55
значение составляет 37%, и отчисления на социальные нужды, в среднем за
три года 13%. Также значительный вес составляют прочие общие и
административные расходы 11,5% % в среднем за 3 анализируемых периода.
Наименьший удельный вес приходится на расходы по амортизации
нематериальных активов 0,7 % в среднем за 3 года.
2.3 Анализ состава и структуры коммерческих расходов
Анализ следует начинать с общей оценки динамики и выполнения
плана коммерческих расходов в целом и по видам путем сопоставления
фактических сумм расходов с планом и данными за предыдущий период.
Такой анализ позволяет определить суммы абсолютных отклонений (экономии
или перерасхода) в целом и по статьям затрат. При анализе необходимо
учитывать, что ряд коммерческих расходов имеет переменный характер, т. е.
зависит от изменения объема реализации продукции. К ним относятся:
расходы на тару и упаковочные материалы, на транспортировку продукции,
прочие расходы по сбыту.
По этим расходам помимо абсолютного отклонения определяется и
относительное. Оно представляет собой разность между фактической суммой
расходов отчетного периода и плановой или прошлогодней суммой,
пересчитанной на коэффициент изменения объема реализации продукции по
сравнению с планом или прошлым годом. Относительный перерасход
свидетельствует о том, что предприятие допустило неоправданный рост
этих расходов.
По условно-постоянным расходам, независимым от изменения объема
реализации продукции, абсолютный перерасход рассматривается как
неоправданный, вызванный нарушением норм расхода и повышением цен и
тарифов на услуги. Причины неоправданного перерасхода могут быть
установлены на предприятии по данным бухгалтерского учета. [41,c.258]
ЗАО «ТКХП» выпускает широкий ассортимент продукции, выполняет
56
работы и оказывает услуги на сторону и коммерческие расходы в таких
случаях необходимый элемент в структуре затрат, однако их размер зависит от
способности предприятия не увеличить затраты отчетного периода.
Для того, чтобы повысить объемы реализации продукции, работ и услуг
предприятия предпринимают различные шаги, в том числе используя такие
общепринятые приемы как реклама, современные логистические схемы
продвижения товаров на рынке, участие в различных сезонных ярмарках,
проведение различных благотворительных акций, а в некоторых случаях и
элементы сетевого маркетинга.
Анализ коммерческих расходов на данном предприятии выделяются
отдельно в статью, в связи с их постоянным характером осуществления, а
также от того каким образом они осуществлены подрядным или
хозяйственным способом, поэтому, отдельно в формах бухгалтерской
финансовой отчетности они отражены, но также более детализированы по
составу в регистрах аналитического учета. Анализ выделенных сумм
представлен в таблице 8.
Таблица 8
Коммерческие расходы ЗАО «ТКХП»
за 2014 - 2016 гг.
№
п/п
Наименование
статей
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонения
Сумма,
руб.
Уд.
вес
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес
%
2016
т
2014
2016
от
2015
1
Затраты произ-
веденные
хозяйс.способом
1447852
55,40
872232
48,54
638126
19,37
-809726
234106
2
Затраты произ-
веденные
подрядным
способом
1165600
44,60
924702
51,46
2656277
80,63
1490677
1731575
ИТОГО:
2613452
100
1796934
100
3294403
100
680951
1497469
Анализируя данные таблицы 8 можно сделать вывод о том, что в
анализируемые периоды 2014-2016 гг. прослеживается резкое увеличение
данных расходов.
Так в 2016 году расходы коммерческого характера за отчетный год
57
составили все 3294403 руб., из них выполненных самостоятельно на
предприятии всего лишь 638126 руб., а произведенные сторонними
организациями 2566277 руб., что на 680951 руб. большем, чем в 2014 году и на
1497469 руб. больше чем в 2014 году.
Наибольший объем произведенных коммерческих расходов приходится
на 2016 год, когда предприятие заключило выгодные договора на отгрузку и
доставку продукции до потребителя.
Рекламная деятельность в 2016 году составила около 138 000 руб.,
кроме того, предприятие заключило договор с типографией «Типар», на
печатную продукцию (буклеты, календари) рекламирующую продукцию
данного предприятия. Выполненные коммерческие расходы сторонними
организациями, занимают в течение всего периода исследования достаточно
высокий удельный вес в общей сумме коммерческих расходов.
