16
- сложности выполняемой работы;
- интенсивности труда;
- характера труда;
- природно-климатических условий.
К образующим тарифную систему оплаты труда относится:
- тарифные ставки и сетки;
- тарифно-квалификационные справочники;
- схемы должностных окладов;
- нормы труда
7
.
В тарифно-квалификационном справочнике содержатся объединенные
по производствам и видам работ полные характеристики главных видов
работ (профессий, должностей) с указанием требований, предъявляемых к
квалификации работника. На основании тарифно-квалификационных
справочников осуществляется тарификация (определение степени
сложности) работ и присвоение разрядов работникам.
Тарификация работы – в зависимости от сложности труда происходит
разделение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным
категориям
8
.
Квалификационный разряд – показывает степень профессиональной
подготовленности работников
9
.
Главными системами оплаты труда считаются повременная, сдельная и
аккордная (рис. 1.3). От условий производства зависит, то какая система
оплаты труда будет использоваться.
7
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2012. – С. 118.
8
Юцковская И.Д. Учет оплаты труда и прочих расчетов с персоналом / И.Д. Юцковская // Финансовые и
бухгалтерские консультации. - 2011. - № 5. - С.59.
9
Юцковская И.Д. Учет оплаты труда и прочих расчетов с персоналом / И.Д. Юцковская // Финансовые и
бухгалтерские консультации. - 2011. - № 5. - С.59.
17
Рис. 1.3. Формы и системы заработной платы
Всякий труд, который был потрачен работником, выражается рабочим
временем или количеством произведенной продукции.
Повременная форма оплаты труда представляет собой оплату труда за
фактически отработанное время, по фиксированным ставкам, учитывая
квалификацию, качество и условия труда. Основным документом для учета
рабочего времени будет являться табель. Повременная зарплата бывает
почасовой, поденной, понедельной, помесячной
10
.
Размер заработной платы работника будет определяться следующим
образом: когда работник отработал все рабочие дни месяца, тогда его оплата
будет соответствовать установленному окладу, если же отработан не целый
месяц, тогда его заработок будет определяться путем деления фиксированной
ставки на количество рабочих дней месяца и умножением полученного
результата на количество отработанных дней. К сумме заработка прибавляют
премию.
Применяют повременную плату только в тех случаях, когда:
1. работа заключается в выполнении определенных обязанностей;
2. результаты труда не поддаются точному учету;
10
Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – С. 56.
Заработная плата
Повременная
Сдельная
Простая
повременная
Повременно-
премиальная
Прямая
сдельная
Сдельно-
премиальная
Сдельно-
прогрессивная
Косвенно-
сдельная
Аккордная
18
3. выход продукции обусловлен самим технологическим процессом
и непосредственно не зависит от работника, функции которого сводятся
лишь к наладке, наблюдению и контролю за работой оборудования
11
.
Повременная форма оплаты труда делится на простую повременную,
повременно-премиальную.
Простая повременная заработная плата по методу начисления бывает
• почасовая;
• поденная
• помесячная
12
.
При простой повременной оплате труда размер заработной платы
зависит только от фиксированной тарифной ставки, или от оклада, от
отработанного рабочего времени, от присвоенного квалификационного
разряда.
Простая повременная заработная плата применяется для оплаты труда
работников, которые выполняют фиксированный объем работы, результат
труда, которых сложно поддаются количественной оценке. Следовательно,
она мало заинтересовывает работников в конечном результате труда, для
увеличения заинтересованности и поднятия производственных показателей
принято применять премирование.
При повременно-премиальной оплате труду кроме выдачи окладов и
тарифных ставок также предусматривается выплата премий и поощрений за
высокие достижения в работе. Этот вид оплаты труда становится все более
популярным, потому как повышает качество работы, и увеличивает
эффективность производства.
Сдельная форма заработной платы начисляется работникам на основе
количества фактически изготовленной продукции или времени затраченного
на ее производство. Как и любая форма оплаты труда, сдельная форма имеет
11
Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – С. 56.
12
Финогеева, Н. А. Заработная плата. Начисление, выплаты, налогообложение. Практическое руководство /
Н.А. Финогеева. - М.: Омега-Л, 2015. – С. 109.
19
свои плюсы и минусы. Достоинством можно назвать то, что за увеличение
производства и услуг работника ощутимо поощряют. Недостатком является
то, что в погоне за количество всегда страдает качество продукции и услуг.
Сдельная форма заработной платы подразделяется на: прямая сдельная,
сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная (регрессивная), косвенно-
сдельная.
Прямая сдельная заработная плата, предусматривающая прямо
пропорциональную зависимость между ростом объема выработки и
увеличением заработной платы.
Сдельно-премиальная форма оплаты труда. Премию выплачивают при
выполнении определенного количественного и качественного показателя,
предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования.
За не выполнение взимаются штрафы.
