46
Прогнозная информация может формироваться с использованием
методик прогнозирования, планирования, бизнес-планирования и
бюджетирования. Прогнозная финансовая информация содержится в
различных формах прогнозной финансовой отчетности (бюджеты,
формируемые в рамках системы бюджетирования, стратегическая
отчетность, производные бухгалтерские балансы и пр.).
Как справедливо отмечает П. Уилсон, привлекательность прогнозной
отчетности заключается в том, что с ее помощью можно очертить
финансовые контуры будущей деятельности для извлечения максимума
преимуществ и обеспечить соответствующее финансирование предприятия
для получения максимальной прибыли [21, с. 45].
Кандидат экономических наук А.В. Бондарев раскрывает три группы
методик формирования прогнозной финансовой отчетности:
1) методики, которые используются в рамках действующей в
коммерческой организации системы бюджетирования;
2) методики, предусматривающие формирование прогнозной
отчетности в системе стратегического планирования;
3) методики, которые носят комплексный характер и взаимоувязывают
различные временные срезы формирования прогнозной информации, т.е.
формирование прогнозной отчетности осуществляется в системе
бюджетирования, программирования, планирования [3].
В коммерческих организациях, формирующих прогнозную
финансовую информацию и отчетность, процесс ее формирования во многом
определяется структурой ее учетно-аналитической системы, созданной
исходя из потребностей менеджмента. Анализ материалов анкетирования 249
коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону, Ростовской области и
Краснодарского края, осуществляющих различные виды экономической
деятельности, показал, что 52% опрошенных наряду с бухгалтерской
(финансовой) отчетностью формируют и прогнозную отчетность (рис. 11).
47
250 ┬─────────249─────────────────────┐ ┌────┐ Бухгалтерская
│ ┌───────────┐ │ │----│ (финансовая)
│ │-----------│ │ └────┘ отчетность
200 ┼────┤-----------├────────────────┤
│ │-----------│ │ ┌────┐ Бухгалтерская
│ │-----------│ │ │ │ (финансовая)
150 ┼────┤-----------├────130─────────┤ └────┘ отчетность +
Количество │ │-----------├───────────┐ │ прогнозная
организаций │ │-----------│ │ │ отчетность
100 ┼────┤-----------│ ├────┤
│ │-----------│ │ │
│ │-----------│ │ │
50 ┼────┤-----------│ ├────┤
│ │-----------│ │ │
│ │-----------│ │ │
0 ┴────┴───────────┴───────────┴────┘
Рисунок 11 - Виды отчетности, составляемой в коммерческих
организациях - респондентах
В состав прогнозной финансовой отчетности в исследуемых
организациях включаются бюджеты, формируемые в рамках системы
бюджетирования, стратегическая отчетность и производные балансовые
отчеты.
Методы и методики формирования прогнозной финансовой отчетности
зависят от размера осуществляемых видов экономической деятельности и
особенностей учетно-аналитической системы конкретной коммерческой
организации.
Процессу постановки системы бюджетирования должны
предшествовать управленческая и финансовая диагностика коммерческой
организации и выбор концепции бюджетирования исходя из реализуемой
стратегии.
Выбор концепции бюджетирования напрямую связан с концепцией
управления и основными стратегическими целями организации.
В настоящее время можно выделить традиционную концепцию
постановки системы бюджетирования, концепцию процессно-
ориентированного бюджетирования и стратегического бюджетирования.
Традиционное бюджетирование в отличие от процессно-
48
ориентированного и стратегического не способствует созданию стоимости,
оно ориентировано на прибыль.
Основное внимание при традиционном бюджетировании уделяется
центрам ответственности, а не совершенствованию бизнес-процессов.
Кроме того, при традиционном бюджетировании предоставляются
финансовые отчеты по бизнес-процессам и не учитываются в полном объеме
влияние внешних факторов и потребности клиентов.
При внедрении стратегического бюджетирования в организации
менеджеры высшего звена могут оценить текущую ситуацию, разработать
стратегию организации на долгосрочную перспективу с учетом внешних и
внутренних факторов, а при необходимости - провести ее корректировку.
Прогнозная финансовая отчетность является конечным результатом,
обобщающим данные о прогнозируемом финансовом положении
коммерческой организации.
При ее составлении целесообразно придерживаться основных
принципов, представленных на рис. 12.
