42
которые они предоставляются, а также размеры платы за пользование кредитами
определяются по соглашению сторон и на основании утвержденных учредителем
ломбарда исходных и предельных сумм оценки драгоценных металлов. Сумма
выданного кредита не превышает стоимости залогового имущества.
Правила осуществления деятельности ломбарда утверждены учредителем и
содержать следующие сведения и процедуры:
предельные суммы и сроки предоставляемых кредитов;
предельные величины ставок вознаграждения по предоставляемым
кредитам;
условия получения вознаграждения по кредитам;
требования к принимаемому ломбардом обеспечению;
порядок принятия имущества на хранение;
ставки и тарифы за предоставляемые услуги;
права и обязанности ломбарда и его клиентов, условия наступления
их ответственности;
порядок выдачи залогодателю дубликатов при утере залогового
билета;
иные условия, требования и ограничения, которые высший орган
управления ломбарда считает необходимым включить в общие условия
проведения операций.
В кредитном договоре установлено право ломбарда, в случае неплатежа, на
самостоятельное взыскание на это имущество на основании исполнительной
надписи нотариуса. Предоставленные кредиты учитываются на счете (Таблица 7)
43
Таблица 7
Счета
12401
Кредиты, предоставленные клиентам
12405
Просроченные кредиты,
предоставленные клиентам
12409
Пересмотренные кредиты,
предоставленные клиентам
15705
Просроченные кредиты, по которым
получены исполнительные надписи
нотариуса
Источник: планы счетов РУз.
«Краткосрочные займы, выданные». В связи со спецификой деятельности
ломбарда доход в виде штрафов начисляется в момент возврата выданного
кредита, а процентный доход учитывается по методу начисления.
В ходе проверки правильности и полноты уплаты налогов и обязательных
платежей во внебюджетные фонды существенных нарушений налогового
законодательства не установлено.
«Правила ведения кассовых операций кредитными союзами, микро
кредитными организациями и ломбардами» (утвержден Постановлением
правления ЦБ от 21.07.07г. за № 20/3, зарегистрирован в .МЮ от 24.09.07г. за
№1719), другие нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок учета
денежных средств в основном Ломбардом соблюдаются.
В ходе аудиторской проверки отмечено, что все договора Ломбарда
оформлены в письменном виде, заверены подписями руководителей и
круглыми печатями с обеих сторон. Таким образом, Ломбардом не нарушаются
Правила осуществления ломбардами деятельности и операций (Утверждены
Постановлением правления ЦБ от 22.09.2003 г. № 23/4, зарегистрированным
МЮ 10.12.2003 г. № 1290). Регистрация договоров ведется надлежаще. Формы
кредитного договора и залогового билета утверждены собственником
предприятия, а также завизированы юристами. Предприятием соблюдены
требования статьи 21 Закона «О договорно-правовой базе деятельности
хозяйствующих субъектов», на основании которой хозяйственные договоры в
процессе подготовки к заключению должны быть проверены на предмет
44
соответствия законодательству юридической службой хозяйствующих
субъектов или привлеченными адвокатами. По истечении срока кредитования
заемщик имеет право оплатить проценты и продлить кредит (но не более 3х
месяцев), для чего оформляется в двух экземплярах дополнительное
соглашение, в котором оговариваются внесенные изменения (даты, суммы,
залог), заверяются подписями и печатью и прикрепляются к кредитным
договорам.
Нарушений Указа Президента от 09.08.1996 года № УП-1504 «О мерах по
повышению ответственности хозяйствующих субъектов за расчеты с
бюджетом» не отмечено, бартерных договоров не предъявлено, взаимозачетов с
третьими лицами во избежание налоговых последствий не установлено.
Нарушений Указа Президента от 12.05.1995 года УП-1154 «О мерах по
повышению ответственности руководителей предприятий и организаций за
своевременность проведения расчетов в народном хозяйстве» не имеется К
просроченной дебиторской задолженности принимаются соответствующие
меры.
Нарушений Постановления Кабинета Министров от 17.11.1999 года №
504 «О дополнительных мерах по повышению ответственности руководителей
министерств, ведомств и хозяйствующих субъектов за своевременность
осуществления расчетов по заработной плате» со стороны Ломбарда не
установлено.
