44
В таблице 11 рассмотрим динамику производства мясной продукции на
предприятии.
Таблица 11
Динамика изменения объемов производства мясной продукции
в АО «Торжокский мясокомбинат» за 2014-2016 гг.
Год
Тонн
Темпы роста, %
базисные
цепные
2014
269
-
-
2015
349
129,7
129,7
2016
232
86,2
66,5
Таким образом, в 2016 году наблюдается значительное уменьшение
объемов производства мясной продукции в АО «Торжокский мясокомбинат». В
2016 году темп роста составил 86,2% от уровня 2014 года и 66,5% от уровня
2015 года.
Кроме того, на увеличение себестоимости единицы продукции повлияло
увеличение затрат на оплату труда работников. Поэтому далее необходимо
провести анализ данных затрат (таблица 12).
Таблица 12
Факторный анализ затрат на оплату труда
Показатели, тыс. руб.
2015 г.
2016 г.
Объем выпуска, т (VВП)
349
232
Затраты труда на 1 тонну, чел-час (ЗТ)
112,3
117,9
Уровень оплаты труда за 1 чел.-час., тыс. руб.
(УОТ)
0,0307
0,0582
Затраты на оплату труда (ОТ)
1203
1592
Отклонение, тыс. руб. - всего
-
+389
в том числе
- за счет изменения объема выпуска
-
-403
- за счет изменения затрат труда на 1 тонну
-
+40
- за счет изменения уровня оплаты труда за 1
чел.-час
-
+752
Факторная модель затрат на оплату труда имеет вид:
ОТ = VВП * ЗТ * УОТ
ОТ
2015
= 349 * 112,3 * 0,0307 = 1203 тыс. руб.
ОТ
усл1
= 232 * 112,3 * 0,0307 = 800 тыс.руб.
ОТ
усл2
= 232 * 117,9 * 0,0307 = 840 тыс. руб.
45
ОТ
2016
= 232 * 117,9 * 0,0582 = 1592 тыс. руб.
ОТ
усл1
– ОТ
2015
= 800 - 1203 = -403 тыс. руб. Т.е. в результате
уменьшения объема выпуска мясной продукции затраты на оплату труда
снизились на 403 тыс. руб.
ОТ
усл2
– ОТ
усл1
= 840 – 800 = +40 тыс. руб. Т.е. в результате увеличения
затрат труда на производство 1 тонны мясной продукции затраты на оплату
труда увеличились на 40 тыс. руб.
ОТ
2016
– ОТ
усл2
= 1592 – 840 = +752 тыс. руб. Т.е. в результате
увеличения уровня оплаты труда за 1 чел.-час. затраты на оплату труда
увеличились на 752 тыс. руб.
Следовательно, решающим фактором, повлиявшим на увеличение затрат
на оплату труда стало увеличение уровня оплаты труда за 1 чел.-час.
Совокупное влияние факторов составляет: -403 + 40 + 752 = 389 тыс.
руб.
В таблице 13 проанализируем динамику переменных и постоянных
затрат в составе себестоимости продукции АО «Торжокский мясокомбинат». В
состав переменных расходов вошли материальные затраты, затраты на оплату
труда и отчисления на соц. нужды. В состав постоянных расходов –
амортизация и прочие затраты.
Таблица 13
Динамика переменных и постоянных затрат в составе
себестоимости продукции АО «Торжокский мясокомбинат»
в 2014-2016 гг.
Виды затрат
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
2016 г. к
2014 г.
сумма
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумм
а
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумм
а
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумм
а
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Полная
себестоимость
18830
100
23008
100
17892
100
-938
-
в том числе
переменные
затраты -
всего
16884
89,7
20423
88,8
16528
92,4
-356
+2,7
46
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
5
6
7
8
9
из них
материальные
затраты
16137
85,7
19215
83,5
14930
83,4
-1207
-2,3
затраты на
оплату труда
743
3,9
1203
5,2
1592
8,9
+849
+5,0
отчисления на
соц. нужды
4
0,1
5
0,1
6
0,1
+2
-
постоянные
затраты -
всего
1946
10,3
2585
11,2
1364
7,6
-582
-2,7
из них
амортизация
63
0,3
83
0,4
147
0,8
+84
+0,5
прочие
затраты
1883
10,0
2502
10,8
1217
6,8
-666
-3,2
Таким образом, более 80% в структуре себестоимости мясной
продукции АО «Торжокский мясокомбинат» занимают переменные затраты. В
2016 г. переменных затраты уменьшились на 356 тыс. руб. Это произошло за
счет значительного уменьшения суммы материальных затрат (на 1207 тыс.