Процесс формирования прогнозной финансовой отчетности ученые
рассматривают как в контексте действующей системы бюджетирования, так
и на основе трансформации данных бухгалтерской финансовой отчетности.
49
┌──────────────────────────────┐
┌───────────┐ │ Требуются взаимоувязанность │
│ │ ┌───────────────┐ │ и соподчиненность прогнозов │
│ ├──────>│ Системность ├──────┤ развития объектов │
│ │ └───────────────┘ │ прогнозирования и │
│ │ │ прогностического фона │
│ │ └──────────────────────────────┘
│ │ ┌──────────────────────────────┐
│ │ ┌───────────────┐ │ Зависит от выбранного │
│ ├──────>│ Комплектность ├──────┤ организацией варианта │
│ │ └───────────────┘ │ формирования прогнозной │
│ │ │ финансовой отчетности │
│ │ └──────────────────────────────┘
│ │ ┌──────────────────────────────┐
│ │ ┌───────────────┐ │ Требует разработки вариантов │
│ ├──────>│ Вариантность ├──────┤ прогнозной финансовой │
│ │ └───────────────┘ │отчетности исходя из вариантов│
│ │ │ прогностического фона │
│ Принципы │ └──────────────────────────────┘
│составления│ ┌──────────────────────────────┐
│ прогнозной│ ┌───────────────┐ │ Из множества альтернативных │
│ финансовой├──────>│ Оптимальность ├──────┤ вариантов должен быть выбран │
│ отчетности│ └───────────────┘ │ наилучший │
│ │ └──────────────────────────────┘
│ │ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│ │ │ Адекватность │ │ Предполагает учет │
│ │ │ прогнозной │ │ вероятностного характера │
│ ├──────>│ отчетности ├──────┤ реальных процессов, │
│ │ │ объективным │ │ господствующих тенденций и │
│ │ │закономерностям│ │ оценку вероятности реализации│
│ │ └───────────────┘ │ выявленной тенденции │
│ │ └──────────────────────────────┘
│ │ ┌──────────────────────────────┐
│ │ │ Корректировка прогнозной │
│ │ │ отчетности должна носить │
│ │ ┌───────────────┐ │ дискретный характер, причем │
│ ├──────>│ Непрерывность ├──────┤ оптимальные сроки обновления │
│ │ └───────────────┘ │ прогнозов могут быть │
│ │ │ выявлены только по │
│ │ │ результатам практического │
└───────────┘ │ использования │
└──────────────────────────────┘
Рисунок 12 - Принципы формирования прогнозной отчетности
В ходе исследования были выявлены три базовых варианта
формирования прогнозной финансовой отчетности, представленные на рис.
13.
50
┌.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─┐ ┌─*─*─*─*─*─*─*─*─*─*─*─*─*─*─*─*─*─┐
. ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ *
│ Стратегическая отчетность │
.┌──────────┐│┌───────────────────┐│ │┌───────────────────┐│┌───────────┐*
││ │ │ Прогнозная │. *│ Производные │ │ ││
.│Финансовые│││отчетность, носящая││ ││ балансовые отчеты,│││Производные│*
││ бюджеты │ │ стратегический │. *│ носящие │ │ балансовые││
.│ │││ характер ├┼─>││ стратегический │││ отчеты │*
││ │ │ │. *│ характер │ │ ││
.└──────────┘│└───────────────────┘│ │└───────────────────┘│└───────────┘*
│ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ .─ * ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │
. /│\ │ │ /│\ *
│ │ . * │ │
. ┌───────────────────────────┐│ │ *
│ ┌───┴──────────────────────────┐││ │ │
┌───┴────────────────────────────┐ ├┘* │ │
.│ Операционные бюджеты, ├─┘ │ │ *
││ разработанные в соответствии с │. * │ │
.│принятой системой бюджетирования││ │ │ *
│└────────────────────────────────┘. * │ │
. /│\ │ │ │ *
│ ┌*──*──*──*──*─┼─*──*──*──*──*──*.─*┘ │ │
. *┌──────────────────────────────┐│ │ *
│ ││ Источники информации │. ──────────────────┘ │
. *└───────┬──────────────┬───────┘│ *
│ │ /│\ /│\ . │
. * ┌─────┴─────┐ ┌─────┴─────┐ │ *
│ │ │ Внешние │ │ Внутренние│ . │
. * │ источники │ │ источники │ │ 2. Трансформационный вариант *
│ │ └───────────┘ └───────────┘ . │
. └*──*──*──*──*──*──*──*──*──*──*─┼*──*──*──*──*──*──*──*──*──*──*──*──*─┘
│ 1. Автономный вариант .