Закон РУз. от 20.12.2004 года № 702 «О накопительном пенсионном
обеспечении граждан» Ломбардом выполняется - на всех работников открыты
индивидуальные накопительные пенсионные счета в Народном банке, куда
ежемесячно перечисляются соответствующие суммы.
Обращение взыскания на имущество должника:
если сумма займа не была погашена Заемщиком в срок,
установленный в Залоговом билете, то Ломбард не вправе обратить взыскание
на заложенное имущество в течение льготного месячного срока, равного
одному месяцу;
45
днем начала течения льготного месячного срока считается день,
следующий за днем возврата займа, указанным в Залоговом билете;
если Заемщик, по истечении установленного льготного месячного
срока, не исполнил обязательство по возврату займа и уплате процентов,
то заложенное имущество считается невостребованным.
Ломбард вправе обратить взыскание только на невостребованное
имущество.
Обращение взыскания на невостребованные вещи осуществляется после
получения исполнительной надписи нотариуса.
Реализация невостребованного имущества Ломбардом: Реализация
невостребованного имущества, на которое обращено взыскание,
осуществляется путем ее продажи с публичных торгов (аукциона).
Публичные торги (аукцион), по продаже невостребованного имущества
проводятся в форме открытого аукциона, в котором может участвовать любое
лицо. Организатором торгов выступает Ломбард. Расходы, связанные
с проведением торгов (аукциона), несет Ломбард.
Из суммы, вырученной ломбардом от реализации заложенных вещей,
погашаются кредит, проценты по кредиту, неустойка, возмещение убытков,
причиненных просрочкой исполнения, а также плата за хранение и
страхование, расходы по реализации заложенного имущества, если иное не
предусмотрено договором.
Если при реализации заложенного имущества полученная сумма
превышает размер требований ломбарда, разница выплачивается залогодателю.
Согласно Закону Республики Узбекистан «О Залоге» от 1 мая 1998 года
№ 614-I Ломбард реализовывал невостребованное имущество после получения
исполнительной надписи нотариуса Государственной Нотариальной Конторой
№ 5 через открытые торги в ООО «Агро Саноат Мулк Маркази». За
проверяемый период обществом было реализовано заложенное имущество на
аукционе. По аукциону все документы оформлены в соответствии
законодательству.
46
В случае если вырученная сумма от реализации предмета залога,
превышает размер требований кредитора по обеспеченному залогом
обязательству, Ломбард выплачивает в месячный срок (после обращения
клиента) разницу должнику Согласно статье 19 пункту 4 Закона Республики
Узбекистан «О Залоге» от 1 мая 1998 года № 614-I. На момент проведения
аудита Ломбард возвратил разницу по итогам аукциона перед следующими
заемщиками (Таблица 8)..
Таблица 8
Сведения о реализации заложенного имущества с торгов
№ и дата
договора
с
аукционо
м
Дата
проведени
я
аукциона
и №
протокола
Покупател
ь
Цена реализованного
имущества
№ и дата
договора с
победителя
ми торгов
Первоначальн
ая цена
Продажна
я цена
договор №
022/2018
09.02.2018
№ 23/2018
Хикматова
Ш.Х. 34 181 203,52
35 206 639,
63
Дог №1 от
09.02.2018г.
от
02.07.201
7 года
09.02.2018
№ 24/2018 Ли Р.Т. 28 715 564,23
29 577 031,
16
Дог №2 от
09.02.2018г.
09.02.2018
№ 25/2018
Бурумкуло
в Б Х 149 573 890 ,56
154 061
107,28
Дог №3от
09.02.2018г.
Источник: Отчеты гл.бухгалтера ООО Сармоя - Мадад
Для погашения перед клиентами своих обязательств неоднократно были
высланы уведомления по адресу проживания.
Согласно ПОЛОЖЕНИЮ о службе внутреннего аудита на предприятиях
(КМ РУз. от 10.02.2016 г. N 33) Аудитор обязан ежегодно проходить курсы
повышения квалификации в целях поддержания профессионального уровня.
