34
управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным
способом определить цену, которую покупатель согласился бы заплатить за
определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи
покупателям данных наборов по этой цене.
Подводя итоги первой главы, можно сформулировать следующие
выводы.
Текущие затраты представляют собой расходы предприятия,
выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе
производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии,
труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат
некапитального характера. Они включаются в себестоимость выпускаемой
продукции, уровень которой определяет объем прибыли, рентабельность
продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-
экономической деятельности предприятия.
Классификация текущих затрат осуществляется по следующим
основаниям: по экономическим элементам, калькуляционным статьям, по
отношению к процессу производства, по способу включения в себестоимость,
по составу затрат в зависимости от объема производства и др.
Для оценки эффективности управления затратами предприятия
проводится их анализ по следующим направлениям: полная себестоимость
товарной продукции в целом и по элементам затрат; затраты на рубль
продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат; анализ
безубыточности производства.
Система управления затратами представляет собой совокупность
планирования, учета и анализа этих затрат. Основная цель создания системы
управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным
способом определить цену, которую покупатель согласился бы заплатить за
определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи
покупателям данных наборов по этой цене.
35
2. Анализ и управление текущими затратами в АО «Торжокский
мясокомбинат»
2.1. Краткая характеристика и основные показатели деятельности АО
«Торжокский мясокомбинат»
Публичное акционерное общество «Торжокский мясокомбинат»
расположено по адресу: 172006 Тверская обл., г. Торжок, ул. Грузинская, д. 31.
Мясокомбинат основан в 1914 году. В настоящее время завод
функционирует в полном объёме, начиная от приёма скота и его забоя, до
поставки готовой продукции в торговые организации.
Основными видами деятельности предприятия являются:
- производство и реализация мяса и мясопродуктов;
- осуществление торгово-закупочных и посреднических операций;
- оказание услуг всем категориям производителей животноводческого
сырья по его переработке и выработке мясных изделий на давальческих
условиях;
- иные виды деятельности, не запрещенные законом.
О размерах предприятия можно судить по данным таблицы 4.
Таблица 4
Показатели, характеризующие размеры АО «Торжокский
мясокомбинат» в 2014-2016 гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 г. к
2014 г.,%
Валовая продукция, тыс. руб.
Среднегодовая численность
работников, чел.,
в т.ч.
- производственных рабочих,
чел.
Среднегодовая стоимость
производственных основных
средств, тыс. руб.
Среднегодовая
производственная площадь, кв.
м
18539
93
82
968
635
23041
91
82
929
635
17892
89
80
879
635
96,5
95,7
97,6
90,8
100
Данные таблицы 4 свидетельствуют, что АО «Торжокский
мясокомбинат» является малым предприятием. Наибольший объем
36
производства валовой продукции был достигнут в 2015 г. В 2016 г.
производство валовой продукции сократилось по сравнению с 2014 г. на 3,5%.
Ежегодно уменьшается численность работников предприятия. В 2016 г. общая
численность работников сократилась на 4,3%, а производственных рабочих – на
2,4% по сравнению с 2014 г. Среднегодовая стоимость основных
производственных средств также имеет тенденцию к уменьшению. В 2016 г.
она составила 90,8% от их стоимости в 2014 г.
Далее рассмотрим структуру товарной продукции предприятия (таблица
5).
Таблица 5
Структура товарной продукции АО «Торжокский мясокомбинат»
в 2014-2016 гг.
Виды продукции
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Мясо - всего
17064
90,6
20865
90,7
16454
92,0
в т.ч.
Говядина I
категории
13851
73,6
16120
70,1
12536
70,1
Говядина II
категории
320
1,7
3902
17,0
2928
16,4
Говядина тощая
2893
15,3
843
3,6
990
5,5
Субпродукты I
категории
523
2,8
675
2,9
590
3,3
Субпродукты II
категории
688
3,7
851
3,7
300
1,7
Жир пищевой
144
0,8
87
0,4
80
0,4
Жир – сырец
61
0,3
54
0,2
126
0,7
Мясокостная мука
12
0,1
12
0,1
7
0,1
Шкуры КРС
300
1,6
414
1,8
300
1,7
Черева
38
0,1
50
0,2
35
0,1
ИТОГО
18830
100
23008
100
17892
100
Из данных таблицы 5 следует, что основной продукцией АО
«Торжокский мясокомбинат» является производство говядины (около 90%).
При этом, около 70% – говядина 1 категории. Также данный мясокомбинат
производит субпродукты, жир, мясокостную муку, реализовывает шкуры КРС и
черева. Но данная продукция занимает незначительный удельный вес в общей
структуре. В течение рассматриваемого периода 2014-2016 гг. состав и
37
структура товарной продукции АО «Торжокский мясокомбинат» не претерпели
значительных изменений.
