26
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.
№402-ФЗ на этом уровне имеет существенное значение. В этом законе
обозначен ряд важнейших принципов и правил бухгалтерского учета, его
ведение и основы контроля. По отношению к оплате труда он регулирует
правила отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете
предприятий.
В Федеральном Законе № 82 «О минимальном размере оплаты труда»
от 19 июня 2000 г. в статье 1 прописан минимальный размер оплаты труда с 1
июля 2016 года он составляет 7500 рублей в месяц.
20
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29
декабря 2006 г. № 255-ФЗ устанавливает размеры и порядок обеспечения
пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию.
21
Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,
имеющим детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ, определяет единую систему
государственных пособий гражданам, имеющих детей, в связи с их
рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную
государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства.
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от
24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Он устанавливает правовые, экономические и
организационные основы обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и
определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью
20
Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2011 г. № 82-ФЗ // СЗ РФ. – 2000. –
№26. – Ст. 2729.
21
Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (с
изм. и доп.) // Справ.–правов. система «КонсультантПлюс».
27
работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору
(контракту).
22
Федеральный закон РФ от 02 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об
исполнительном производстве». Этот закон определяет условия и порядок
принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и
должностных лиц, определяет взыскания периодических платежей,
денежных средств, не превышающих в сумме двадцати пяти тысяч рублей, на
заработную плату и иные доходы должника-гражданина, устанавливает
порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным
обязательствам.
23
Также к нормативным актам первого уровня относятся и
Постановления Правительства РФ.
Постановление Правительства Российской Федерации «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от
24.12.2007 г. №922 регулирует особенности порядка исчисления средней
заработной платы для всех случаев определения ее размера,
предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.
24
Постановление Правительства Российской Федерации «О перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 г. № 841 утверждает
перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится
удержание алиментов на несовершеннолетних детей.
25
Ко второй уровню нормативной системы регулирования относятся
стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. В документах этого уровня
объеденены основные принципы и правила бухгалтерского учета.
22
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ (с изм. и доп.) // Информационно – правовой
портал «ГАРАНТ»
23
Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ // СЗ РФ. – 2007. - №41.
– Ст. – 4849.
24
Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от
24.12.2007 г. № 922 // СЗ РФ. – 2007. - №53. – Ст. 6618.
25
Постановление Правительства Российской Федерации «О перечне видов заработной платы и иного
дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 № 841
// СЗ РФ. – 1996. - №31. – Ст. 3743.
28
К оплате труда следует применять Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99. Это положение регулирует правила
отражения в бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с
оплатой труда, порядок включения их в себестоимость продукции (работ,
услуг).
26
Правила закрепленные в Учетной политике предприятия необходимо
учитывать при организации учета расчетов по оплате труда.
Учетная политика предприятия составляется самостоятельно на
основании с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным
Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
27
В документах третьего уровня происходит раскрытие механизма
применения различных бухгалтерских приемов. К ним относится:
«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации», утвержденный приказом Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н. Он устанавливает счета и субсчета, применяемые на
предприятии для отражения операции по расчетам с персоналом организации
по оплате труда и другим операциям;
28
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты». В этом постановлении прописаны формы первичной учетной
документации для учета персонала, рабочего времени.
29
К четвертому уровню системы нормативного регулирования относятся
рабочие документы организаций, предприятий всех организационно -
26
Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99» от 06 мая 1999 № 33н (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790) // Российская
газета, № 116, 22.06.1999.
27
Приказ Минфина России "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением
по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому
учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") от 06.10.2008 № 106н (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти", № 44, 03.11.2008.
28
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н // Экономика и
жизнь, № 46, 2000.
29
Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты» от 05 января 2004 г. №1 // Бюллетень Минтруда РФ", № 5, 2004
29
правовых форм. Основными документами являются: трудовой договор,
коллективный договор, штатное расписание, должностные инструкции,
положение о системе оплаты труда, положение о вознаграждении по итогам
работы за год, положение о премировании, положение о вознаграждении за
выслугу лет и т.д.
Отсюда следует что, оплата труда на предприятиях любой формы
собственности регулируется множеством федеральных законов и
законодательных актов, также как и порядок учета выплат по заработной
плате.
