Затраты
Выручка, тыс. руб. Выручка
Совокупные затраты
прибыль
Переменные затраты
Точка безубыточного
17892 объема продаж Q
б
убыток
1364 Постоянные затраты
232 Объем продаж, т
Рисунок 5 – Точка безубыточности производства мясной продукции
в АО «Торжокский мясокомбинат» в 2016 году
56
Далее проведем факторный анализ безубыточного объема продаж
мясной продукции в АО «Торжокский мясокомбинат» (таблицы 21, 22).
Таблица 21
Факторный анализ безубыточного объема продаж мясной
продукции в натуральном выражении
Показатели, тыс. руб.
2015 г.
2016 г.
Сумма постоянных издержек на весь
выпуск продукции, тыс. руб. (А)
2585
1364
Переменные издержки на 1 т продукции,
тыс.руб. (b)
58,52
71,24
Средние цены реализации 1 т мясной
продукции, тыс. руб. (Цед)
66,46
77,1
Безубыточный объем продаж, т
326
232
Отклонение всего
-
-94
в том числе
- за счет изменения постоянных
издержек на весь выпуск продукции
-
-154
- за счет изменения переменных
издержек на 1 т продукции
-
-99
- за счет изменения средних цен
реализации 1 т мясной продукции
-
+159
Факторная модель выглядит следующим образом:
без
ед
А
Q
Цb
2015
2585
326
66,46 58,52
без
Q
1
1364
172
66,46 58,52
без усл
Q
2
1364
73
77,1 58,52
без усл
Q
2016
1364
232
77,1 71,24
без
Q
1 2015
172 326 154
без усл без
QQ
. Т.е. в результате снижения суммы
постоянных издержек безубыточный объем продаж уменьшился на 154 т.
21
73 172 99
без усл без усл
QQ
. Т.е. в результате увеличения цен
реализации продукции безубыточный объем продаж уменьшился на 99 т.
57
2016 2
232 73 159
без без усл
QQ
. Т.е. в результате увеличения
переменных издержек на 1 т продукции безубыточный объем продаж
уменьшился на 159 т.
В совокупности факторы способствовали снижению безубыточного
объема производства на 94 т (-154 – 99 + 159).
Таблица 22
Факторный анализ безубыточного объема продаж мясной
продукции в стоимостном выражении
Показатели, тыс. руб.
2015 г.
2016 г.
Сумма постоянных издержек на весь
выпуск продукции, тыс. руб. (А)
2585
1364
Маржинальный доход, тыс.руб. (МД)
2618
1364
Выручка, тыс. руб. (ВР)
23041
17892
Безубыточный объем продаж, тыс. руб.
22751
17892
Отклонение всего
-
-4859
в том числе
- за счет изменения суммы постоянных
издержек на весь выпуск продукции
-
-10746
- за счет изменения маржинального
дохода
-
+11036
- за счет изменения выручки
-
-5149
Факторная модель выглядит следующим образом:
без
А
Q ВР
МД
2015
2585
23041 22751
2618
без
Q
1
1364
23041 12005
2618
без усл
Q
2
1364
23041 23041
1364
без усл
Q
2016
1364
17892 17892
1364
без
Q
1 2015
12005 22751 -10746
без усл без
QQ
. Т.е. в результате снижения
суммы постоянных издержек безубыточный объем продаж уменьшился на
10746 тыс. руб.
58
21
23041 12005 11036
без усл без усл
QQ
. Т.е. в результате уменьшения
маржинального дохода безубыточный объем продаж увеличился на 11036 тыс.
руб.
2016 2
17892 23041 5149
без без усл
QQ
. Т.е. изменение выручки
привело к уменьшению безубыточного объема продаж на 5149 тыс. руб.
В совокупности факторы способствовали снижению безубыточного
объема производства на 4859 тыс. руб. (-10746+11036-5149).
Таким образом, несмотря, на то, что предприятие ежегодно получает
маржинальный доход, безубыточный объем продаж был достигнут только в
2015 г. Поэтому производственная деятельность предприятии нуждается в
совершенствовании. Необходимо снижение себестоимости производства
мясной продукции с целью увеличения прибыли АО «Торжокский
мясокомбинат».
Подводя итоги второй главы, можно сформулировать следующие
выводы.
АО «Торжокский мясокомбинат» является малым
мясоперерабатывающим предприятием, основной продукцией которого
является производство мяса говядины. Деятельность предприятия, за
исключением 2015 г. является убыточной.