руб.). Однако, этот факт нельзя оценить положительно, поскольку он явился
следствием не экономии материальных затрат, а сокращением объемов
производства мясной продукции. Затраты на оплату труда выросли на 849 тыс.
руб.
В 2016 г. значительно уменьшились постоянные затраты предприятия
(на 582 тыс. руб.) за счет сокращения прочих затрат. В целом полная
себестоимость производства мясной продукции уменьшилась на 938 тыс. руб.
Поскольку материальные затраты занимают большой удельный вес в
структуре затрат АО «Торжокский мясокомбинат», проведем более подробный
их анализ (таблица 14).
Как видно из данных таблицы 14, наибольший удельный вес в структуре
материальных затрат занимают затраты на сырье (89% в 2016 году). Они
сократились в 2016 г. в результате свертывания производства на 2096 тыс. руб.,
а их доля – на 6,8%.
Транспортные расходы предприятия незначительны и в 2016 г.
уменьшились на 3 тыс. руб.
47
Таблица 14
Анализ состава и структуры материальных затрат на производство
мясной продукции
Элементы
затрат
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
2016 г. к
2014 г.
сум
ма
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сум
ма
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сум
ма
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сум
ма
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
Материальные
затраты - всего
16137
100
19215
100
14930
100
-1207
-
в том числе
- сырье
15382
95,8
18316
95,3
13286
89,0
-2096
-6,8
- транспортные
расходы
38
0,3
53
0,4
35
0,3
-3
-
- топливо, вода,
энергия
426
2,4
551
2,9
635
4,2
+206
+1,8
- запчасти,
спецодежда,
инструмент
291
1,5
295
1,4
374
6,5
+83
+5,0
Расходы на топливо, воду, энергию увеличились на 206 тыс. руб., а их
доля в структуре затрат – на 1,8%. Расходы на запчасти, спецодежду и
инструмент также увеличились на 83 тыс. руб., а их доля – на 5%.
Далее проведем факторный анализ себестоимости мясной продукции.
Исходные данные для анализа представлены в таблице 15.
Таблица 15
Исходные данные для факторного анализа
Показатели
2015 г.
2016 г.
Объем произведенной продукции, т (VВП)
349
232
Переменные издержки на 1 кг продукции, руб. (b)
58,52
71,24
Сумма постоянных издержек на весь выпуск
продукции, тыс. руб. (А)
2585
1364
Себестоимость мясной продукции, тыс. руб.
23008
17892
Отклонение всего
-
-5116
в том числе
- за счет изменения объема выпуска продукции
-
-6846
- за счет изменения переменных издержек на
единицу продукции
-
+2951
- за счет изменения постоянных издержек
-
-1221
Факторная модель имеет следующий вид:
З = VВП b + А
48
З
2015
= 349 т * 58,52 руб + 2585 тыс. руб. = 23008 тыс. руб.
З
усл 1
= 232 т * 58,52 руб + 2585 тыс. руб. = 16162 тыс. руб.
З
усл 2
= 232 т * 71,24 руб + 2585 тыс. руб. = 19113 тыс. руб.
З
2016
= 232 т * 71,24 руб + 1364 тыс. руб. = 17892 тыс. руб.
Рассмотрим влияние факторов на изменение себестоимости мясной
продукции в 2016 году:
З
усл 1
– З
2015
= 16162 - 23008 = -6846 тыс. руб.
З
усл 2
- З
усл 1
= 19113 – 16162 = 2951 тыс. руб.
З
2016
- З
усл 2
= 17892 – 19113 = -1221 тыс. руб.
Таким образом, в 2016 г.
- уменьшение объема выпуска продукции привело к уменьшению
себестоимости на 6846 тыс. руб.,
- увеличение переменных издержек на единицу продукции привело к
уменьшению себестоимости на 2951 тыс. руб.,
- уменьшение постоянных издержек привело к уменьшению
себестоимости на 1221 тыс. руб.
В сумме эти факторы способствовали увеличению общей себестоимости
производимой продукции на 5116 тыс. руб. (-6846 + 2951 - 1221). В целом,
следует отметить, что на изменение себестоимости мясной продукции в 2016 г.
в большей степени повлияли такие факторы, как уменьшение объема выпуска
продукции и увеличение переменных издержек.
Важным обобщающим показателем себестоимости продукции являются
затраты на рубль продукции. В таблице 16 рассмотрим динамику затрат на 1
рубль произведенной мясной продукции.
