45
расходов.[41,c.328]
При анализе коммерческих и общехозяйственных расходов особое
внимание уделяется оценке целесообразности использования средств
связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, а также по
управлению предприятием.
Эти средства должны расходоваться при строжайшем режиме
экономии. Однако нельзя считать, что сокращение расходов является во всех
случаях положительным результатом.
Если увеличение затрат по управлению повышает эффективность
деятельности, то оно необходимо. Расходы по ремонту и эксплуатации зданий,
сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения рассматриваются по
конкретным видам этих работ. Существенное значение для предприятия имеет
выполнение плана работ по охране труда и подготовке кадров. Экономия
затрат, предназначенных на эти цели, желательна лишь в том случае, если
намеченные планом работы выполнены полностью. Здоровье и жизнь
работающих – важнейшая забота любого предприятия. Чтобы обеспечить
технику безопасности и производственную санитарию, нужно, прежде всего,
иметь отвечающие техническим условиям производственные помещения,
технику, орудия труда и инструмент. А для этого необходимо нести
соответствующие расходы, которые должны быть не меньше 0,7% от суммы
всех эксплуатационных расходов.
Расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, услуг и работ,
также позволяют предприятию увеличить эффективность работы, особенно
используя рекламу, или иные расходы позволяющие увеличить товарооборот
или оборачиваемость товаров, работ и услуг.
Расходы связанные с обслуживанием а некоторых предприятиях
достаточно высоки. Если косвенные расходы влияют только на себестоимость,
то административные и коммерческие на финансовый результат, которые в
свю очередь уменьшают прибыль.
Для начала проанализируем удельный вес коммерческих, общих и
46
административных расходов в структуре расходов от операционной
деятельности и представим в таблице 3.
Таблица 3
Показатели удельного веса общих и административных
расходов на ЗАО «ТКХП» в общей массе операционных расходов
за 2014-2016 гг.
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
Отклонение,
тыс.руб.
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес, %
2016 от
2014
2016
от 2015
Себестоимость
продаж
97850
84,38
99200
88,22
78860
66,52
-18990
-20340
Коммерческие
расходы
2613
2,25
1797
1,60
3294
2,78
681
1497
Общеадмин.
расходы
9874
8,51
7976
7,09
14208
11,99
4334
6232
Другие
операционные
расходы
5632
4,86
3466
3,08
22180
18,71
16548
18724
Итого: расходы
от операционной
деятельности
115969
100,0
112439
100,0
118542
100,0
2573
6103
Проведенный анализ расходов от операционной деятельности,
позволяет сделать вывод о том, что по всем видам операционной
деятельности за анализируемый период 2014-2016 гг., прослеживается
тенденция их увеличения, за исключением главной статьи «Себестоимость
продаж», по которой явно видно снижение в 2016 году по сравнению с 2014
годом на 18990 тыс. руб., а по сравнению с 2015 годом на 20340 тыс.руб. При
обычном стечении обстоятельств, т.е. при увеличении объемов выпущенной
продукции, такое снижение данного показателя, возможно, привело бы к
увеличению объемов выпущенной и реализованной продукции.
Однако на данном предприятии за анализируемый период произошло
снижение объемов производства и реализации, поэтому такое снижение
связано только с сокращением объемов производства и реализации.
На ЗАО «ТКХП» осуществляется аналитический учет произведенных
общеадминистративных расходов, поэтому для более наглядного анализа
структуры общих и административных расходов разобьем все виды общих и
административных расходов, учитывающихся на комбинате, по
47
экономическим элементам, согласно законодательства ПМР.
1.В статью «Расходы на амортизацию основных» включаются:
износ основных средств.
2. В статью «Расходы на амортизацию нематериальных активов» включаются:
износ по нематериальным активам.
3.В статью «Расходы по заработной плате административного и
хозяйственного персонала» включается:
заработная плата.
4. В статью «Обязательные социальные отчисления» включается:
единый социальный налог.
5. В статью «Налоги, сборы и платежи за исключением налога на доходы»
включаются:
сборы и налоги, включаемые в себестоимость продукции;
оформление документации, регистрационные сборы и пошлины;
таможенные пошлины.