Основные экономические показатели финансово-хозяйственной
деятельности АО «Торжокский мясокомбинат» в 2014-2016 гг. рассмотрим в
таблице 6.
Таблица 6
Основные экономические показатели финансово – хозяйственной
деятельности АО «Торжокский мясокомбинат» в 2014-2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Выручка, тыс. руб.
18539
23041
17892
Себестоимость продаж, тыс. руб.
17369
21360
16686
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.
1170
1681
1206
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
-167
524
-329
Дебиторская задолженность тыс. руб.
269
1246
1374
Кредиторская задолженность тыс. руб.
1945
3268
2362
Отношение дебиторской задолженности к
кредиторской
0,14
0,38
0,58
Данные таблицы 6 показывают, что лучшие показатели финансово-
хозяйственной деятельности были у предприятия в 2015 году. Возросла
выручка от реализации продукции. Предприятие по результатам года получило
прибыль в размере 524 тыс. руб. В 2016 г., несмотря на то, что АО
«Торжокский мясокомбинат» получило валовую прибыль, за счет больших
управленческих расходов был получен убыток от продаж. Чистый убыток 2016
года составил 329 тыс. руб. Положительным моментом является увеличение
коэффициента отношения дебиторской задолженности к кредиторской,
поскольку, дебиторскую задолженность можно считать одним из источников
покрытия кредиторской задолженности.
Таким образом, АО «Торжокский мясокомбинат» является малым
мясоперерабатывающим предприятием, основной продукцией которого
является производство мяса говядины. Деятельность предприятия, за
исключением 2015 г. является убыточной.
38
2.2. Анализ динамики и структуры текущих затрат АО «Торжокский
мясокомбинат»
В таблице 7 проанализируем динамику изменения затрат на
производство мясной продукции в АО «Торжокский мясокомбинат» в 2014-
2016 годах.
Таблица 7
Динамика изменения затрат на производство мясной продукции
в АО «Торжокский мясокомбинат» за 2014-2016 гг.
Год
Полная себестоимость
Себестоимость 1 т
Тыс.
руб.
Темпы роста, %
Тыс.
руб.
Темпы роста, %
базисные
цепные
базисные
цепные
2014
18830
-
-
70
-
-
2015
23008
122,2
122,2
65,8
94,0
94,0
2016
17892
95,0
77,8
77,1
110,1
117,2
Таким образом, несмотря на уменьшение полной себестоимости мясной
продукции в 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 5% и с 2015 г. на 22,2%,
себестоимость 1 тонны продукции за тот же период увеличилась,
соответственно на 10,1 и 17,2%. А в 2015 году, когда полная себестоимость
мясной продукции наибольшая, себестоимость 1 т, наоборот, самая низкая.
Этот факт объясняется тем, что в 2015 г. был произведен максимальный объем
мясной продукции в натуральном выражении.
Далее проведем факторный анализ полной себестоимости мясной
продукции в АО «Торжокский мясокомбинат» (таблица 8).
Таблица 8
Факторный анализ полной себестоимости мясной продукции
Показатели, тыс. руб.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1
2
3
4
Материальные затраты (МЗ)
16137
19215
14930
Затраты на оплату труда (ОТ)
743
1203
1592
Отчисления на соц. нужды
(ОСН)
4
5
6
Амортизация (Ам)
63
83
147
Прочие затраты (ПрР)
1883
2502
1217
Полная себестоимость (ПС)
18830
23008
17892
Отклонение всего
+300
+4178
-5116
в том числе
- за счет изменения
материальных затрат
+157
+3078
-4285
39
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
- за счет изменения затрат на
оплату труда
+23
+460
+389
- за счет изменения суммы
отчислений на социальные
нужды
0
+1
+1
- за счет изменения суммы
амортизационных отчислений
-8
+20
+64
- за счет изменения прочих
затрат
+128
+619
-1285
ПС
2014
= 16137 + 743 + 4 + 63 + 1883 = 18830 (тыс. руб.)
ПС
усл1
= 19215 + 743 + 4 + 63 + 1883 = 21908 (тыс. руб.)
ПС
усл2
= 19215 + 1203 + 4 + 63 + 1883 = 22368 (тыс. руб.)
ПС
усл3
= 19215 + 1203 + 5 + 63 + 1883 = 22369 (тыс. руб.)
ПС
усл4
= 19215 + 1203 + 5 + 83 + 1883 = 22389 (тыс. руб.)
