32
Отчетность подготовлена на основе учетной документации для
соответствия отчетности во всех существенных аспектах с Национальными
стандартами бухгалтерского учета Республики Узбекистан.
Существует широкий интерес к процессу развития бухгалтерских
стандартов вследствие:
обеспокоенности по поводу недостоверной и неадекватной
финансовой отчетности;
влияния правил бухгалтерского учета на финансовые отчеты;
ограничения затрат от их эффективности (затраты на выпуск
бухгалтерской информации в сравнении с эффективностью для пользователей).
Информация должна быть понятна в целях ее наиболее полного
использования при принятии решения.
Качественные характеристики бухгалтерской информации устанавливают
и определяют свойства бухгалтерской информации, отражающие ее полезность
для процесса принятия решений к которым относится четыре качественные
основные характеристики бухгалтерской информации: понятность, значимость,
достоверность и сопоставимость.
Значимость относится к приемлемости бухгалтерской информации для
различных категорий внешних пользователей, уполномоченных принимать
решения при использовании финансовых отчетов. Они используют
бухгалтерскую информацию, преследуя цели:
прогнозирование экономического будущего;
подтверждение достоверности предыдущих прогнозов в целях
усовершенствования будущих технических приемов прогнозирования.
Измерить степень значимости бухгалтерской информации можно,
используя следующие три аспекта качества:
своевременность;
ценность прогнозирования;
обратная связь.
33
Достоверность. Достоверность бухгалтерской информации означает
прежде всего отсутствие в ней ошибок и неточностей. Она должна верно
раскрывать суть информации.
В следующем этапе переходим к анализу обшей динамики основных
показателей ломбарда ООО «Сармоя – Мадад» за I кв. 2018г.
Учет операций по кредитам и начислению доходов ломбарда ведется с
применением автоматизированной, прикладной программы 1 С предприятие и
с 01.07.14г., прикладной программой FlexFin (FLEXSOFT) , данные которой
переносятся в ручную в 1С.
Проверкой установлено что, данные программы FLEXSOFT и 1С
предприятие идентичны. Пакет документов по кредитам выписываются в
программе с заполнение всех реквизитов, после чего регистрируются в
реестрах. Количество выданных и возвращенных кредитов и их сумм
соответствует записям в программе. Предоставленные кредиты учитываются на
счете 12401 «Краткосрочные займы выданные», начисление процентов и учет
начисленной пени за несвоевременную уплату кредита ведется по
счету16377,16405 . В связи со спецификой деятельности доход в виде штрафов
в Ломбарде начисляется в момент возврата выданного кредита. Ежедневно
программа автоматически начисляет проценты и пени по активным кредитам.
При погашении задолженности программа сначала списывает пени и штрафы
(если имеются), затем проценты и потом тело кредита. В кредитном договоре
установлено право Ломбарда, в случае неплатежа, на самостоятельное
взыскание на это имущество на основании исполнительной надписи нотариуса.
Доступ к базе данных ломбарда, а также право осуществлять операции в
программе, закодировано каждый пользователь имеет свой логин и пароль, что
позволяет контролировать ответственность за совершение операций.
В ходе проведения аудита, выполнение бизнес-плана были произведены
расчеты для выведения количественных и качественных показателей его
выполнения.
34
В ходе подготовки данного вида отчета внутренний аудитор проверяет
выполнение со стороны предприятия показателей бизнес плана за отчетный год
(период).
Количественный анализ показателей бизнес плана осуществляется путем
простого сравнивания данных из отчетов предприятия с соответствующими
данными бизнес плана. Ломбард за 1кв. 2018 года перевыполнил на 109%
бизнес план, чистая прибыль составила 1 093 186 тыс. сум (Таблица 3).
Таблица 3
Показатели прибыли
Показатели
Годы деятельности
Бизнес план
1 кв 2018 год
Выполнен %
Полная прибыль 1 202 000 1 385 979 115 %
Чистая прибыль 1 000 000 1 093 186 109 %
Источник: Отчеты гл.бухгалтера ООО Сармоя - Мадад,( в тыс. сум.)
Примером для анализа качественных показателей бизнес плана служит
расчет темпов роста основных показателей бизнес плана предприятия за
отчетный период по сравнению с аналогичными показателями предприятия за
прошлый период.