1.3. Задачи, основные направления и информационное обеспечение
анализа использования фонда заработной платы
Фонд оплаты труда является важнейшим объектом управления любого
экономического субъекта, поскольку в значительной степени формирует
общие издержки предприятия. Анализ фонда оплаты труда представляет
собой одно из направлений учетно-аналитической работы системы
управления предприятием. Исследование фонда оплаты труда проводят в
тесной взаимосвязи с анализом использования трудовых ресурсов и уровнем
производительности труда, т.к. при росте производительности труда
создаются предпосылки для повышения его оплаты. Однако средства на
оплату труда должны использоваться так, чтобы темпы роста
производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. При таких
условиях создаются возможности для наращивания темпов роста
расширенного производства.
Основными задачами анализа использования средств на оплату труда
являются:
систематический контроль за использованием средств на оплату
труда;
30
выявление возможностей экономии средств за счет роста
производительности труда и снижения трудоемкости.
Для оценки использования фонда оплаты труда в учетно-
аналитической практике субъектов хозяйствования и в специальной
экономической литературе применяют деление общего фонда оплаты труда
на постоянную и переменную части. От правильности определения этих
показателей в значительной степени зависят результаты аналитической
работы. К переменной части оплаты труда рабочих относят заработную плату
сдельщиков, которая напрямую зависит от объема выпуска продукции,
премии и доплаты за производственные результаты и мастерство, а также
сумму отпускных, относящуюся к переменной части. К постоянной части
оплаты труда рабочих относят повременную оплату труда (оплату по
тарифным ставкам или окладам), а также доплаты за стаж, сверхурочное
время, простои по вине предприятия и соответствующую сумму оплаты
отпусков.
Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь
необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его
фактической величины от плановой (базовой).
Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между
фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в
целом по предприятию, производственным подразделениями категориям
работников:
01 ФЗПФЗП
абс
ФЗП
,
где
∆ФЗПабс –
абсолютное отклонение фонда заработной платы;
Ф1 –
фактически использованные средства на оплату труда;
Ф0 –
базовый фонд заработной платы.
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения
объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или
перерасходе ФЗП.
31
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом,
скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом
следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП,
которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это
зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и
управленческому персоналу за производственные результаты и сумма
отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Анализ использования средств на оплату труда по категориям
персонала. В процессе анализа определяют отклонение фактического фонда
оплаты труда по категориям персонала от предыдущего года под влиянием
изменения численности работников и средней зарплаты одного работника,
вскрывают резервы экономии фонда оплаты труда, связанные с устранением
причин, вызывающих неоправданное увеличение численности и зарплаты
работников.
Анализ состава фонда оплаты труда. В процессе анализа определяют
отклонение отчетного фонда от плана по отдельным видам оплаты труда,
устанавливают причины отклонений, выявляют резервы экономии фонда
оплаты труда в результате устранения непроизводительных выплат и
неоправданного его увеличения. Для анализа используют данные текущего
фонда оплаты труда.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или
спада объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам,
зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной
сферы и соответствующая им сумма отпускных).
0011
пост
ФЗП
вп
I
пер
ФЗПФЗП
ск
ФЗПФЗП
отн
ФЗП
,
где
∆ФЗПотн –
относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗП1 –
фонд зарплаты отчетного периода;
32
Переменная часть
фонда заработной платы
Структура
производства (УДi)
Прямая оплата
труда за единицу
продукции (УЗП)
Объем производства
продукции (VBП)
Удельная
трудоемкость
продукции (УТЕ)
Уровень оплаты
труда за 1 чел.-ч.
(ОТ)
ФЗПск –
фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс
объема выпуска продукции;
ФЗПпер0и
ФЗПпост0 –
соответственно переменная и постоянная сумма
базового фонда зарплаты;
Iвп –
индекс объема выпуска продукции.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы
абсолютного и относительного отклонения по ФЗП (рис. 1.3).
Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции
(VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня
среднечасовой оплаты труда (ОТ).
Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества
отработанных дней одним работником в среднем за год, средней
продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.
