45
подробней исследовать состав, структуру и эффективность управления
товарными запасами.
Размер товарных запасов в значительной мере определяется объемом и
структурой товарооборота торговых экономических субъектов. Поэтому одна
из важных задач торговых предприятий — поддержание оптимальной
пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов.
33
Для поддержания товарных запасов на оптимальном уровне необходима
четко налаженная система управления запасами.
Управление товарными запасами означает установление и поддержание
такой их величины и структуры, которая отвечала бы поставленным перед
торговым предприятием задачам. Управление запасами предполагает:
– их нормирование – то есть разработку и установление их
необходимых размеров для каждого вида товарных запасов;
– их оперативный учет и контроль - ведется на основании
действующих форм учета и отчетности (карточки учета, статистические
отчеты), в которых отражаются остатки товаров на начало месяца, а также
данные о поступлении и продаже;
– их регулирование — поддержание их на определенном уровне,
маневрирование ими.
При недостаточной величине запасов возникают сложности с товарным
обеспечением товарооборота экономического субъекта, с устойчивостью
ассортимента; излишние запасы вызывают дополнительные убытки,
увеличение потребности в кредитах и рост расходов на выплату процентов по
ним, увеличение расходов по хранению запасов, что в совокупности ухудшает
общее финансовое состояние торговых экономических субъектов.
34
33
Магомедов Ш.Ш. Управление товарным ассортиментом и запасами: Учебник для бакалавров / Ш.Ш.
Магомедов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. - С. 89.
34
Современная торговля: теория, практика, перспективы развития: Материалы Второй международной
инновационной научно-практической конференции (март 2013 г.). Ч.1/ коллектив авторов. – М.: Берлин:
Директ-Медиа, 2015. – С. 325.
46
В приложении 23 представлена структура ассортимента по товарным
группам ООО «Парфюм-Лидер Урал».
По данным приложения 23 наблюдается увеличение суммы всех
товарных групп общества. При этом, удельный вес парфюмерии и
косметических средств в структуре ассортимента общества имеет тенденцию к
увеличению, а удельный вес двух других товарных групп – к уменьшению.
В приложении 24 представлена динамика изменения величины товарных
групп ООО «Парфюм-Лидер Урал». По данным приложения 24 наблюдается
высокий темп роста всех товарных групп, особенно косметических средств.
Темп прироста этой товарной группы составил 803,46%.
На основании бухгалтерского баланса (Приложение 2) в таблице 8
представлены исходные данные для анализа товарных запасов.
Таблица 8
Данные для анализа товарных запасов
ООО «Парфюм-Лидер Урал» за 2015-2016 гг., (тыс. руб.)
Наименование показателя
Сумма за
2015 год
Сумма за
2016 год
Абсолютное
отклонение,
(+,-)
1. Сумма годового розничного
товарооборота, тыс. руб.
18541
35651
+17110
2. Однодневный товарооборот
(стр.1 /360 дн.), тыс. руб.
77,25
99,03
+21,78
3. Величина товарных запасов,
тыс. руб.
941
3908
+2967
4. Товарные запасы текущего
хранения, тыс. руб.
941
3908
+2967
5. То же, выраженное в днях
запасы (стр. 4/стр.2)
12,18
39,46
+27,28
6. Среднегодовые товарные
запасы, тыс. руб.
7607,6
4300,9
-3306,7
Величину среднегодовых товарных запасов рассчитываем по полной
формуле (5) а не по упрощенной, т.к. в 2015 году величина товаров на начало
года и в конце сильно разнятся с величиной запасов в течение года.
По данным таблицы 8 видно, несмотря на то, что сумма годового
розничного товарооборота в 2016 году возросла почти в два раза, по сравнению
47
с 2015 годом, ежедневная продажа товаров увеличилась на 21,78 тыс. руб. в
день. Величина товарных запасов за 2016 год увеличилась на 2967 тыс. руб.
Сумма среднегодовых товарных запасов наоборот значительно уменьшилась на
3306,7 тыс. руб.
Для поддержания увеличившегося объема реализации товаров
необходимо иметь большую величину товарных запасов, чем это
предусматривалось в 2015 году. Вследствие этого запас товаров на конец года
нужно сопоставить с фактической однодневной реализацией товаров,
умноженной на плановую величину товарных запасов в днях.
Поэтому для анализируемого экономического субъекта, принимая во
внимание увеличившийся товарооборот, имеет место сверхнормативный
товарный запас в сумме:
3908 — (99,03 * 12) = 2719,64 тыс. руб.
Теперь рассмотрим относительные показатели — запасы в днях (остатки
в днях запаса). На величину запасов в днях оказывают влияние два основных
фактора:
– изменение объема товарооборота;
– изменение абсолютной величины товарных запасов.
Первый фактор оказывает обратное влияние на величину запасов в днях.
По данным таблицы 8 наблюдается увеличение величина товарных
запасов, выраженная в днях, на 27 дней. Определим влияние названных
факторов на это отклонение.
За счет повышения суммы розничного товарооборота относительная
величина товарных запасов текущего хранения уменьшаюсь на величину:
941 / 99,03 — 941 / 77,25 = -2,68 дня.
За счет увеличения абсолютной суммы товарных запасов текущего
хранения относительная величина этих запасов возросла на:
3908 /99,03 — 941 /99,03 = +29,96 дней.
Общее влияние двух факторов (баланс факторов) составляет:
— 2,68 дня +29,96 дней = +27,28 дней.
48
Итак, запасы товаров, выраженные в днях, увеличились за счет роста
абсолютной суммы товарных запасов. В то же время повышение суммы
розничного товарооборота снизило относительную величину товарных запасов.
В приложении 25 представлена динамика величины товарных запасов
ООО «Парфюм-Лидер Урал» за 2015-2016 год.