Уставный капитал ООО«SARMOYA-MADAD» увеличился за счет
нераспределенной прибыли и составил 2 000 000 000сумов. Чистая прибыль по
итогам Iкв 2018 года1 093186 тысяч сум и по сравнению с 2017 г. выросла на
134,6%.
Как показывают финансовые результаты ломбард с первых лет своей
деятельности работает без убытков, считаясь доходным предприятием. По
итогам 1 кв 2018 года доход ломбарда составляет 1 385 979 тысяч сум. «Как
показывает анализ деятельности ломбарда ООО«SARMOYA-MADAD»
(Таблица 4).
35
Таблица 4
Сравнительный анализ показателей
Показатели 2017 год
2018год рост %
Активы
4144616
6291736
151,81
Кассовая наличность
81413
107048
131,49
К получению из банков
437002
316930
72,52
Остат..кредитного портф.
3369180
5005905
148,58
Основные средства
25670
263157
в 10 раз
Другие активы
33957
341503
в 10 раз
Обязательства
521524
25863
4,96
Уставный капитал
200000
2000000
в 10 раз
Собственный капитал
3623092
6265873
172,94
Процентные доходы
785410
986621
125,62
Другие бес% доходы
286866
409875
142,88
Операционные расходы
112071
107354
95,79
Налоги
148010
185440
125,29
Чистая прибыль
812196
1093186
134,60
Источник: Отчет независимого аудитора, (тыс. сумм)
Также можно провести сравнительный анализ по отчетности в ЦБ, за
аналогичные месяцы 2017г. и 2018г. (Приложение 4; 4.1; 4,2; 4,3):
балансовый отчет;
отчет о прибылях и убытках.
По итогам 2017 года, масштабы бизнеса ООО «SARMOYA-MADAD»
оценивается на хорошем уровне.
По балансовому счету 12401 отражена сумма возвратных займов
выданных физическим лицам под залог в сумме 1 541 250 000 сум за 1кв
2018г.(Таблица 5).
36
Таблица 5
Кредиты выданные и погашенные
Ставка
по
кредиту
за 30
дней
Ставка по
кредиту за 30
дней
Кол-во
кредитов
Доля %
Суммарный объём
кредита по договору
14%
до 50 000 сум
207
4,23
65 295 000
12%
до 2 000 000 сум
366
24,06
370 640 000
10%
до 5 000 000 сум
127
23,82
367 065 000
8%
от 5 000 000 сум
81
47,89
738 250 000
Погашенные кредиты 812 100 1 541 250 000
Источник: Отчеты гл.бухгалтера ООО Сармоя – Мадад
Проанализировав кредитный портфель можно заметить, что основные
потребители кредитов в ломбарде ООО «SARMOYA-MADAD» обращаются за
мелкими кредитами в размере до миллиона. Несмотря на то, что сумма
кредитного портфеля составляет 1 541 250 000, количество кредитов в
кредитном портфеле составляет 812 штук. Основным спросом пользуются
маленькие кредиты со средними 12% ставками. В связи с этим увеличивается
оборачиваемость средств. Также в кредитном портфеле имеются 31
погашенных кредитов.
Вывод: Финансовый анализ хода выполнения бизнес плана отражает
экономическую эффективность деятельности ломбарда, а также грамотность в
планировании использовании доходов и расходов. По вышеприведенной
таблице анализа баланса видно, что баланс предприятия имеет хорошие
показатели.
Внутренний аудитор проверяет выполнение со стороны предприятия
норм и положений устава предприятия. Например, при заключении крупных
сделок или решении вопросов со стороны исполнительного органа, которые
находятся в компетенции наблюдательного совета. Результаты проверки
оформляются в виде рабочего документа аудитора и отражаются в отчете
аудитора.
Еще один вид проверки, это соблюдение сроков и размеров выплаты
дивидендов собственникам предприятия. Аудитор проверяет соответствия
произведенных выплат (их размер и сроки выплаты) протокольному решению
37
общего собрания учредителей. Результаты проверки, с указанием номера
платежного поручения и даты перечисления, оформляются как рабочий
документ и отражаются в аудиторском отчете. В период Iкв. 2018г начисление
дивиденды499 970 700 сум.
По законодательству РУз. уставный фонд отражается в составе
собственного капитала. В ломбарде учет собственного капитала ведется в
соответствии с законодательными нормами, уставной капитал должен быть
полностью сформирован денежными средствами [6/] . Из анализа видно, что
имеется тенденция к повышению рентабельности капитала (Таблица 6).