ПС
2015
= 19215 + 1203 + 5 + 83 + 2502 = 23008 (тыс. руб.)
Рассмотрим влияние факторов на изменение полной себестоимости в
2015 году:
ПС
усл1
– ПС
2014
= 21908 – 18830 = 3078 (тыс. руб.). Т.е. за счет
увеличения суммы материальных затрат полная себестоимость увеличилась на
3078 тыс. руб.
ПС
усл2
- ПС
усл1
= 22368 – 21908 = 460 (тыс. руб.). Т.е. за счет увеличения
затрат на оплату труда полная себестоимость увеличилась на 460 тыс. руб.
ПС
усл3
- ПС
усл2
= 22369 - 22368 = 1 (тыс. руб.). Т.е. за счет увеличения
суммы отчислений на социальные нужды полная себестоимость увеличилась на
1 тыс. руб.
ПС
усл4
- ПС
усл3
= 22389 – 22369 = 20 (тыс. руб.). Т.е. за счет увеличения
суммы амортизационных отчислений полная себестоимость увеличилась на 20
тыс. руб.
ПС
2015
- ПС
усл4
= 23008 – 22389 = 619 (тыс. руб.). Т.е. за счет увеличения
прочих затрат полная себестоимость увеличилась на 619 тыс. руб.
40
В совокупности рассмотренные факторы привели к увеличению полной
себестоимости на 4178 тыс. руб. (3078 + 460 + 1 + 20 + 619).
ПС
2015
= 19215 + 1203 + 5 + 83 + 2502 = 23008 (тыс. руб.)
ПС
усл1
= 14930 + 1203 + 5 + 83 + 2502 = 18723 (тыс. руб.)
ПС
усл2
= 14930 + 1592 + 5 + 83 + 2502 = 19112 (тыс. руб.)
ПС
усл3
= 14930 + 1592 + 6 + 83 + 2502 = 19113 (тыс. руб.)
ПС
усл4
= 14930 + 1592 + 6 + 147 + 2502 = 19177 (тыс. руб.)
ПС
2016
= 14930 + 1592 + 6 + 147 + 1217 = 17892 (тыс. руб.)
Рассмотрим влияние факторов на изменение полной себестоимости в
2016 году:
ПС
усл1
– ПС
2015
= 18723 - 23008 = -4285 (тыс. руб.). Т.е. за счет
уменьшения суммы материальных затрат полная себестоимость уменьшилась
на 5030 тыс. руб.
ПС
усл2
- ПС
усл1
= 19112 – 18723 = 389 (тыс. руб.). Т.е. за счет увеличения
затрат на оплату труда полная себестоимость увеличилась на 389 тыс. руб.
ПС
усл3
- ПС
усл2
= 19113 – 19112 = 1 (тыс. руб.). Т.е. за счет увеличения
суммы отчислений на социальные нужды полная себестоимость увеличилась на
1 тыс. руб.
ПС
усл4
- ПС
усл3
= 19177 – 19113 = 64 (тыс. руб.). Т.е. за счет увеличения
суммы амортизационных отчислений полная себестоимость увеличилась на 64
тыс. руб.
ПС
2016
- ПС
усл4
= 17892 – 19177 = -1285 (тыс. руб.). Т.е. за счет
уменьшения прочих затрат полная себестоимость уменьшилась на 540 тыс. руб.
В совокупности рассмотренные факторы привели к уменьшению полной
себестоимости на 5116 тыс. руб. (-4285 + 389 + 1 + 64 – 1285).
Таким образом, в течение 2014-2016 гг. наиболее значимыми факторами,
повлиявшими на изменение полной себестоимости мясной продукции стало
изменение материальных затрат и прочих затрат.
Далее проведем анализ себестоимости 1 т мясной продукции АО
«Торжокский мясокомбинат» (таблица 9).
41
Таблица 9
Анализ состава и структуры затрат на производство
1 т мясной продукции
Элементы
затрат
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение
2016 г. к
2014 г.
сум
ма
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сум
ма
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сум
ма
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сум
ма
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
Материальные
затраты
57,2
81,7
55,1
83,7
64,4
83,5
+7,2
+1,8
Затраты на
оплату труда
2,8
3,9
3,4
5,2
6,9
8,9
+4,1
+5,0
Отчисления на
соц. нужды
0,01
0,02
0,01
0,02
0,03
0,03
+0,02
+0,01
Амортизация
0,2
0,3
0,2
0,4
0,6
0,8
+0,4
+0,5
Прочие
затраты
9,8
14,1
7,1
10,7
5,2
6,8
-4,6
-7,3
Себестоимость
1 т продукции
70
100
65,8
100
77,1
100
+7,1
-
Таким образом, в стоимостном выражении в 2016 г. по сравнению с 2014
г. увеличились все статьи затрат на производство мясной продукции за
исключением прочих затрат. Особенно значительно увеличились затраты
оплату труда.