Сдельно-прогрессивная форма оплаты. Ее суть заключается в том что
продукция, произведенная по норме выработки оплачивается по основным
расценкам, а продукция, произведенная свыше нормы оплачивается по более
высоким расценкам.
Косвенно-сдельная форма оплаты труда применяется для оплаты труда
некоторых категорий вспомогательных работников, их заработок напрямую
будет зависеть от сдельной заработной платы основных работников, на
работу которых он косвенно влияет.
Аккордная оплата труда эта оплата труда производится после
выполнение всего объема работ за установленные сроки. Премирование при
этом методе применяется, в том случае если работник справился, с заданной
задачей за более короткие сроки и качество при этом не пострадало
13
.
Кроме размера должностного оклада в трудовом договоре могут быть
предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и
компенсационного характера.
13
Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2012. – С. 56.
20
Доплаты – это выплаты компенсирующего характера, зависимые от
режима работы и условий договора. Выплачивается доплата к заработной
плате работникам сверх оклада с учетом интенсивности и условий труда. Их
размер и условия выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и
прописывают их в коллективном договоре. Но при этом размер доплат не
должен быть ниже принятых законодательством
14
.
Надбавка к заработной плате – это денежная выплата сверх заработной
платы, цель которой стимулировать своих работников к повышению
профессионального мастерства, квалификации, а также длительному
выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в
определенной сфере деятельности
15
.
Ночным временем считается время с 22 часов до 6 часов. Час работы в
ночное время оплачивается в повышенном размере, это плата предусмотрена
в коллективном договоре, и она не должна быть ниже размера оплаты
установленной законодательством.
Понятие сверхурочная работа регламентировано ст. 99 Трудового
кодекса Российской Федерации, там же дано определение работ сверх норм.
Сверхурочная работа – это выполнение сотрудником своих трудовых
обязанностей по поручению руководства предприятия по окончанию смены.
В соответствии со ст. 152 Трудового кодекса Российской Федерации оплата
за сверхурочную работу за первые два часа производится не меньше чем в
полуторном размере, за последующие часы не меньше чем в двойном
размере за каждый час сверхурочной работы. Эти работы не должны быть
больше чем четыре часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Компенсация за работы сверх нормы чаще всего производится в денежном
эквиваленте, но законодательство так, же допускает переработку
14
Минин Э.В. Заработная плата: вопросы и ответы: справ. - метод. пособие / Э.В. Минин, В.И. Щербаков. –
М.: Профиздат, 2012. – С. – 82.
15
Сай И.А. Особенности действующей практики учёта и аудита расчётов по оплате труда организации //
Социально-экон. исслед., гуманитар. науки и юриспруденция : теория и практика. – 2015. - № 1. – С. 95.
21
компенсировать и отгулом, но только в том случае если сотрудник сам на
этом настоит.
К труду сверх нормы и к работе в ночное время не допускаются:
• беременные женщины;
• несовершеннолетние работники.
При наличии согласия допускается привлекать к труду сверх нормы и в
ночное время граждан таких категорий как:
• сотрудницы, имеющие детей в возрасте до 3-х лет;
• отцы либо одинокие матери, имеющие детей в возрасте до 5-ти лет;
• инвалиды;
• родители, у которых на воспитании дети-инвалиды;
• сотрудники, которые ухаживают за заболевшими членами семьи
16
.
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни согласно ст. 153
Трудового кодекса Российской Федерации компенсируется сотруднику
предоставлением отгула или в денежном эквиваленте.
Оплата производится не менее чем в двойном размере. Так же
возможно предоставление отгула по желанию сотрудника. Тогда оплата за
работу в выходной или нерабочий праздничный день будет производиться по
обычному одинарному тарифу, а день отдыха оплате подлежать не будет.
Согласно ст. 114-128 Трудового кодекса Российской Федерации
штатные сотрудники организации имеют право на предоставлении
ежегодного оплачиваемого отпуска. В первый год работы сотрудник имеет
право пойти в отпуск по истечению 6 месяцев его непрерывной работы на
данном предприятии. Дальнейшие отпуска сотрудники получают согласно
графику отпусков организации.
Продолжительность ежегодного основного отпуска более 28
календарных дней предоставляется сотрудникам в соответствии с
16
Минин Э.В. Заработная плата: вопросы и ответы: справ. - метод. пособие / Э.В. Минин, В.И. Щербаков. –
М.: Профиздат, 2012. – С. – 82.
22
законодательством. Для отдельных категорий работников отпуск может
составлять до 56 дней.
За сотрудником находящемся в отпуске сохраняется место работы и
средний заработок.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают сотрудникам
за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты
пособий считается больничные листы, выдаваемые лечебными заведениями.
Размер оплаты пособия напрямую зависит от страхового стажа работы
сотрудника и среднего заработка. При страховом стаже работы до пяти лет –
60% среднего заработка; от пяти до восьми лет – 80% среднего заработка;
более восьми лет – 100% среднего заработка.