Таблица 16
Динамика затрат на рубль продукции
Год
Объем
производства,
тыс. руб.
Уровень затрат,
руб.
Темп роста
цепной
базовый
2014
18539
1,02
-
-
2015
23041
0,99
97,1
97,1
2016
17892
1,0
98,0
101,0
49
Таким образом, в 2015-2016 гг. уровень затрат на 1 рубль произведенной
продукции снизился по сравнению с 2014 годом. Наиболее низким уровень
затрат на 1 рубль произведенной продукции был в 2015 г.
Проведем далее факторный анализ затрат на 1 руб. произведенной
продукции (таблица 17).
Таблица 17
Факторный анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Объем произведенной
продукции, т (VВП)
269
349
232
Переменные издержки на 1 кг
продукции, руб. (b)
59,96
58,52
71,24
Сумма постоянных издержек
на весь выпуск продукции,
тыс. руб. (А)
2701
2585
1364
Средние отпускные цены за 1
кг мясной продукции, руб.
68,63
66,46
77,1
Затраты на 1 руб.
произведенной продукции,
руб.
1,02
0,99
1,0
Отклонение всего, руб.
-
-0,03
+0,01
в том числе
-
- за счет объема выпуска
-
-0,03
+0,06
- за счет переменных издержек
на единицу продукции
-
-0,02
+0,19
- за счет постоянных издержек
-0,01
-0,08
- за счет отпускных цен
-
+0,03
-0,16
2014
269 59,96 2701
1,02
269 68,63
УЗ
руб.
1
349 59,96 2701
0,99
349 68,63
усл
УЗ
руб.
2
349 58,52 2701
0,97
349 68,63
усл
УЗ
руб.
3
349 58,52 2585
0,96
349 68,63
усл
УЗ
руб.
2015
349 58,52 2585
0,99
349 66,46
УЗ
руб.
УЗ
усл 1
- УЗ
2014
= 0,99 – 1,02 = -0,03 руб.
УЗ
усл 2
- УЗ
усл 1
= 0,97 – 0,99 = -0,02 руб.
50
УЗ
усл 3
- УЗ
усл 2
= 0,96 – 0,97 = -0,01 руб.
УЗ
2015
- УЗ
усл 3
= 0,99 – 0,96 = 0,03 руб.
Таким образом, в 2015 г.
- увеличение объема выпуска продукции привело к снижению удельных
издержек на 3 коп.,
- снижение переменных издержек на единицу продукции привело к
уменьшению удельных издержек на 2 коп,
- изменение постоянных издержек привело к уменьшению удельных
издержек на 1 коп,
- снижение отпускных цен привело к увеличению удельных издержек на
3 коп.
В сумме эти факторы привели к снижению удельных издержек в 2007
году на 3 коп (-0,03 – 0,02 - 0,01 + 0,03).
2015
349 58,52 2585
0,99
349 66,46
УЗ
руб.
1
232 58,52 2585
1,05
232 66,46
усл
УЗ
руб.
2
232 71,24 2585
1,24
232 66,46
усл
УЗ
руб.
3
232 71,24 1364
1,16
232 66,46
усл
УЗ
руб.
2016
232 71,24 1364
1,0
232 77,1
УЗ
руб.
УЗ
усл 1
- УЗ
2015
= 1,05 – 0,99 = 0,06 руб.
УЗ
усл 2
- УЗ
усл 1
= 1,24 – 1,05 = 0,19 руб.
УЗ
усл 3
- УЗ
усл 2
= 1,16 – 1,24 = -0,08 руб.
УЗ
2016
- УЗ
усл 3
= 1,0 – 1,16 = -0,16 руб.
Таким образом, в 2016 г.
- уменьшение объема выпуска продукции привело к увеличению
удельных издержек на 6 коп.,
- увеличение переменных издержек на единицу продукции привело к
увеличению удельных издержек на 19 коп,
51
- уменьшение постоянных издержек привело к уменьшению удельных
издержек на 8 коп,
- увеличение отпускных цен привело к снижению удельных издержек на
16 коп.
В сумме эти факторы привели к увеличению удельных издержек в 2008
году на 1 коп (0,06 + 0,19 – 0,08 – 0,16).
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли произведем в
таблице 18.
Таблица 18
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
Фактор
2015 г.
2016 г.
Расчет
влияния
Сумма,
тыс. руб.
Расчет
влияния
Сумма,
тыс. руб.