Далее проведем факторный анализ себестоимости 1 т мясной продукции
в АО «Торжокский мясокомбинат» (таблица 10).
Таблица 10
Факторный анализ себестоимости 1 т мясной продукции
Показатели, тыс. руб.
2015 г.
2016 г.
1
2
3
Материальные затраты (МЗ)
19215
14930
Затраты на оплату труда (ОТ)
1203
1592
Отчисления на соц. нужды (ОСН)
5
6
Амортизация (Ам)
83
147
Прочие затраты (ПрР)
2502
1217
Полная себестоимость (ПС)
23008
17892
Объем выпуска, т (VВП)
349
232
Себестоимость 1 т мясной продукции
(Сед)
65,8
77,1
Отклонение всего
-
+11,3
в том числе
- за счет изменения материальных
затрат
-
-19,1
42
Продолжение таблицы 10
1
2
3
- за счет изменения затрат на оплату
труда
-
+8,1
- за счет изменения суммы отчислений
на социальные нужды
-
0
- за счет изменения суммы
амортизационных отчислений
-
+0,1
- за счет изменения прочих затрат
-
-3,6
- за счет изменения объема выпуска
-
+25,8
ед
МЗ ОТ ОСН Ам ПрР ПС
С
VВП VВП
1. Влияние изменения материальных затрат на себестоимость 1 т мясной
продукции:
2016 2015 2015 2015 2015
2015
2015 2015 2015 2015 2015
2015
ед
МЗ ОТ ОСН Ам ПрР
С МЗ
VВП
МЗ ОТ ОСН Ам ПрР
VВП
14930 1203 5 83 2502 19215 1203 5 83 2502
349 349
46,7 65,8 19,1
ед
С МЗ
2. Влияние изменения затрат на оплату труда на себестоимость 1 т
мясной продукции:
2016 2016 2015 2015 2015
2015
2016 2015 2015 2015 2015
2015
ед
МЗ ОТ ОСН Ам ПрР
С ОТ
VВП
МЗ ОТ ОСН Ам ПрР
VВП
14930 1592 5 83 2502 14930 1203 5 83 2502
349 349
54,8 46,7 8,1
ед
С ОТ
3. Влияние изменения отчислений на социальные нужды на
себестоимость 1 т мясной продукции:
2016 2016 2016 2015 2015
2015
2016 2016 2015 2015 2015
2015
ед
МЗ ОТ ОСН Ам ПрР
С ОСН
VВП
МЗ ОТ ОСН Ам ПрР
VВП
43
14930 1592 6 83 2502 14930 1592 5 83 2502
349 349
54,8 54,8 0
ед
С ОСН
4. Влияние изменения суммы амортизации на себестоимость 1 т мясной
продукции:
2016 2016 2016 2016 2015
2015
2016 2016 2016 2015 2015
2015
ед
МЗ ОТ ОСН Ам ПрР
С Ам
VВП
МЗ ОТ ОСН Ам ПрР
VВП
14930 1592 6 147 2502 14930 1592 6 83 2502
349 349
54,9 54,8 0,1
ед
С Ам
5. Влияние изменения прочих затрат на себестоимость 1 т мясной
продукции:
2016 2016 2016 2016 2016
2015
2016 2016 2016 2016 2015
2015
ед
МЗ ОТ ОСН Ам ПрР
С ПрР
VВП
МЗ ОТ ОСН Ам ПрР
VВП
14930 1592 6 147 1217 14930 1592 6 147 2502
349 349
51,3 54,9 3,6
ед
С ПрР
6. Влияние изменения объема выпуска на себестоимость 1 т мясной
продукции:
2016 2016 2016 2016 2016
2016
2016 2016 2016 2016 2016
2015
ед
МЗ ОТ ОСН Ам ПрР
С VВП
VВП
МЗ ОТ ОСН Ам ПрР
VВП
14930 1592 6 147 1217 14930 1592 6 147 1217
232 349
77,1 51,3 25,8
ед
С VВП
Совокупное влияние факторов составляет:
С
ед
= -19,1 + 8,1 + 0 + 0,1 - 3,6 + 25,8 = +11,3 (тыс. руб.)
Таким образом, главным фактором, который привел к увеличению
себестоимости производства 1 т мясной продукции в АО «Торжокский
мясокомбинат», является значительное сокращение объемов производства.