Заверенная копия сертификата от «АUDITFORVARD» с 16 по 17 ноября 2016 и
копия свидетельства, заверенная печатью серия TSH № 021 ОТ 16.05.2017г.
Внутренний аудитор проверил соответствие договоров к положениям
Закона РУз. «О нормативно правовой базе хозяйствующих субъектов» и других
норм законодательства, регулирующий права, обязанности и взаимоотношения
сторон договора.
Суть экспертизы заключается в определении соответствия заключаемого
проекта договора к действующим актам законодательства.
47
Регулярно проводится экспертиза заключаемых хозяйственных договоров
на предмет их соответствия требованиям законодательства РУз.
Аудит основных средств и товарно-материальных ценностей:
Нормативной базой по данному разделу учета являются: НСБУ №5,
НСБУ №19, «Положение о порядке списания с баланса основных средств»,
«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов», «Положение о
порядке проведения ежегодной переоценки основных средств», другие
нормативно-правовые акты, относящиеся к данному разделу учета.
Учет основных средств, в том числе начисление амортизации, переоценка
основных средств, поступление и выбытие осуществляется в Ломбарде в
программе 1-С бухгалтерия версия 7,7.
В соответствии с НСБУ №5 «Основные средства», зарегистрированным
МЮ РУ 20.01.2004г №1299 и в учетной политике ломбарда отражено, что в
состав основных средств включаются материальные ценности, отвечающие
следующим критериям:
срок службы более одного года;
стоимость предметов более пятидесятикратного размера
минимальной заработной платы на момент, приобретения.
При этом отмечено, что в учете ломбарда приобретены основные
средства, первоначальная стоимость которых меньше установленного в учетной
политики. Согласно НСБУ №5 рекомендуется пересмотреть стоимостной
критерий принятия к учету основных средств, установить меньший предел
стоимости актива.
В соответствии с Положением «О порядке проведения ежегодной
переоценки основных фондов по состоянию на 1 января» зарегистрированного
Министерством юстиции РУз. за № 1192 от 04.12.2002 года переоценка
основных фондов производится ежегодно (до 1 февраля текущего года) по
состоянию на 1 января, а для малых предприятий и микрофирм – 1 раз в 3 года.
Ломбард самостоятельно произвел переоценку основных средств по состоянию
48
на 02 Января 2017 года. Аудитом проверены сплошным образом все
примененные индексы. Расхождений не установлено.
Ломбардом использовался 0820 счет «Приобретение основных средств»,
в котором учитывались все затраты, связанные с приобретением, установкой и
монтажом основных средств, и формировалась первоначальная стоимость
основного средства в виде инвентарного объекта.
При анализе поступления основных средств аудитом выявлено, что
приход основных средств осуществляется на основании входящих счет-фактур,
приходный акт не оформляется, рекомендуется каждое поступление основного
средства оформлять приходным актом по форме ОС-1
В третьем квартале не было вычета основных средств
Аналитический учет основных средств по Ломбарду ведется в разрезе
центров затрат по группам основных средств. Аудитом сплошным образом
проверены правильность отнесения основных средств по группам и
правильность применения норм амортизации в соответствии со статьей 144
Налогового Кодекса. Расхождений не установлено.
За 1 кв 2018 год приобретения и выбытия основных средств не
зарегистрировано. Амортизация основных средств начисляется прямолинейным
методом. Ежемесячно разрабатываются ведомости расчета износа основных
средств.
Ломбардом проведена инвентаризация основных средств по состоянию на
30 декабря 2017 года согласно приказу №36-П от 30.12.2017 года, результаты
инвентаризации оформлены инвентаризационными описями, по результатам
инвентаризации излишков и недостач не выявлено.
Аудит учета товарно-материальных ценностей:
Нормативной базой по данному разделу учета являются: НСБУ 7, НСБУ
19, НСБУ 21, «Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов»,
«Положение о бухгалтерском учете и налогообложения недостач и излишков
имущества, обнаруженных при инвентаризации», «Порядок оформления и
49
выдачи доверенностей при получении ТМЦ», другие нормативно – правовые
акты.
Отражение в финансовой отчетности: Остатки товарно–материальных
запасов согласно бухгалтерскому балансу на 01 марта 2018 года 7 737 529сум.