Объем выпуска
продукции
-0,03 х 349
х 68,63/100
+7,19
0,06 х 232 х
66,46/ 100
-9,25
Уровень переменных
затрат на единицу
продукции
-0,02 х 349
х 68,63 /
100
+4,79
0,19 х 232 х
66,46/ 100
-29,30
Изменение суммы
постоянных затрат
-0,01 х 349
х 68,63/ 100
+2,40
-0,08 х 232
х 66,46/ 100
+12,33
Изменение уровня
отпускных цен на
продукцию
0,03 х 349 х
68,63/ 100
-7,19
-0,16 х 232
х 66,46/ 100
+24,67
Таким образом, по данным таблицы 18 можно сделать вывод, что в 2015
г. увеличению прибыли способствовали такие факторы, как увеличение объема
выпуска продукции и снижение уровня переменных затрат на единицу
продукции, а в 2016 г. – снижение постоянных затрат и повышение отпускных
цен на продукцию.
52
2.3. Анализ эффективности управления текущими затратами АО
«Торжокский мясокомбинат»
Об эффективности управления текущими затратами АО «Торжокский
мясокомбинат» можно судить, проанализировав показатели безубыточности
производства и продаж мясной продукции.
В таблице 19 проанализируем динамику маржинального дохода от
производства мясной продукции в АО «Торжокский мясокомбинат» в 2014-
2016 годах.
Таблица 19
Динамика маржинального дохода от производства мясной
продукции в АО «Торжокский мясокомбинат» за 2014-2016 гг.
Год
Маржинальный доход
Маржинальный доход на 1 т
мясной продукции
Тыс.
руб.
Темпы роста, %
Руб.
Темпы роста, %
базисные
цепные
базисные
цепные
2014
1655
-
-
6152
-
-
2015
2618
158,2
158,2
7501
121,9
121,9
2016
1364
82,4
52,1
5879
95,6
78,4
Из данных таблицы 19 можно сделать следующие выводы. Наибольший
маржинальных доход был получен АО «Торжокский мясокомбинат» в 2015 г.
В 2016 г. темп роста маржинального дохода составил 82,4% к уровню
2014 г. и 52,1% к уровню 2015 г.
Динамика маржинального дохода на 1 т мясной продукции имеет те же
тенденции. В 2016 г. темп его роста составил 95,6% к уровню 2014 г. и 78,4% к
уровню 2015 г.
Далее в таблице 20 проведем анализ безубыточности производства
мясной продукции в АО «Торжокский мясокомбинат».
53
Таблица 20
Анализ безубыточности производства мясной продукции
в АО «Торжокский мясокомбинат» в 2014-2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1
2
3
4
Объем продаж, т (VВП)
269
349
232
Выручка, тыс. руб. (ВР)
18539
23041
17892
Цена реализации 1 тонны, тыс.
руб. (Цед)
68,63
66,46
77,1
Постоянные затраты на весь
выпуск продукции, тыс. руб. (А)
2701
2585
1364
Переменные затраты, тыс. руб.
(ПИ)
16884
20423
16528
Переменные затраты на 1 т
продукции, тыс. руб. (b)
59,96
58,52
71,24
Прибыль от реализации, тыс. руб.
(БП)
108
607
-161
Маржинальный доход, тыс.руб.
(МД)
1655
2618
1364
Доля маржинального дохода в
выручке, %
8,9
11,4
7,6
Безубыточный объем продаж
(Qбез)
- в натуральном выражении, т
312
326
232
- в стоимостном выражении, тыс.
руб.
30256
22751
17892
Запас финансовой прочности
(ЗФП)
- в натуральном выражении, т
-43
23
0
- в стоимостном выражении, тыс.
руб.
-11717
290
0
Коэффициент запаса финансовой
прочности, % (КЗФП)
-63,2
1,3
0
Индекс безубыточности (Кбез), %
-38,7
1,3
-
Операционный леверидж (ОЛ)
0,16
0,13
0,08
Эффект операционного
левериджа (ЭОЛ)
15,3
4,3
-8,5
Данные таблицы 20 позволяют сделать следующие выводы.
Наибольший маржинальный доход был получен предприятием в 2015 г. Это
способствовало скорейшему возмещению постоянных затрат. Соответственно в
2015 г. была получена и наибольшая прибыль от реализации.
Объем безубыточного объема производства был достигнут только в 2015
г. при этом запас финансовой прочности составил 23 т или 290 тыс. руб. Т.е.
превышение точки безубыточности было совсем незначительным (1,3%).