Несмотря на снижение полной себестоимости мясной продукции в 2016
г., себестоимость ее единицы (1 тонны) имеет тенденцию к увеличению.
Главным фактором, который привел к увеличению себестоимости производства
1 т мясной продукции в АО «Торжокский мясокомбинат», является
значительное сокращение объемов производства. В 2016 году темп роста
составил 86,2% от уровня 2014 года и 66,5% от уровня 2015 года. Кроме того,
на увеличение себестоимости единицы продукции повлияло увеличение затрат
на оплату труда работников. Решающим фактором, повлиявшим на увеличение
затрат на оплату труда стало увеличение уровня оплаты труда за 1 чел.-час.
59
На изменение себестоимости мясной продукции в 2014-2016 гг. в
большей степени повлияли такие факторы, как изменение объема выпуска
продукции и изменение постоянных издержек.
Уровень затрат на 1 рубль произведенной мясной продукции имеет
тенденцию к снижению. Наиболее низким он был в 2015 году.
Наибольший маржинальных доход был получен АО «Торжокский
мясокомбинат» в 2015 г. В 2016 г. темп роста маржинального дохода составил
82,4% к уровню 2014 г. и 52,1% к уровню 2015 г. Динамика маржинального
дохода на 1 т мясной продукции имеет те же тенденции. В 2016 г. темп его
роста составил 95,6% к уровню 2014 г. и 78,4% к уровню 2015 г.
Объем безубыточного объема производства был достигнут только в 2015
г. при этом запас финансовой прочности составил 23 т или 290 тыс. руб. Т.е.
превышение точки безубыточности было совсем незначительным (1,3%). В
2016 г. предприятие находится в точке безубыточности, т.е. полученная
выручка только покрывает издержки на производство продукции.
60
3. Разработка мероприятий по повышению эффективности
управления текущими затратами АО «Торжокский
мясокомбинат»
3.1. Рекомендации по повышению эффективности управления текущими
затратами
В результате анализа себестоимости мясной продукции АО
«Торжокский мясокомбинат» выяснено, что наибольший удельный вес в
структуре себестоимости имеют материальные затраты. А в структуре
материальных затрат наибольший удельный вес имеют затраты на сырье для
переработки.
Таким образом, даже незначительное сбережение сырья при
производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию даст
крупный эффект. Поэтому снижение затрат на сырье является важным резервом
уменьшения себестоимости мясной продукции. В первую очередь нужно
обратить внимание на его экономное расходование.
Потери в мясной промышленности могут быть распределены
следующим образом
1
:
- потери живой массы животных из-за несовершенства транспортных
средств и предубойного содержания;
- ветеринарный брак мяса и субпродуктов, связанный с заболеваниями
животных;
- отходы при убое животных и разделке туш (побитости и кровоподтеки,
прирези на шкурах);
- перерасход сырья и низкий выход продукции, связанные с устаревшим
оборудованием и технологией;
- недостаточный контроль за использованием пищевого и непищевого
сырья (некачественная обвалка, недобор пищевой крови, использование
мездрового жира на технические цели и др.);
1
Мамаев, А.В. К вопросу о совершенствовании переработки мяса / А.В. Мамаев // Мясная индустрия. – 2015. –
№ 8. – С. 27.
61
- брак продукции при нарушении технологических режимов
производства;
- потери при холодильной обработке.
В таблице 23 проанализируем, потери сырья к первоначально
заготовленному в АО «Торжокский мясокомбинат» в 2016 году.
Таблица 23
Потери сырья в АО «Торжокский мясокомбинат» в 2016 году
Показатель
В
натуральном
выражении,
т
В % к итогу
Заготовлено сырья – всего, т
368
100
Потери живой массы животных из-за
несовершенства предубойного содержания
40,48
11,0
Ветеринарный брак мяса и субпродуктов
0,97
0,3
Отходы при убое животных и разделке туш
0,48
0,1
Перерасход сырья и низкий выход
продукции, связанные с устаревшим
оборудованием и технологией
0,17
0,05
Недостаточный контроль за использованием
пищевого и непищевого сырья
0,01
0,003
Брак продукции при нарушении
технологических режимов производства
0,19
0,05
Потери при холодильной обработке
19,14
5,2
Итого потерь
61,44
16,7
Таким образом, в АО «Торжокский мясокомбинат» общие потери сырья
составили 16,7%. Основные потери сырья возникают из-за потери живой массы
животных из-за несовершенства предубойного содержания, а также потерь
массы от усушки при охлаждении сырья.