Переменная часть фонда зарплаты зависит от объёма производства
продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоёмкости (УТЕi) и
уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi).
Рис. 1.3 Схема факторной системы переменного фонда зарплаты
Согласно рисунку для детерминированного факторного анализа
абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие
модели:
ГЗПЧРФЗП
,
ДЗПДЧРФЗП
,
33
ЧЗППДЧРФЗП
,
где
ЧР –
среднегодовая численность работников;
ГЗП –
среднегодовая зарплата одного работника;
Д –
количество отработанных дней одним работником за год;
ДЗП –
среднедневная зарплата одного работника;
П –
средняя продолжительность рабочего дня;
ЧЗП –
среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести
способом абсолютных разниц:
000)01( ЧЗППДЧРЧРФЗП
чр
,
,00011 ЧЗППДДЧР
д
ФЗП
0)01(11 ЧЗПППДЧРФЗП
д
,
,01111 ЧЗПЧЗППДЧР
чзп
ФЗП
Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение
данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах,
определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть
проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по
предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и
профессиям. При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата
рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим,
средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ЧЗППДГЗП
Среднедневная зарплата (ДЗП) зависит от продолжительности
рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ЧЗППДЗП
34
Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты
работников в целом по предприятию и по отдельным категориям можно
произвести способом абсолютных разниц.
Анализ резервов экономии средств на оплату труда. Экономия средств
на оплату труда достигается, прежде всего, в результате снижения
трудоемкости производства услуг и продукции, внедрения бригадной формы
организации и оплаты труда, пересмотра устаревших норм выработки и
расценок, норм обслуживания, ликвидации штатных излишеств, проведения
других мероприятий, обеспечивающих повышение производительности
труда, а также вследствие устранения непроизводительных выплат и
ликвидации неоправданного увеличения заработной платы отдельных
работников. Поэтому подсчет сумм возможной экономии фонда основан на
результатах анализа резервов роста производительности труда.
Анализ соотношения между темпами роста производительности труда
и средней заработной платы и его влияния на использование фонда оплаты
труда. Анализируя соотношение между ростом производительности
труда и его оплаты, средняя зарплата одного работника определяется исходя
из фонда оплаты труда работников, участвующих в производстве товаров и
услуг, и их численности. О соотношении между ростом производительности
труда и его оплаты судят по коэффициенту опережения.
Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной
платы можно использовать следующую модель:
ГЗП
УД
ДПДЧВФЗПЧРДТВП
,
где
ВП –
выпуск продукции в текущих ценах;
Т –
количество часов, затраченных на производство продукции;
∑Д и Д –
количество отработанных дней соответственно всеми
рабочими и одним рабочим за анализируемый период;
ЧР –
среднесписочная численность рабочих;
ФЗП –
фонд заработной платы персонала;
35
ЧВ –
среднечасовая выработка продукции одним рабочим;
ПД –
средняя продолжительность рабочего дня;
Уд –
удельный вес рабочих в общей численности
производственного персонала;
ГЗП –
среднегодовая зарплата одного работника.
Выручка на рубль зарплаты кроме перечисленных факторов зависит
еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (УТ):
ГЗП
УД
ДПДЧВУТ
ФЗП
В
,
Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты кроме названных
факторов зависит и от уровня рентабельности продаж (отношения прибыли к
выручке):
,
ГЗП
УД
ДПДЧВУТ
об
R
ФЗП
П
При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы
добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме
валовой прибыли (Дчп):
,
ГЗП
УД
ДПДЧВУТ
об
R
чп
Д
ФЗП
ЧП
Для расчета влияния факторов по приведенным моделям может быть
использован способ цепной подстановки. В процессе анализа не только
определяют соотношение между темпами роста производительности труда и
средней зарплаты, но и устанавливают выполнение планового соотношения
между ними. Проведенный анализ покажет основные направления поиска
резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.
На предприятии такими направлениями могут быть сокращение целодневных
и внутрисменных потерь рабочего времени, увеличение доли чистой
прибыли в ее общей сумме.
Таким образом, в заключение 1 главы выпускной квалификационной
работы можно сформулировать следующие выводы: