13
физических лиц, прогрессивной шкалы налогообложения по налогу на иму-
щество физических лиц или вычетов предполагаемого к введению налога на
недвижимость). Кроме того, налоговые льготы позволяют обеспечить баланс
между конституционной обязанностью платить налоги и законными интере-
сами субъекта налогообложения в сохранении своего капитала. Российская
экономика направлена на инновационный путь развития, реализация которо-
го предполагает вложение крупных инвестиций в реальный сектор экономи-
ки. При этом отметим, что проведению стимулирующей инвестиционной по-
литики в нашей стране мешают пробелы российского законодательства.
Важнейшим критерием справедливости является установление опти-
мального уровня налогообложения, правильность его распределения между
субъектами экономики. В России при современном уровне налоговой нагруз-
ки у законопослушных налогоплательщиков отсутствуют возможности не
только для расширенного, но и для простого воспроизводства. При высоком
уровне налогообложения налоговая система представляется плательщику не-
справедливой, у многих отсутствует уважение к законодательству, и, как
следствие, они уклоняются от налогов.
В то же время следует отметить, что льготы приводят к существенным
бюджетным потерям. В этой связи в Российской Федерации назрела необхо-
димость инвентаризации льгот с последующей их оптимизацией. Поэтому
целесообразно определить льготы в качестве налоговых расходов государст-
ва и включить их во все расчеты эффективности как налогов, бюджета и го-
сударственного сектора вообще, так и частных компаний.
Однако применение налоговых привилегий в России связано с рядом
существенных ограничений в нормативно-правовом обеспечении механизма
их предоставления. Во-первых, это связано с тем, что налоговые льготы при-
званы быть ясными для налогоплательщиков и не должны допускать неодно-
значного их толкования. В имеющихся теоретических и практических науч-
ных исследованиях, посвященных вопросам воздействия налоговых инстру-
ментов на развитие экономики, отсутствует однозначное толкование налого-
14
вых льгот и преференций. В Налоговом кодексе РФ отсутствует само поня-
тие налоговой преференции. Минфин России при оценке выпадающих нало-
гов не разделяет терминов «налоговые льготы» и «налоговые преференции».
Поэтому необходимо выработать единую позицию относительно того, схожи
эти понятия или нет.
Во-вторых, отсутствует прямое влияние льготы на конечные экономи-
ческие результаты деятельности хозяйствующих субъектов.
Оценка инвестиционного потенциала региона позволяет достаточно
точно определить имеющиеся на региональном уровне запасы и потенциал,
но не может выявить, эффективно ли они используются, избыточны или не-
достаточны ресурсные потенциалы.
В-третьих, нет достаточных полномочий по введению налоговых льгот
и принципов их установления у органов, в компетенции которых установле-
ние соответствующего налога. В-четвертых, необходимо проводить оценку
эффективности тех или иных льгот для принятия решения об их дальнейшем
существовании или отмене.
В-пятых, целесообразно при расчете выпадающих доходов бюджета
учитывать принадлежность той или иной льготы к федеральному или регио-
нальному уровню, поскольку налоговые преференции могут предоставляться
федеральным и региональным законодательством о налогах и сборах.
Между тем количество льгот увеличивается, что приводит к значитель-
ному сокращению доходов региональных и местных бюджетов. Согласно
данным форм статистической отчетности ФНС России, в стране за 2009 г.
выпадающая сумма потенциальных налоговых поступлений в связи с предос-
тавлением налоговых льгот по региональным и местным налогам составила
181,9 млрд. руб. Общая сумма выпадающих доходов по России от предостав-
ления налоговых льгот за 2009 г. составила около 1 трлн. руб.
Кроме того, наличие налоговых льгот по региональным и местным на-
логам является серьезной проблемой для сбалансированности консолидиро-
ванных бюджетов субъектов России. В результате предоставления разного
15
рода льгот государство недополучает по различным оценкам от 45 до 55%
всех администрируемых ФНС России налоговых платежей. Становление на-
логовых льгот без учета их целевой направленности и сложившихся диспро-
порций социально-экономического развития российских регионов также
снижает результативность преференций в силу того, что значительная часть
их направлена не на стимулирование, а на оптимизацию встречных финансо-
вых потоков. Между тем каждый регион имеет специфические особенности
социально-экономического развития.