Таблица 6
Остатки по статьям баланса
Статьи баланса
Сумма в тыс. сум
Уставный капитал
2 000 000
Добавленный капитал
-
Резервный капитал
143 035
Нераспределенная прибыль за 1 кв.
2018 г
2 972 040
Нераспределенная прибыль текущий
год
-
Собственный капитал Всего
3 315 075
Источник: Отчеты гл.бухгалтера ООО Сармоя – Мадад, тыс. сум
Для проведения оценки, соблюдения порядка ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой отчетности внутренний аудитор изучает
установленный в предприятии порядок их ведения и составления. В ООО
«SARMOYA-MADAD» была разработана и утверждена решением учредителя
№ 20 от 31.12.2016 года учетная политика ломбарда. При проведении, аудита
было проверено соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой отчетности. Проверяется соответствие
принятого порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности действующим нормам законодательства, соответствуют ли они
масштабам и целям деятельности предприятия. Процесс изучения учетной
политики предприятия на соответствие нормам законодательства является
примером для данного вопроса. После завершения этапа исследования
существующих внутренних процедур, внутренний аудитор проводит сравнение
38
фактически выполненных сотрудниками и службами предприятия операций и
действий по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой
отчетности с принятыми нормами [7].
Внутренний аудитор в соответствии с планом аудита изучает состояние
бухгалтерского учета и достоверность финансовой отчетности предприятия.
Проверка осуществляется с использованием соответствующих аудиторских
процедур, выявлением существующих рисков. При этом внутренний аудитор
руководствуется национальными стандартами аудиторской деятельности.
Аудит учета процентных доходов: Ломбард получает основной доход в
виде процентов от выданных займов и прочий доход в виде штрафов, которые
начисляются в том периоде, в котором они возникли.
Анализ доходов показывает, что основным источником доходов ООО
«SARMOYA-MADAD» являются процентные доходы, т.е. составляет 68,7% -
34510952,93 тыс. сум от общего дохода, а беспроцентные 31,2% -10 572
907,72тыс. сумм (Таблица 7).
Таблица 7
Обороты по кассе 1кв. 2018 год
Меся
цы
Выданны
е
кредиты
Инкасса
ция
Возврат кредитов
Зар
плата
Прочи
е
Основн
ой долг
Оплата
%
Оплата
пени
lкв 2018 год
Янва
р
2 993 720
000,00
250 180
000
5 750
000
204
626,75
2 846
265 000
248 196
057.38
72 204
886.20
Фев
рал
3 179 085
000,00
400 000
5 600
000 0
2 820
690 000
231 763
532.36
78 681
488.10
Март
3 454 390
000,00
50 340
000
14 200
000 0
3 222
076 996
282 171
081.20
71 848
626
Всег
о
9 627 195
000
300 920
000
25 550
000
204
626,75
8 889
031 996
762 130
670.94
222 735
000.30
Источник: Отчеты гл.бухгалтера ООО Сармоя – Мадад
Анализ расходов показывает, что операционные расходы ООО
«SARMOYA-MADAD» увеличились В том числе, расходы по заработной плате
приравненных к ней платежей сотрудников ООО «SARMOYA-MADAD»
Внутренний аудитор, при проведении аудиторской проверки изучил,
соблюдение предприятием при осуществлении финансово-хозяйственной
деятельности нормативно-правовых актов, оценить их соответствие к
39
законодательству.
Внутренний аудитор после ознакомления с деятельностью предприятия
составил перечень нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность
предприятия, и в ходе аудиторской проверки руководствуется нормами этих
актов:
правила осуществления ломбардами деятельности и операций
(Утверждены Постановлением правления ЦБ от 22.09.2003 г. N 23/4,
зарегистрированным МЮ 10.12.2003 г. N 1290);
постановление правления Центрального банка от 22.09.2003 г. N 23/5
"Об утверждении Положения о порядке представления ломбардами отчетности”
(Зарегистрировано МЮ 10.12.2003 г. N 1289);
правила ведения кассовых операций микрокредитными
организациями и ломбардами» утвержденных Постановление Правления ЦБ №
20/3 от 21.10.07 и зарегистрированных МЮ № 1719 от 24.09.07. (№1719-2 от
09.09.2015г.);
правила внутреннего контроля по противодействию легализации
доходов, полученных от преступной деятельности, и финансированию
терроризма в небанковских кредитных организациях» (зарегистрировано МЮ
РУз 28.10.2009г. №2027 28.03.2013 г. N 2027-3), дополнения и изменения к нему.