6. В статью «Расходы на профессиональные услуги» включаются:
оплата консультационных, информационных, юридических, аудиторских
услуг;
услуги банков;
услуги СЭС, ЦН и Э, фитосанитарные услуги;
услуги прачечной.
7. В статью «Представительские и командировочные расходы» включаются:
представительские расходы;
расходы на служебные командировки;
8. В статью «Офисные расходы, расходы на связь» включаются:
расходы на приобретение канцелярских товаров.
расходы на содержание, эксплуатацию вычислительной техники;
услуги связи;
услуги телевидения.
48
9. В статью «Прочие общие и административные расходы» включаются:
автоуслуги;
арендная плата;
возмещение материального ущерба работникам;
затраты на подготовку, переподготовку кадров;
затраты на содержание столовой;
материалы;
общехозяйственные расходы;
подписка на периодические издания;
расходы на благотворительные цели;
расходы на проведение инвентаризации и анализов экологических
выбросов;
расходы на проведение медосмотров;
расходы на содержание и ремонт зданий,
расходы на содержание и ремонт инвентаря;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
расходы на содержание служебных легковых автомобилей;
расходы на содержание, эксплуатацию транспортных средств;
расходы на текущий ремонт транспортных средств;
расходы на текущий ремонт оборудования;
расходы по вывозу и переработке отходов;
расходы на приобретение проездных билетов;
расходы по проведению испытаний, техобслуживания;
расходы по разработке новых рецептур;
расходы на содержание лаборатории;
расходы по страхованию гражданской ответственности;
расходы по страхованию рабочих рискованных профессий;
резерв на оплату отпусков
сертификация продукции, отбор проб сырья защитных средств лифтов и
49
др.;
электроэнергия;
прочие.
Проанализируем общие и административные расходы в разрезе по
экономическим элементам на ЗАО «ТКХП» и их отклонения. Проведем
факторный анализ влияния на общие и административные расходы его статей
балансовым методом.
Балансовый метод служит главным образом для отражения со-
отношений, пропорций взаимосвязанных экономических показателей, итоги
которых должны быть тождественными.
Для расчета влияния факторов на изменение общих и
административных расходов за период необходимо определить отклонения
отчетных факторов от базисных значений.
Положительные значения полученных отклонений будут
соответствовать положительному значению влияния каждого из факторов,
отрицательное значение, отрицательному влиянию каждого из факторов,
соответственно.
Алгебраическая сумма влияния всех факторов должна соответствовать
отклонению по результативному показателю.
Динамика общих и административных расходов ЗАО «ТКХП» за
анализируемый период 2014-2016гг представим в таблице 4.
Таблица 4
Показатели общих и административных расходов в разрезе
экономических элементов на ЗАО «ТКХП» за 2014-2016 года,руб.
Показатели
Периоды
Абс. откл., руб.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016г.
от
2014г.
2016г.
от
2015г.
Амортизация ОС
1540427
1228246
2159629
619202
931383
Амортизация НМА
78996
55829
96615
17619
40786
Расходы по зарплате
админ. и хозяйственного
персонала
3628891
2960551
5461587
1832696
2501036
Обязательные
социальные отчисления
1244191
1033640
1875467
631276
841827
50
Таблица 4 (продолжение)
Налоги, сборы и
платежи
394981
334976
612368
217387
277392
Расходы на
профессиональные
услуги
355483
295896
548432
192949
252536
Представительские и
командировочные
расходы
868959
710628
1282990
414031
572362
Офисные расходы,
расходы на связь
503602
422708
740242
236640
317534
Прочие
1259004
933147
1430754
171750
497607
Итого
9874534
7975621
14208084
4333550
6232463
Проведенный анализ общеадминистративных расходов за
анализируемый период 2014-2016 гг. показал, что по данным расходам
имеется тенденция их увеличения. Так при сравнении данных 2016 года с
данными 2014 года, расходы увеличились на 4333550 руб., а при сравнении
2016 года с 2015 годом, данная сумма расходов увеличилась на 6232463 руб.
Как было отмечено выше, объем производства и реализации продукции
за отчетный период снизился, однако общеадминистративные расходы
отчетного периода увеличились.