Так, в регионах с высоким уровнем развития налоговые льготы прежде
всего могут быть ориентированы на решение социальных задач, а потом -
экономических. В депрессивных районах необходимо первоочередное вни-
мание уделять экономическим задачам. Целями являются стимулирование
роста налогооблагаемой базы территории и обеспечение в перспективе роста
налоговых поступлений в бюджетную систему. Поэтому при оценке эффек-
тивности налоговых льгот для депрессивных регионов приоритетом в приня-
тии решения о введении или отмене преференций должна выступать эконо-
мическая эффективность. Отсутствие налаженной системы формирования
сводной отчетности налоговых органов о суммах предоставленных льгот не
позволяет оценить реальной эффективности последних. Например, не ведется
учет налоговых льгот с точки зрения их разбивки по целевым направлениям
регулирования, сферам народного хозяйства, категориям налогоплательщи-
ков. При этом обязанность представления информации о результатах исполь-
зования налоговых льгот в законодательстве о налогах и сборах не установ-
лена. Необходимо разработать методику оценки налоговых льгот с единой
системой критериев эффективности. Налоговые преференции должны ис-
пользоваться как стимул для развития конкретных производств или видов
деятельности хозяйствующих субъектов.
Экономисты признали, что именно прямые вычеты, а среди них налоги
на прибыль и имущество организаций, содержат значительные потенциаль-
ные возможности для регулирующего воздействия на темпы, масштабы и на-
16
правления инвестиционной деятельности. Налог на прибыль организаций иг-
рает существенную роль в эффективном воздействии на темпы роста и кон-
кретные направления инвестиционной активности, а следовательно, и эконо-
мического роста. Вместе с тем эти преимущества регулирующего характера в
российской практике налогообложения реализуются не полностью.
17
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ ИНВЕСТИЦИОН-
НОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЕСПУБЛИКИ КАЛМЫКИЯ
2.1. Условия формирования инвестиционного климата региона
Республика Калмыкия относится к регионам с аграрной специализаци-
ей экономики. На обширной территории Республики (74,7 тыс. кв. км) про-
живает 284,1 тыс. человек, плотность населения - менее 4 человек на 1 кв. км.
По основным показателям социально-экономического развития: вало-
вому региональному продукту на душу населения, уровню денежных дохо-
дов и занятости населения, объему инвестиционных вложений в экономику и
другим, - она находится на последних местах среди субъектов Российской
Федерации.
Так, по объему ВРП на душу населения республика находится на 78-ом
месте среди регионов России. Несмотря на абсолютное увеличение показате-
ля более чем в 20 раз за 1998-2015 гг., ВРП РК на душу населения составляет
чуть более 50% от уровня показателя по ЮФО и 1/3 от среднероссийского
уровня.
С целью снижения зависимости от внешних поставщиков и ускорения
роста экономики необходимо наращивание экспортного потенциала Респуб-
лики Калмыкия. Среди основных видов хозяйственной деятельности, пред-
ставленных в республике, определенные перспективы экспорто-
ориентированного развития имеют производство мяса и туристско-
рекреационный сектор.
1) Стабилизация производства мяса в развитых странах-экспортерах
при росте спроса на продовольствие со стороны развивающегося мира.
В ближайшей перспективе следует ожидать дальнейшего увеличения
ввоза говядины из-за рубежа. Это, прежде всего, определяется условиями
присоединения России к ВТО, в соответствии с которыми объем квоты на
импорт замороженной говядины составляет 530 тыс. т, охлажденной - 40 тыс.
т. Размер пошлины при внутриквотном ввозе - 15%, при внеквотном - 55%.