Согласно среднестатистическим данным, при доставке скота на
расстоянии до 100 км и выдержке до 24 часов (как это происходит в АО
«Торжокский мясокомбинат») потери сырья составляют 2,5-6,5% живой
массы
1
. Т.е. в среднем 4,5%. В 2016 г. предприятием было заготовлено 368 т
сырья. Потери живой массы составили 40,48 т или 11%. Превышение нормы
составило:
1
Кузьмина, М.С. Оценка эффективности управления бизнес-процессами на мясоперерабатывающих
предприятиях / М.С. Кузьмина // Мясная индустрия. – 2016. – № 1. – С. 16.
62
11% - 4,5% = 6,5% или 23,92 т.
Согласно Приказу Минсельхоза РФ от 16.08.2007 № 395 «Об
утверждении норм естественной убыли мяса и мясопродуктов при хранении»
нормы естественной убыли парного мяса говядины и субпродуктов при
охлаждении составляют
1
:
- говядина 1 категории – 1,4-1,6%
- говядина 2 категории – 1,57-1,75%
- говядина тощая – 1,89-2,1%.
Т.е. средние потери сырья при охлаждении не должны превышать 1,8%.
В АО «Торжокский мясокомбинат» потери при охлаждении составляют 5,2%.
Таким образом, сверхнормативные потери:
5,2% - 1,8% = 3,4% или 12,51 т.
Расчет потерь АО «Торжокский мясокомбинат» в результате
неэкономного расходования сырья произведем в таблице 24.
Таблица 24
Потери АО «Торжокский мясокомбинат» в результате
неэкономного расходования сырья
Потери
Тонн
Тыс. руб.
Сверхнормативные потери живой массы
животных из-за несовершенства
предубойного содержания
23,92
1844
Сверхнормативные потери при
холодильной обработке
12,51
965
Итого
36,43
2809
Таким образом, из-за сверхнормативных потерь в 2016 г. предприятием
было недополучено 2809 тыс. руб. выручки.
В таблице 25 рассчитаем резервы роста прибыли АО «Торжокский
мясокомбинат».
1
Приказ Минсельхоза РФ от 16.08.2007 № 395 «Об утверждении норм естественной убыли мяса и
мясопродуктов при хранении» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
– 2007. – № 44.
63
Таблица 25
Резервы роста прибыли АО «Торжокский мясокомбинат»
Показатели
2016 г.
(факт)
Прогноз
Объем реализации, т
232
268,43
Среднереализационные цены за 1 т
мясопродуктов, тыс. руб.
77,1
77,1
Выручка от реализации продукции тыс. руб.
17892
20701
Себестоимость реализованной продукции
тыс. руб.
16686
16686
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.
1206
4015
Управленческие расходы, тыс. руб.
1367
1367
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
-161
2648
Из таблицы 25 следует, что, избежав сверхнормативных потерь сырья,
предприятие в 2016 г. могло бы получить прибыль от реализации в размере
2648 тыс. руб.
Для уменьшения потерь сырья в процессе переработки предлагается
внедрить в АО «Торжокский мясокомбинат» новую технологию охлаждения
мяса КРС с применением ультрабыстрого двухстадийного способа охлаждения,
которая разработана Российской академией сельскохозяйственных наук. Её
внедрение на предприятии позволит привести потери сырья при усушке к
нормативным. Стоимость нового оборудования составляет 1 млн 400 тыс. руб.
Предполагается взять ее в лизинг сроком на 7 лет.
Таблица 26
Расчет договора лизинга установки для охлаждения мяса
Первоначальная (закупочная) цена, тыс. руб.
1400
Срок лизинга, лет
7
Сумма первоначального взноса (7% от закупочной
цены), тыс. руб.
98
Удорожание от закупочной цены в год, %
1,9
Удорожание за весь срок (7 лет), %
13,3
Общая сумма договора лизинга, тыс. руб.
1586
Сумма годового лизингового платежа, тыс. руб.
227
Для снижения потерь живой массы животных из-за несовершенства
предубойного содержания необходимо провести реконструкцию помещения
предубойного содержания. В соответствие с требованиями Конвенции ЕС по