└.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─.─┘
3. Комбинированный вариант
Рисунок 3 - Варианты формирования прогнозной финансовой
отчетности
Рассмотрим более подробно составляющие прогнозной финансовой
отчетности. Первая группа прогнозной финансовой отчетности представлена
операционными и финансовыми бюджетами. Операционные бюджеты
используются для увязки натуральных показателей планирования со
стоимостными, а также для определения наиболее важных пропорций,
ограничений и допущений, которые следует учитывать при составлении
основных бюджетов. Операционные бюджеты составляются для разработки
финансовых бюджетов. Их состав является произвольным, исходит из
целесообразности разработки и определяется руководством организации.
Показатели, формирующие содержание бюджетов, должны найти
отражение во внутренней отчетности организации. К числу финансовых
51
бюджетов следует относить: прогнозный баланс; прогнозный отчет о
финансовых результатах; бюджет движения денежных средств; бюджет
капитала. Вторая группа прогнозной финансовой отчетности включает
стратегическую отчетность. Стратегическая отчетность по своей
экономической природе является разновидностью управленческой
отчетности и может содержать как финансовую, так и нефинансовую
информацию стратегического характера.
Мнения ученых о понятии "стратегическая отчетность" представлены в
табл. 11.
Таблица 11
Обзор взглядов ученых на понятие "стратегическая отчетность"
Ученый
Трактовка понятия "стратегическая отчетность"
1
2
И.С. Егорова
[10]
Стратегическая отчетность рассматривается как
разновидность внутренней управленческой отчетности
Г.Н. Гафурова
[8]
Стратегическая отчетность рассматривается как
отчетность, характеризующая финансовое положение,
результаты деятельности коммерческой организации,
динамику ключевых показателей деятельности,
исполнение бюджетов и планов
С.Ф. Легенчук
[13]
Стратегическая отчетность
-
это отчетность,
сформированная на базе данных стратегического учета.
Она включает в себя стратегические балансы, внутренние
стратегические отчеты и др.
Л.В. Юрьева
[26]
Выделяет четыре основных вида стратегической
управленческой отчетности:
1) отчетность для руководства предприятия (формы
отчетности, методики и регламенты формирования
отчетности устанавливаются внутренними стандартами
предприятия);
2) отчетность для руководства управляющей компании и
акционеров (формы отчетности, методики и регламенты
формирования отчетности устанавливаются
корпоративными стандартами);
3) отчетность для инвесторов (формы отчетности,
методики и регламенты формирования отчетности
устанавливаются по согласованию с инвесторами);
4) отчетность для внешних органов -
министерств, банков
и т.д. (формы отчетности, методики и регламенты
формирования отчетности устанавливаются внешними
стандартами)
52
Окончание таблицы 11
Ученый
Трактовка понятия "стратегическая отчетность"
1
2
Н.С. Бошнякович
[5, с. 27]
Стратегическая управленческая отчетность
рассматривается как прогнозная отчетность, составленная
на основе стратегического управленческого учета и
анализа на длительный период времени, подлежит
корректировке в соответствии с изменениями показателей
оперативной отчетности
А.Н. Хорин и В.Э.
Керимов [24]
В состав стратегической отчетности должны входить:
отчет о стоимости компании, отчет о бизнес-
перспективах, отчет о рисках, баланс корпоративного
капитала, отчет о финансовых результатах корпорации
И.В. Алексеева [
2
,
с. 5]
Стратегическая отчетность
-
это система показателей об
имуществе, обязательствах и результатах работы
коммерческой организации в долгосрочной перспективе с
учетом выбранной и реализуемой стратегии.
Стратегическая отчетность представляет собой единую
систему данных о стратегических аспектах финансового и
имущественного положения коммерческой организации
О.В. Соловьева
[17, 18]
Стратегическая отчетность
-
это система нестандартных,
имеющих ограниченный доступ показателей,
удовлетворяющая информационные потребности топ-
менеджеров компании и ограниченного круга внешних
пользователей (инвесторов, деловых партнеров)
Таким образом, стратегическая отчетность - это отчетность,
формируемая в рамках учетно-аналитической системы организации в
соответствии с установленными в коммерческой организации регламентами,
предоставляющая внешним и внутренним пользователям
систематизированную стратегическую информацию, ориентированную на
принятие стратегических решений. В ее состав входят производные
балансовые отчеты, содержащие прогнозную финансовую информацию, и
прогнозная отчетность, носящая стратегический характер, сформированная
как на основе трансформации данных бухгалтерской финансовой отчетности,
так и в рамках системы бюджетирования.