Учетной политикой Предприятия закреплены критерии отнесения
активов к ТМЗ: срок службы более года и стоимость не более 50-кратной МРП,
но не установлен метод учета и списания ТМЗ. Для внутреннего контроля ТМЗ,
имеющие срок службы свыше 1 года отражаются на забалансовых счетах. На
забалансовых счетах Ломбарда по состоянию на 01.03.2018 года числятся
материальные ценности в виде залогового имущества на сумму 5 527 489
960тыс.сум.
Наблюдение: Предприятие получает товарно-материальные ценности от
поставщиков, не нарушая порядка выдачи доверенностей, которые
регистрируются в корешках учета выданных доверенностей. Книга
прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписью. За
проверяемый период было доверенностей, из них аннулированных нет.
Нарушений в использовании доверенностей не обнаружено. Со всеми
материально-ответственными лицами имеются договоры на материальную
ответственность.
Ломбардом за 2018 год были приобретены материалы в виде марок,
бумаги, кассовые книги, другие различные бланки, канцелярские товары и
хоз.инвентарь.
Правильность отражения в бухгалтерском учете движения товарно-
материальных ценностей проверена сплошным образом. Установлено что,
обороты по Главной книге и сальдо совпадают с данными аналитического
учета. Аудит рекомендует списывать бланки по мере фактического расхода, а
не в момент приобретения.
Все акты списания материальных ценностей в ломбарде, подписаны
комиссией и утверждены руководителем.
50
Инвентаризация товарно-материальных запасов должна производиться
согласно пункту 25 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы» не реже одного
раза в год для контроля фактического их наличия, подтверждения их чистой
стоимости реализации и для обеспечения их сохранности. По Предприятию
инвентаризация товарно-материальных ценностей за 2018 год произведена по
состоянию на 30 декабря 2017 на основании приказа №36-П от 30.12.2017года,
результаты инвентаризации оформлены инвентаризационными описями, по
результатам инвентаризации излишков и недостач не выявлено.
Аудитом отмечено, что в учете ювелирные изделия, полученные в
качестве залогового имущества, отражены на забалансовых счетах 008 и 002.
Инвентаризация материальных ценностей, находящихся на забалансовых
счетах, проводится 1 раз в квартал.
Анализ расходов показывает, что операционные расходы ООО
«SARMOYA-MADAD» увеличились В том числе, расходы по заработной плате
приравненных к ней платежей сотрудников ООО «SARMOYA-MADAD»
(Таблица 9).
51
Таблица 9
Расходы
за 1 Квартал 2018 г.
Расходы периода
данные
предприятия данные аудита
Отклонение
56214 на содержание и ремонт
122 000,00
122 000,00
56406 канцтовары и офис
принадлежности
493 000,00
493 000,00
аренда депозитарной ячейки
600 000,00
600 000,00
аренда помещения
7 500 000,00
7 500 000,00
ассоциация
1 033 440,00
1 033 440,00
вневед.охрана
4 138 151,00
4 138 151,00
за обработку документов
358 909,00
358 909,00
заправка картриджей
660 000,00
660 000,00
затраты на зарплату
68 339 605,60
68 339 605,60
износ ОС
16 165 613,91
16 165 613,91
кредитное бюро
1 550 160,00
1 550 160,00
материальные затраты
2 902 900,00
2 902 900,00
пеня и штрафы
78 226,15
78 226,15
подписка на газеты и журналы
13 387,50
13 387,50
программное обеспечение
2 397 300,00
2 397 300,00
рекламные затраты
1 315 800,00
1 315 800,00
семинары
280 387,00
280 387,00
страхование
3 927 396,67
3 927 396,67
телефон, интернет
664 383,20
664 383,20
убыток от реализации/списания
ТМЦ
191 223,58
191 223,58
услуги банка
5 138 255,41
5 138 255,41
Итого
117 870 139,02
117 870 139,02
Источник: Отчеты независимого аудитора FTF – LEA - AUDIT
Согласно балансового отчета по состоянию на 31марта 2018г. по балансу
ломбарда имеются другие активы в размере 11 162 823 829,30 тыс.сум (Таблица
10).