Для более полной характеристики анализа произведенных расходов
необходимо провести анализ коммерческих расходов с определением темпов
их прироста за анализируемый период. Анализ представлен в таблице 9.
Таблица 9
Показатели изменения темпов прироста коммерческих
расходов ЗАО «ТКХП» за 2014-2016 гг.
№
п/п
Наименование
статей
2014
%
2015
%
2016
%
Отклонение, %
Темп прироста, %
2016от
2014
2016 от
2015
2016 к
2014
2016 к
2005
1
Затраты
произведенные
хозяйственным
способом
55,40
48,54
19,37
-36,03
-29,17
34,96
39,91
2
Затраты
произведенные
подрядным
способом
44,60
51,46
80,63
36,03
29.17
180,74
156,68
ИТОГО:
100,
100,0
100,0
-
-
-
-
Согласно произведенным расчетам в таблице 9, видно, что произошло
резкое увеличение сумм коммерческих расходов. Данное увеличение
произошло вследствие увеличения объемов произведенной и реализованной
продукции покупателям, при том что доставка в основном осуществлялась
58
собственным транспортом, но при увеличении объемов продаж, были
заключены договора со сторонними транспортными организациями на
доставку продукции.
В целях повышения эффективности осуществления коммерческих
расходов, предприятию целесообразно увеличить расходы, осуществляемые за
счет собственных средств, то есть работы, выполняемые хозяйственными
силами предприятия, и сократить те расходы, которые осуществляются
сторонними организациями, что даст возможность экономии средств, и
увеличить объемы ремонтных работ и железнодорожных перевозок.
По второй главе можно сделать следующие выводы:
анализ косвенных расходов организации включает сумму
общепроизводственных и общих и административных расходов, а основными
источниками анализа выступают данные аналитического и синтетического
учета;
результаты анализа показывают, что на предприятии ЗАО «ТКХП»
произошло увеличение косвенных расходов за анализируемые периоды 2014 -
2016гг., и основными причинам увеличения являются увеличение объемов
произведенной и реализованной продукции;
коммерческие расходы предприятием отдельно выделяются в формах
отчетности, однако они включении в состав расходов организации, и кроме
того отдельно учитываются в регистрах аналитического учета. Результаты
анализа также выявили, что сумма этих расходов увеличена, и в том числе
сокращены работы, выполненные хозяйственным способом, а работы,
выполненные подрядным способом увеличены.
увеличение косвенных и коммерческих не связаны с увеличением прибыли
предприятия и снижение в целом себестоимости услуг и работ, а только с
сокращением ремонтных работ и объемов реализованной продукции, работ и
услуг.
59
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АНАЛИЗА И
ВЫЯВЛЕНИЕ РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ КОСВЕННЫХ И
КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ НА ЗАО «ТКХП»
3.1 Совершенствование анализа косвенных
и коммерческих расходов
На данный период ЗАО «Тираспольский комбинат хлебопродуктов»
функционирует недостаточно эффективно. Происходит ухудшение его
экономического состояния по всем показателям. Т.о. необходимо внедрение
разного рода усовершенствований по всем центрам ответственности, в том
числе учитывающие как косвенные, так и коммерческие расходы.
Особенно, важное значение приобретает при этом совершенствование
методов калькулирования себестоимости услуг и работ. Можно предложить
следующие основные направления совершенствования:
1. Применение более гибкого метода определения издержек
производства, способствующего более точному исчислению себестоимости
продукции и повышению достоверности оценки производственных запасов.
2. Организовать сводный учет основных и косвенных затрат в
ведомости, построенной в шахматной форме, т.к. она наиболее ясно отражает
произведенные затраты в разрезе статей затрат и дает возможность
осуществлять постоянный контроль за их движением и определять
возникающие отклонения.
3. В вопросе корректировки норм затрат следует помнить, что в
условиях частых и значительных изменений свободных цен на сырье,
материалы, топливо и энергию, тарифных ставок оплаты труда составление
предварительных калькуляций на изделия и полуфабрикаты по текущим
нормам связано с большими рисками. Нормативные калькуляции и
нестабильные нормы производственных расходов в определенной мере
утрачивают свое значение как базы для оперативного выявления отклонений
от норм и исчисления фактической себестоимости продукции, поскольку
60
трудно обеспечивать достоверность информации. Поэтому все нормы и
нормативы следует пересматривать ежемесячно, а не ежеквартально. Это
позволит, по возможности, минимизировать сумму отклонений и тем самым
упростить учет и сократить отчетность.