Факторный анализ влияния на общие и административные расходы за
2014 и 2016 года представим в таблице 5.
Таблица 5
Факторный анализ общих и административных расходов в разрезе
экономических элементов на ЗАО «ТКХП» за 2014, 2016 года, руб.
Показатели
Периоды
Абс.откл.
руб.
Темп
приро-
ста, %
Размер
влияния
факторов
2014 год
2016 год
Амортизация ОС
1540427
2159629
619202
140,20
619202
Амортизация НМА
78996
96615
17619
122,30
17619
Расходы по заработной
плате административного
и хозяйственного
персонала
3628891
5461587
1832696
150,50
1832696
Обязательные
социальные отчисления
1244191
1875467
631276
150,74
631276
Налоги, сборы и платежи
394981
612368
217387
155,04
217387
Расходы на профес-
сиональные услуги
355483
548432
192949
152,28
192949
Представительские и
командировочные
расходы
868959
1282990
414031
147,65
414031
51
Таблица 5 (окончание)
Офисные расходы,
расходы на связь
503602
740242
236640
146,99
236640
Прочие
1259004
1430754
171750
113,64
171750
Итого
9874534
14208084
4333550
143,89
4333550
В ходе факторного анализа общих и административных расходов ЗАО
«ТКХП» наблюдается следующее:
В целом общие и административные расходы имеют тенденцию
увеличения на протяжении анализируемых периодов. В 2016 году по
сравнению с 2014 увеличение произошло на 4333550 руб. (или на 43,89%).
Такое увеличение произошло за счет:
увеличения амортизации основных средств на 619202 руб. (или 40,20 %),
увеличились общие и административные расходы на 619202 руб.;
увеличения расходов по заработной плате административного и
хозяйственного персонала на 1832696 руб. (или на 50,50 %), общая сумма
управленческих расходов увеличилась на 1832696 руб.;
увеличения амортизация НМА на 17619 руб. (22,30%) увеличились общие и
административные расходы на 17619 руб.;
с увеличением оплаты труда, увеличились и обязательные социальные
отчисления на 50,74%, при этом общая сумма анализируемых расходов
увеличилась на 631276 руб.;
увеличения налогов, сборов, платежей на 217387 руб. (или на 55,04%),
произошло увеличение общих и административных расходов на 217387 руб.;
увеличения расходов на профессиональные услуги на 192949руб. (или на
52,28%), общие и административные расходы увеличились на 192949 руб.;
увеличения командировочных и представительских расходов на 414031 руб.
(или на 47,65%), общие расходы уменьшились на 414031 руб.;
увеличения офисных расходов на 236640 руб. (или на 46,99 %), общие
расходы уменьшились на 236640 руб.;
роста прочих общих и административных расходов на 171750 руб. (или на
52
13,64%), общие расходы возросли на 171750 руб.
Так как на комбинате низкий уровень текучести кадров, значит
увеличение оплаты труда связано с ростом размера заработной платы
персонала, а также их премий. Правильная организация заработной платы,
соблюдение оплаты по труду, обеспечение материальной заинтересованности
работников в результатах своего труда являются важным стимулом роста
производительности труда.
Увеличение расходов на амортизацию основных средств связано с
увеличением объектов общехозяйственного назначения, следовательно, и
увеличение сумм амортизации. Неизменность сумм амортизации основных
средств говорит о том, что на предприятии не наблюдается ни выбытие
нематериальных активов, ни поступление и ввод новых.
Наибольший рост в общей массе, произошел в прочих общих и
административные расходах, а значит, количество ремонта основных средств
увеличилось, была проведена переподготовка кадров, были разработаны новые
виды продукции, а, следовательно, увеличились расходы на содержание
лабораторий и расходы на освоение новой продукции.
Увеличение офисных расходов говорит об улучшении оснащения
работников оргтехники.
Факторный анализ влияния на общие и административные расходы за
2015 и 2016 года представим в таблице 6.
Таблица 6
Факторный анализ общих и административных расходов в разрезе
экономических элементам на ЗАО «ТКХП» за 2015 и 2016 года,
руб.