Используемые в рамках системы бюджетирования показатели должны
быть ориентированы на анализ и оценку деятельности коммерческой
53
организации. Базовые аспекты формирования системы показателей,
используемых в прогнозной финансовой информации, представлены в табл.
12.
Таблица 12
Базовые аспекты формирования системы показателей,
используемых в прогнозной финансовой информации
Базовый аспект
формирования системы
показателей, используемых
в прогнозной финансовой
информации
Раскрытие базовых аспектов
формирования системы показателей,
используемых в прогнозной финансовой
информации
Требо
вания к
используемым показателям
1. Адекватность отражения происходящих
экономических изменений.
2. Объективность.
3. Достоверность.
4. Прозрачность.
5. Экономичность.
6. Сопоставимость.
7. Своевременность и регулярность.
8. Полнота
Принципы, применяемые
при формировании системы
показателей, используемых
в прогнозной финансовой
информации
1. Системность.
2. Измеримость.
3. Непротиворечивость.
4. Полнота
Критерии, которым должны
отвечать показатели,
используемые в прогнозной
финансовой информации
1. Контро
лируемость.
2. Соответствие поставленной цели
(релевантность).
3. Адекватное отражение происходящих
социально-экономических изменений.
4. Точность и недвусмысленность
Выбор целевых показателей зависит от специфики деятельности
коммерческой организации, от типа центра финансовой ответственности.
Данные показатели могут быть детализированы в зависимости от
информационных потребностей менеджеров по различным
классификационным признакам, например по видам производимой
продукции, выполняемым работам, оказываемым услугам.
Контрольные показатели ориентированы на оптимизацию расхода
ресурсов, используемых подразделением для достижения поставленных
целей.
54
При использовании бюджетирования, ориентированного на результат,
применяют классификацию используемых показателей на показатели,
применяемые для анализа затрат, продукта, результатов, результативности и
эффективности.
Таким образом, проведенный анализ современных методик
формирования прогнозной финансовой информации и отчетности в системе
управленческого учета коммерческих организаций показал их существенное
различие, обусловленное:
1) осуществляемой стратегией и структурой учетно-аналитической
системы коммерческой организации, ориентированной на удовлетворение
информационных потребностей менеджеров;
2) избранной концепцией бюджетирования, составом прогнозной
финансовой отчетности и используемыми принципами и избранным
вариантом ее формирования.
В ходе исследования все многообразие методик формирования
прогнозной отчетности было сведено к трем базовым вариантам:
автономному, трансформационному и комбинированному.
Грамотно составленная прогнозная финансовая отчетность может
использоваться для различных целей: как ориентир для контроля за текущей
деятельностью, при прогнозировании степени удовлетворительности
структуры баланса и т.п.
Кроме того, при составлении прогнозной финансовой отчетности
формируется информация о результатах деятельности организации,
базирующаяся на концепции управления стоимостью коммерческой
организации, что позволяет не только улучшить финансовое состояние
коммерческой организации, но и одновременно повысить ее имидж в глазах
акционеров и потенциальных инвесторов.
55
3.2 Прогнозные показатели развития при реализации намеченных
программ в ООО «Аквадар»
Для преодоления негативных тенденций, в соответствии с
показателями анализа ликвидности и платежеспособности с начала
планируемого года рекомендуются следующие мероприятия:
1. Мероприятия по снижению дебиторской задолженности:
- для покупателей, авансирующих изготовление продукции за 2 месяца
от её реализации в размере 20% стоимости, предоставлять скидки в размере
10%;
- отпуск изготовленной продукции осуществлять с предоплатой не
менее 50%.
2. Мероприятия по снижению запасов готовой продукции:
- отпуск продукции произведенной в 2014 – 2016 гг. проводить по
ценам 2016 г;
- заключить дополнительные договора с оптовыми покупателями.
3. Мероприятия по повышению управляемости предприятия:
- провести аттестацию служащих;
- внедрение планирования деятельности предприятия на базе
составления расчётного баланса.
Результаты проведенных мероприятий рассмотрены в прогнозном
расчетном балансе, построенных на данных бюджета доходов и расходов и
бюджета движения денежных средств.