4. Нужен оперативный контроль за использованием материальных и
трудовых ресурсов технологическими службами предприятия. При этом
необходимо более широко применять натуральные и трудовые измерители.
Следует пробудить осознание необходимости экономии в каждом работнике
предприятия. Это можно обеспечить посредством проведения общих собраний
и воспитания корпоративного духа, то есть посредством проведения
грамотной политики управления персоналом, на базе опыта стран Запада.
Поскольку сегодня единственное, что может удержать персонал на
предприятии – идея возрождения эффективного и рентабельного производства
совместными силами.
5. На современном этапе можно внедрить метод DIRECT-COSTING,
который позволит значительно сократить расходы на формирование учетно-
экономической информации и повысить эффективность управления
издержками предприятия, тем более, что проведенный анализ связи статей
косвенных затрат с объемом выпуска продукции показал незначительный
уровень коэффициента корреляции.
6. Механизация и автоматизация учета прямых и косвенных затрат
является наиболее приоритетным направлением усовершенствования на
современном этапе на предприятиях любых форм собственности. [51,c.248]
Основой автоматизации является нормативно-справочная информация,
записанная на машинном носителе. Это позволяет автоматизировать
составление нормативных калькуляций и учет норм, выписку лимитно-
заборных карт, нарядов и др. документации, оформление первичных
документов и составление оперативных сводок отклонений от норм, оценку
незавершенного производства, калькулирование фактической себестоимости
продукции.
61
С целью повышения качества проводимого анализа в целом на
предприятии и анализа показателей косвенных и коммерческих расходов,
целесообразно внедрить на ЗАО «ТКХП» систему автоматизации
финансового анализа.
Системы автоматизации финансового анализа позволяют проводить
анализ и оценку отдельных показателей финансового состояния объекта и
определять тенденции их изменения, осуществлять статическое и
динамическое сравнение показателей. Во многих программах экономический
анализ может производиться по различным методикам, в том числе и в
соответствии с международными стандартами. Нередко предоставляется
возможность рассчитывать дополнительные показатели по алгоритмам пользо-
вателя. При проведении анализа могут учитываться различные факторы
экономического и неэкономического характера. Результатная информация
может быть представлена в виде различного рода таблиц и графиков.
Основой финансового анализа являются показатели, тем или иным
способом выводимые из данных стандартной бухгалтерской и статической
отчетности, а также других открытых источников информации.
Системы автоматизации финансового анализа являются либо
автономными программами, либо могут быть интегрированы в состав
программных средств обработки учетной информации.
Автономные программы требуют ручного ввода исходной информации
или ее автоматической загрузки из внешних источников. Обычно такие
системы имеют стандартные настройки, позволяющие импортировать данные
из наиболее распространенных бухгалтерских программ.
Системы автоматизации финансового анализа, интегрированные в
состав программных средств обработки учетной информации, как правило,
достаточно жестко привязаны к форматам данных программ того же
производителя, но ряд из них позволяет загружать данные и из внешних
источников. В настоящее время, средства финансового анализа интегрированы
во многие системы автоматизации, в том числе и бухгалтерского учета и ком-
62
плексной автоматизации управления в целом всего предприятия. [40,c.124]
Соответственно и в целях совершенствования проведения на
предприятии экономического анализа, как одного из направлений более
эффективного использования собственных средств и обязательств
организации рекомендуется внедрить Модуль «Финансовый анализ»
системы «Галактика». Основное назначение модуля состоит в построении
системы отчетов, включающих показатели необходимые для проведения
экономического анализа любой степени сложности и детализации. В качестве
базы анализа может быть использована любая сколько-либо формализованная
исходная информация.
Интересной особенностью программы является то, что заранее могут
быть заданы правила трансформации одних показателей в другие. Это
позволяет, в частности, в качестве базовой информации использовать
бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с разными учетными
стандартами. Пользователь может применять и различные механизмы
индексации показателей отчетности для их приведения к сопоставимому виду.