Показатели
Периоды
Абс. откл.
руб.
Темп
приро
ста, %
Размер
влияния
факторов
2015 год
2016 год
Амортизация ОС
1228246
2159629
931383
175,83
931383
Амортизация НМА
55829
96615
40786
173,06
40786
Расходы по зарабо-
тной плате админ.
и хоз. персонала
2960551
5461587
2501036
184,49
2501036
Обязательные
социальные
отчисления
1033640
1875467
841827
181,44
841827
53
Таблица 6 (окончание)
Налоги, сборы и
платежи
334976
612368
277392
182,81
277392
Расходы на
профес. услуги
295896
548432
252536
185,35
252536
Представ-кие и
командировочные
расходы
710628
1282990
572362
180,54
572362
Офисные расходы,
расходы на связь
422708
740242
317534
175,12
317534
Прочие
933147
1430754
497607
153,33
497607
Итого
7975621
14208084
6232463
178,14
6232463
В ходе факторного анализа общих и административных расходов ЗАО
«ТКХП» наблюдается следующее:
В целом общие и административные расходы имеют тенденцию
увеличения на протяжении анализируемых периодов. В 2016 году по
сравнению с 2014 увеличение произошло на 4333550 руб. (или на 43,89%).
Такое увеличение произошло за счет:
увеличения амортизации основных средств на 931383 руб. (или 75,83 %),
увеличились общие и административные расходы на 931383 руб.;
увеличения расходов по заработной плате административного и
хозяйственного персонала на 2501036 руб. (или на 84,49 %), общая сумма
управленческих расходов увеличилась на 2501036 руб.;
увеличения амортизация НМА на 40786 руб. (73,06%) увеличились общие и
административные расходы на 40786 руб.;
с увеличением оплаты труда, увеличились и обязательные социальные
отчисления на 81,44%, при этом общая сумма анализируемых расходов
увеличилась на 841827 руб.;
увеличения налогов, сборов, платежей на 277392 руб. (или на 82,81%),
произошло увеличение общих и административных расходов на 277392 руб.;
увеличения расходов на профессиональные услуги на 252536 руб. (или на
85,35%), общие и административные расходы увеличились на 252536руб.;
увеличения командировочных и представительских расходов на 572362руб.
(или на 80,54%), общие расходы уменьшились на 572362 руб.;
54
увеличения офисных расходов на 317534 руб. (или на 75,12 %), общие
расходы уменьшились на 317534 руб.;
роста прочих общих и административных расходов на 497607 руб. (или на
78,14%), общие расходы возросли на 497607 руб.
Для того, чтобы определить какие виды расходов в общей массе общих
и административных расходов занимает наибольший размер, проанализируем
удельный вес структуры общих и административных расходов. На основании
исходных данных, отраженных в таблицах 5 и 6, расчеты представим в
таблице 7.
Таблица 7
Показатели удельного веса структуры общих и административных
расходов на ЗАО «ТКХП» за 2014-2016 года, %
Показатели
Периоды
Абсолютные
отклонения
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016
от
2014
2016
от
2015
Расходы на амортизацию
ОС
15,6
15,4
15,2
0,4
0,2
Расходы на амортизацию
НМА
0,8
0,7
0,68
-1,68
0,1
Расходы по заработной
плате админ. и хоз.
персонала
36,75
37,12
38,44
1,69
1,32
Обязательные
социальные отчисления
12,60
12,96
13,20
0,60
0,24
Налоги, сборы и плате-
жи за исключением
налога на доходы
4,0
4,2
4,31
0,31
0,11
Расходы на профессио-
нальные услуги
3,60
3,71
3,86
0,26
0,15
Представительские и
командировочные
расходы
8,8
8,91
9,05
0,25
0,14
Офисные расходы,
расходы на связь
5,1
5,3
5,21
0,11
-0,09
Прочие
12,75
11,70
10,07
-2,68
-1,63
Итого
100
100
100
-
-
Из данных таблицы можно сделать вывод, что наибольший удельный
вес в структуре общих и административных расходов наблюдается на
протяжении всех анализируемых периодов в статье «Расходы по заработной
плате административного и хозяйственного персонала», в среднем это