18
Таблица 2.1
Показатели мирового рынка мяса
2010
2013
2015
Изменение в 2015 году по
сравнению с 2013 годом
млн. тонн в убойном весе
%
Мировой баланс
Производство
294,6
297,2
302
1,6
Говядина
67,5
67,5
67,5
0
Мясо птицы
98,2
101,6
103,5
1,8
Свинина
109,9
109
111,7
2,6
Баранина
13,5
13,5
13,6
0,9
Торговля
26,6
28,5
29,2
2,4
Говядина
7,7
7,8
8,1
4
Птица
11,6
12,6
13
3,1
Свинина
6,2
7,1
7
-0,7
Баранина
0,8
0,7
0,7
1,4
Показатели спроса и предложения
Продовольственное потребление на душу населения:
Весь мир
(кг/год)
42,5
42,3
42,5
0,5
Развитые стра-
ны (кг/год)
79,2
78,9
78,4
-0,5
Развивающиеся
страны (кг/год)
32,4
32,3
32,8
1,5
Индекс цен на мясо ФАО (2002-2004=100)
152
157
179
3,3
Это обстоятельство значительно снижает конкурентоспособность оте-
чественного производства мяса и означает необходимость принятия серьез-
ных мер по повышению эффективности производства и оптимизации процес-
сов вдоль всей цепи создания стоимости.
5
5
Инвестиционная стратегия Республики Калмыкия до 2025 года, Утверждена Указом Главы Республики
Калмыкия от 27 марта 2015 г. N 37.
19
2) активный рост международного и внутрироссийского туризма. По
данным Барометра международного туризма Всемирной торговой организа-
ции в 2015 году число международных туристских прибытий возросло более
чем на 4% по сравнению с 2013 года и составило 1035 млрд. Прогнозируется
сохранение роста в мировом туристическом секторе. Кроме того, среди ос-
новных глобальных тенденций туризма отмечаются: диверсификация на-
правлений и видов туристической деятельности (например, конфессиональ-
ный, этно-, эко- и агротуризм) При этом самые высокие показатели роста
расходов за границей среди десяти ведущих рынков принадлежат Китаю
(+42%) и России (+31%).
Рис. 2.1. Динамика объема мясного рынка и доля импорта в его
общем объеме
Сумма недопоступлений по налогу на прибыль за 2013 г. в связи с ус-
тановлением законодательными органами субъектов Российской Федерации
пониженной ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков в
соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ составила 63 061,8 млн.
20
руб. При этом всего сумма недопоступлений по налогу на прибыль организа-
ций в связи с предоставлением льгот и преференций за этот год составила
201 203,7 млн. руб.
Однако, как известно, недостаточно просто вводить те или иные нало-
говые льготы, необходимо регулярно отслеживать их действенность и реаль-
ные причины неэффективности. Поэтому, прежде чем вводить налоговые ин-
струменты регулирования инвестиционной и инновационной активности, не-
обходимо утвердить единый механизм оценки их эффективности во всех
субъектах РФ.
Рассмотрим более подробно потери регионального бюджета в связи с
применением налоговых льгот по налогам на прибыль и имущество органи-
заций на примере Республики Калмыкия.
Несмотря на низкий уровень инвестиций, льготы по налогу прибыль,
по данным республиканского управления ФНС России (отчетов о налоговой
базе по налогу на прибыль организаций), в 2012 - 2013 гг. в Калмыкии не
предоставлялись. Исключение - снижение ставки на 4% по налогу на при-
быль в части, зачисляемой в республиканский бюджет, вкладчикам, реали-
зующим приоритетные инвестиционные проекты, в соответствии с Законом
«О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории
Республики Калмыкия». Поступления налога во все уровни бюджетов в 2012
г. составили 3519,1 млн. руб., в 2013 г. - 3697,4 млн. руб.
В Калмыкии установлена пониженная ставка налога на прибыль, под-
лежащего зачислению в республиканский бюджет, в размере 13,5% лишь для
следующих категорий плательщиков:
1) для товариществ собственников жилья - в соответствии с республи-
канским Законом от 16.07.2008 N 31 «О внесении изменений в статью 3 За-
кона Республики Калмыкия «О налоге на имущество организаций» и о ставке
налога на прибыль организаций для товариществ собственников жилья»;
2) для общественных организаций инвалидов и их предприятий, устав-
ный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных органи-
21
заций инвалидов, а численность инвалидов составляет не менее 50% от об-
щего числа работников, - в соответствии с республиканским Законом от
12.07.2001 N 24 «О налоговых льготах общественным организациям инвали-
дов и их предприятиям».