Анализ может проводиться не только по предприятию в целом, но и по
его отдельным филиалам, подразделениям или их выбранной совокупности.
Для этого, при подготовке модуля к работе задается структура предприятия,
иерархия его филиалов и подразделений. В качестве структурных компонент
можно использовать и центры ответственности.
Порядок расчета выходных показателей является полностью
настраиваемым, что позволяет к одним и тем же исходным данным применять
несколько различных методик анализа. Гибко настраиваемым является и
порядок составления отчетности по результатам анализа. Аналитик может
представить выходную информацию в нужной ему совокупности отчетов,
включающих интересующий его набор показателей.
Основной информационной базой модуля «Финансовый анализ»
являются данные внешней отчетности предприятий: Баланс, Отчет о
финансовых результатах и их использовании, и т.д. Однако помимо этого, для
63
анализа может привлекаться и любая другая информация. В общем случае
пользователь может определить произвольный состав внутренних форм,
принимающих исходные данные.
Ввод данных может осуществляться вручную или автоматически из
уже подготовленных источников. Такими источниками могут быть любые
отчеты, подготавливаемые модулями контуров бухгалтерского и оперативного
контуров системы «Галактика», файлы в формате MS Excel, а также
сформированные по определенным правилам текстовые файлы, что позволяет
принимать данные из программ других производителей. Имеется возможность
автоматического приема данных от учреждений банковской системы,
товарных, фондовых и валютных бирж и т.д. через Интернет.
Поскольку программа может применяться для различных видов
анализа, в общем случае требующих различных информационных источников,
то могут быть сформированы несколько независимых описаний комплектов
документов, содержащих исходную информацию. Порядок загрузки
комплектов определяется так называемыми шаблонами. Шаблон определяет
состав информации, исходной для конкретного вида анализа, и является
формализованным описанием состава документов и входящих в них показа-
телей. Настройка шаблона выполняется единожды, и потом он может
многократно использоваться при загрузке исходных данных. По одному и
тому же шаблону могут вводиться данные разных филиалов предприятия, за
различные периоды времени. [36,c.123]
Для каждого шаблона можно представить в виде формул правила
контроля непротиворечивости показателей входящих документов, а также
определить сообщения, которые будут выдаваться при обнаружении
конкретных несоответствий. Необходимость контроля вызвана тем, что
документы для анализа поступают не одновременно, с ошибками, данные
одних отчетов противоречат данным других и т.д. При загрузке документа в
комплект его показатели автоматически контролируются на соответствие
заданным правилам и, если обнаружены ошибки, выдается соответствующая
64
диагностика. После внесения исправлений контроль может быть проведен
повторно.
При загрузке исходные документы автоматически группируются по
периодам, структурным единицам корпорации и другим параметрам. Затем
программа может выполнить необходимую трансформацию исходных
данных. Например, может потребоваться приведение показателей форм
отчетности к единому стандарту. Потребность в этом возникает у
транснациональных корпораций, когда их филиалы составляют отчетность по
разным национальным стандартам. Правила пересчета показателей задаются
пользователем единожды, а потом применяются автоматически при загрузке
данных. Помимо преобразования стандартов, программа позволяет исключать
внутри - и межфилиальные обороты, а также различным образом
индексировать данные для устранения инфляционных тенденций по
требованию пользователя в зависимости от целей анализа и состава исходной
информации.
На основе исходных данных, определяемых комплектами входящих
документов, программа «Финансовый анализ» рассчитывает применяемые
конкретной методикой анализа показатели и на их основе формирует
необходимую отчетность. Программа не привязана жестко к какой-либо
конкретной методике финансового анализа.
Рассчитанные программой показатели могут быть сведены в различные
отчеты. Состав отчетов и перечень включаемых в них показателей не
фиксирован жестко и может произвольно настраиваться пользователем. В
частности, возможна настройка, которая позволяет включить в отчет не только
показатели и коэффициенты, но и их расшифровки, предлагаемые методикой.
Структура отчетов определяется так называемыми шаблонами. Шаблон
может использоваться для получения конкретных экземпляров отчетов по
предприятию в целом, по отдельно взятым центрам ответственности или их
группам за произвольные периоды, по которым имеется необходимая для
выполнения расчета искомых показателей информация. После формирования