Постановлением от 12 октября 2009 года N 272 «О
совершенствовании порядка предоставления информации, связанной с
противодействием легализации доходов, полученных от преступной
деятельности, и финансированию терроризма" определяет порядок
приостановления операций, замораживания денежных средств или иного
имущества, предоставления доступа к замороженному имуществу и
возобновления операций лиц, включенных в перечень лиц, участвующих или
подозреваемых в участии в террористической деятельности или распространении
оружия массового уничтожения;
Налоговый Кодекс РУз утвержденный Законом РУз 27.12.2007 №
136;
40
Трудовой Кодекс РУз Утвержденный Законом РУз 21.12.1995г
367-1;
Законом Республики Узбекистан «О залоговом реестре»,
постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан № 155 от
12.06.2014г.;
Закон Республики Узбекистан «Об обмене кредитной информацией»
04.10. 2011 г. № ЗРУ-301;
Закон Республики Узбекистан -53 "О микро кредитных организациях
Принят Законодательной палатой 28.06.2006 г.;
Закон Республики Узбекистан №50 «О микро финансировании» от
15.09.2006 г.
Закон Республики Узбекистан №614-1 «О залоге» от 01.05.1998г.
Закон Республики Узбекистан «Об обществах с ограниченной и
дополнительной ответственностью» от 06.12.2001г.№ 310-2;
Закон Республики Узбекистан «О договорно-правовой базе
деятельности хозяйствующих субъектов» от 29.08.1198г № 670-1;
Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете»;
Налоговый кодекс Республики Узбекистан;
Национальные стандарты аудита Республики Узбекистан;
Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики
Узбекистан;
Положение о службе внутреннего аудита на предприятиях
(Приложение №2 к ПКМ РУ №215 от 26.10.2006г).
Аудиторские процедуры были построены в соответствии с требованиями
нормативных актов:
НСА и НСАД РУз;
Положение о службе внутреннего аудита на предприятиях КМ РУз.
от 10.02.2016 г. №33;
НСБУ РУз;
Инструкция «О порядке ведения трудовых книжек»
41
зарегистрированная МЮ РУз. за № 402 от 29.01.1998 г.;
Положение «О порядке начисления и уплаты работодателями
обязательных взносов на индивидуальные накопительные пенсионные счета
граждан» утвержденного Постановлением от 29.08.2005 г. МФ N 76,ГНК № 2005-
47 и правления ЦБ № 267-В,зарегистрированным МЮ06.10.2005 г. № 1515;
Действующих законодательных актов по налогообложению
юридических лиц;
другие действующие нормативные акты, регламентирующие финансово
хозяйственную деятельность ломбарда.
В ходе проверки установлено:
Ломбард ООО «SARMOYA-MADAD» для осуществления своей
деятельности имеет все необходимые лицензии на право выдачи кредитов под
залог из драгоценных металлов. Отталкивается от правил осуществления
деятельности и операций, а также внутренние правила работы Ломбарда. В
работе с денежными средствами отталкивается от Правил ведения кассовых
операций микрокредитными организациями и ломбардами.
Учет операций по кредитам и начислению доходов ломбарда ведется с
применением автоматизированных программ FlexSoft , данные которой
переносятся в ручную в бухгалтерские журналы-ордера. Проверкой
установлено что, за 2016год данные программы и бухгалтерии идентичны.
Пакет документов по кредитам выписываются в программе с заполнение всех
реквизитов после чего регистрируются в реестрах. Количество выданных и
возвращенных кредитов и их сумм соответствуют записям в программе.
Ломбард выдает кредиты под залог на основании кредитного договора и
договора о залоге (залоговом билете), заключаемых между ломбардом и
физическим лицом. Под залог принимаются только ювелирные изделия из
драгоценных металлов. Первоначально составляется договор залога, согласуется
стоимость залогового имущества обоюдно, залогодателю выдается кредитный
договор и именной залоговый билет установленного образца. Суммы и
количество кредитов, которые могут быть выданы одному лицу, сроки на