1.2. Основные нормативные документы по учету труда и его оплате
При организации учета труда и его оплаты основываются на
нормативные и законодательные документы.
В основном законодательном акте страны, которым является
Конституция Российской Федерации, имеются статьи, всецело посвященные
труду и трудовым взаимоотношениям в стране. В статье 34 Конституции
Российской Федерации сказано, что любой вправе на свободное
использование своих способностей и имущества для предпринимательской и
иной не запрещенной законом экономической деятельности, при этом не
допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и
недобросовестную конкуренцию.
Согласно Конституции РФ, труд свободен (статья 37). Каждый
гражданин Российской Федерации имеет возможность свободно выбирать
род деятельности, распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями,
выбирать любую профессию. Также, согласно Конституции РФ
23
принудительный труд запрещен
17
. Любой гражданин имеет право на труд в
условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на
вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже
установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда,
а также на защиту от безработицы.
Конституция РФ также предусматривает право на отдых всех
работающих по трудовому договору. Им гарантируются выходные и
праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск, а также определяется
максимальная продолжительность рабочего времени.
Управление трудовыми отношениями, в их число так же входят
отношения в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ
осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных
правовых актов: Трудовым кодексом РФ, федеральными законами, указами
Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями
(уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов
РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными
актами, включающими нормы трудового права.
В разрезе двух уровней можно рассматривать систему нормативного
регулирования. Также необходимо отметить, что методические
рекомендации выведены за систему нормативного регулирования, потому
что не являются необходимыми к применению, и имеют необязательный,
разъяснительный характер.
Первый уровень – законодательный – состоит из Федерального
закона о «Бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, и других
федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных
правовых актов, включая, федеральные и отраслевые стандарты. Действие
документов, принадлежащих к законодательному уровню, утверждающие
единые минимально необходимые требования и возможные способы ведения
17
Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с учетом
поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30
декабря 2008 г. № 7-ФКЗ, от 05 февраля 2014 г. № 2-ФКЗ) // СЗ РФ. 2014. № 15. Ст. 1691.
24
бухгалтерского учета, распространяется на все экономические субъекты,
которые должны вести бухгалтерский учет в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Нормативные правовые акты,
входящие в состав законодательного уровня, определяются в зависимости от
их юридической силы, и требует деления на подуровни:
• Основным составляющим первого подуровня является
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
• Второй подуровень - федеральные стандарты по бухгалтерскому
учету. Сейчас этот подуровень представлен Положениями по бухгалтерскому
учету, Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31октября . № 94н,
Приказом Минфина РФ от 02 июля . № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций». 2000 г2010 г
• Третий подуровень состоит из отраслевых стандартов.
18
Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета создают стандарты определенного экономического субъекта.
Законодательство требует наличие внутренних стандартов. И если
федеральный стандарт представляет собой минимально необходимые
требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения
бухгалтерского учета, то стандарты экономического субъекта должны
исчерпывающе полно регламентировать учет конкретных объектов исходя из
специфики его деятельности.
Среди федеральных законов в сфере труда основное место
предоставляется Трудовому кодексу Российской Федерации от 30.12.2001г.
№ 197-ФЗ. В ст.5 прописано, что в Российской Федерации имеется система
законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений. К
тому же, он определяет основные начала законодательства в сфере трудовых
отношений, реализуемые посредством его целей. Трудовые отношения
18
Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие для вузов / Е.В. Галкина. - М. : КноРус, 2013. – С.
15.
25
построены на определенных условиях между работником и работодателем о
личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по
определенной специальности, квалификации или должности), соблюдением
работником правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении
работодателем условий труда, предусмотренных трудовым
законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым
договором.
Главной задачей ТК РФ является определение уровня условий труда и
всемирная охрана трудовых прав работников. Также, он упорядочивает
права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора,
порядок оплаты труда, рабочее время, время отдыха. В Кодексе прописаны
нормы труда, гарантии и компенсации. Так же имеется отдельная глава о
трудовой дисциплине, охране труда и т.д.
Законодательство нашей страны не ограничилось, одним лишь только
ТК РФ имеется, большой перечень документов имеющих отношение к
организации и оплате труда. К одним из таких документов можно отнести
Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).
НК РФ регулирует властные отношения по назначению, введению и
взысканию налогов и сборов. К тому же он регулирует отношения,
появляющиеся в процессе осуществления налогового контроля, оспаривание
актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц и
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В части второй НК РФ глава 23, статья 255 главы 25 регулирует
взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и
уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов.
19
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда регулируется
следующими нормативно-правовыми актами.
19
Никитин В.Ю. Заработная плата: учеб. пособие / В.Ю. Никитин. - 13-е изд., перераб. и доп. - М.:
ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. – С. 87.