По данным республиканского управления ФНС России, общая сумма
выпадающих доходов в связи с предоставлением налоговых льгот по регио-
нальным и местным налогам в республике за 2015 г. составила 1381,5 млн.
руб., в том числе предусмотренных федеральным законодательством - 1290,5
млн. руб., законодательством Республики Калмыкия и нормативно-
правовыми актами представительных органов местного самоуправления -
91,0 млн. руб.
Выпадающие доходы республиканского бюджета в связи с предостав-
лением налоговых льгот в 2015 г. по отношению к 2014 г. увеличились на
168,8 млн. руб., или на 13,9%, в том числе по льготам, предоставленным в
соответствии с Налоговым кодексом РФ, - увеличились на 202,0 млн. руб.,
или 18,6%, а в соответствии с нормативными правовыми актами Калмыкии -
уменьшились на 32,8 млн. руб., или на 26,5%. В первую очередь это связано с
увеличением объемов льгот по налогу на имущество организаций и физиче-
ских лиц в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Как отмечалось выше, кроме налога на прибыль значительное влияние
на инвестиционную деятельность оказывает налогообложение имущества ор-
ганизаций. Самое большое количество регионов использует именно льготы
по налогам на прибыль и имущество организаций как средство интенсифика-
ции инвестирования в местную экономику.
Льготами по налогу на имущество организаций необходимо стимули-
ровать развитие инвестиционного предпринимательства, включая помощь за
счет бюджетов всех уровней инфраструктурам малого бизнеса, венчурное
инвестирование, лизинг и подготовку специалистов по инновационному ме-
неджменту, а также поддержку на конкурсной основе научно-технических и
инновационных проектов.
22
По официальным данным республиканского управления ФНС России,
за 2015 г. выпадающие доходы из бюджета Калмыкии в связи
с предоставлением льгот по налогу на имущество организаций составили
1059,6 млн. руб., или 50,8% к сумме исчисленного налога на имущество ор-
ганизаций, в том числе в соответствии с Налоговым кодексом РФ - 1034,9
млн. руб., или 97,6%, и в соответствии с нормативными правовыми актами
республики - 24,7 млн. руб., или 2,4%. Так, за 2015 г. в связи с предоставле-
нием льгот по земельному налогу «выпадающие» из Калмыцкого бюджета
доходы составили 30,8 млн. руб., или 46% к сумме исчисленного налога, в
том числе по предоставленным в соответствии с Налоговым кодексом РФ -
7,0 млн. руб., или 23,0%, в соответствии с нормативными правовыми актами
республики - 23,8 млн. руб., или 77,0% В 2015 г. «выпадающие» доходы из
республиканского бюджета в связи с предоставлением льгот по налогу на
имущество физических лиц составили 239,7 млн. руб., или 66,8% к сумме ис-
численного налога на имущество организаций, в том числе по предоставлен-
ным в соответствии с Налоговым кодексом РФ - 238,5 млн. руб., или 99,4%, и
в соответствии с нормативными правовыми актами Калмыкии - 1,2 млн. руб.,
или 0,6%. При этом сумма исчисленного налога на имущество физических
лиц за 2013 - 2015 гг. увеличивается более высокими темпами (108,7%), чем
общая сумма налога, недополучаемого в связи с предоставлением налоговых
льгот (на 6,5%).
Кроме того, отметим, что сумма налоговых льгот, применяемых в рес-
публике по региональным и местным налогам, предусмотренных Налоговым
кодексом РФ, увеличилась с 890,9 млн. руб. в 2013 г. до 1290,5 млн. руб. - в
2015 г., или на 399,6 млн. руб. (в 1,5 раза), а по льготам, установленным ме-
стными нормативными правовыми актами, увеличилась с 81,8 млн. руб. до
91,0 млн. руб., или на 0,2%. Это, в свою очередь, подтверждает целесообраз-
ность оптимизации предоставляемых налоговых льгот.