По данным приложения 25 видно, что наибольшая величина товарных
запасов ООО «Парфюм-Лидер Урал» за 2015 год было в мае, когда магазин
только открылся. Сумма составила 10806 тыс. руб. В течение года величина
запасов постепенно уменьшались, и к концу 2015 года сумма составила 941
тыс. руб. При этом в декабре резко увеличивается коэффициент
оборачиваемости запасов, а период оборота резко снижается. А также
величина выручки в декабре тоже резко возрастает. Это объясняется успешной
продажей товаров перед новогодними праздниками.
В 2016 году, величина товарных запасов увеличивается с начала года и
снижается только к концу года. При этом в начале года товарооборот растет и
резко падает в апреле. Коэффициент оборачиваемости со значения 0,83 пункта
постепенно снижается, затем резко увеличивается в декабре до 0,86 пункта.
Максимальное значение периода оборота запасов наблюдается в августе – 84,05
дня, потом постепенно падает и в декабре становится – 34,84 дня.
Инвентаризация на ООО «Парфюм-Лидер Урал» проводится два раза в
год. В 2015 году проводилась только в сентябре, так как работали не полный
год. В 2016 году инвентаризация была в марте и октябре.
Как и все торговые экономические субъекты, ООО «Парфюм-Лидер
Урал» сталкивается с проблемой неликвидных товаров.
Неликвидные товары – это товарные запасы, которые длительное время
не имеют спроса.
Причины образования неликвидных товаров могут быть:
Заказ продукции в избыточном объеме, ошибки в закупе. При
открытии магазина в 2015 году, ООО «Парфюм-Лидер Урал» закупило большое
количество товара, не изучив потребности покупателей. В дальнейшем,
49
возможны ошибки сотрудников, например применение неправильных данных
при реализации товаров.
Утрата качества продукции. Часть продукции обладает
установленным сроком годности. Если товар утрачивает свои качества,
единственный выход – его списание.
Игнорирование имеющихся запасов. Иногда сотрудники просто
забывают о продукции. В итоге, она продолжает пылиться на полках.
Неверный учет продукции. Неликвидный товар в документах может
фигурировать по причине задвоения позиции, пересортица, неправильные
коды.
Появление адекватного аналога продукту. Если на прилавках
появится аналог с лучшими качествами, товар может утратить свою
востребованность.
Реализация сложносоставных товаров. К примеру, магазин
реализует набор косметических средств. Однако у потребителей он спросом не
пользуется. Успешнее будут реализовываться косметические средства по
отдельности.
Нет сопутствующих товаров. Некоторые товары, напротив,
продаются только в наборах или в комплекте.
Уменьшение спроса. Колебания спроса – это довольно частое
явление. К примеру, на некоторый товар внезапно возникает необъяснимый
ажиотаж. Экономический субъект закупает этот товар в увеличенном объеме,
однако спрос резко падает.
Сезонность продукции. Некоторые товары востребованы только в
определенные сезоны. Если их не получится реализовать в актуальный сезон,
товар будет залеживаться.
Согласно данным бухгалтерского учета на конец 2016 года ООО
«Парфюм-Лидер Урал» имеет неликвидные товары на сумму 434 409,49 руб. Из
них, товарные запасы с истекшим сроком годности на сумму 2123,17 руб. и на
сумму 432286,32 руб. «неходовые товары» и товары со сроком годности,
50
заканчивающийся через 6-10 месяцев.
Итак, в 2015 году на ООО «Парфюм-Лидер Урал» имеются избыточные
ликвидные активы для погашения краткосрочных обязательств, наблюдается
нерациональное распределение денежных средств и поступлений.
Рентабельность продаж низкая и имеет тенденцию к снижению.
Коэффициент оборота запасов снизился и остается на низком уровне и
практически без изменения в течение всего 2015 года. Наибольшая величина
товарных запасов ООО «Парфюм-Лидер Урал» была в мае 2015 года, когда
магазин только открылся. Сумма составила 10806 тыс. руб. Темп прироста
товарных запасов намного опережает темп прироста выручки (более чем в три
раза). Это признак наличия избыточных товарных запасов и неэффективной
работы экономического субъекта.
Несвоевременное решение с реализацией избыточных товарных запасов
снижает прибыль экономического субъекта, так как «замораживаются»
денежные средства, вложенные на его покупку. Обездвиженный товарный
запас (неликвидный) занимает место на полках. Если затянуть с решением
проблемы, неликвидного товара станет еще больше.
51
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ
СТРУКТУРЫ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ООО «ПАРФЮМ-ЛИДЕР УРАЛ»
3.1. Мероприятия по оптимизации состава и структуры оборотных
активов и улучшению эффективности их использования
Подводя итог проведенного анализа, требуется обобщить полученные
данные и дать общую оценку финансового состояния экономического субъекта,
выявить наметившиеся тенденции и предложить пути и способы улучшения
состава и структуры оборотных активов, эффективности управления ими.
В 2015 году ООО «Парфюм-Лидер Урал» имеются избыточные
ликвидные активы для погашения краткосрочных обязательств, наблюдается
нерациональное распределение денежных средств и поступлений.
Наибольший удельный вес в составе оборотных активов за 2016 год
приходится на запасы, их величина значительно увеличилась по сравнению с
2015 годом на 28,22%.
Структура оборотных активов общества далека от оптимальной. В 2015
году доля товарных запасов очень мала, составляет 18,26% (оптимальное
значение – 65%), доля дебиторской задолженности слишком велика – 51,93%
(оптимально - 25%), доля денежных средств тоже больше почти в три раза от
оптимального значения – 29,81% (оптимально – 10%).
В 2016 году ситуация несколько улучшилась, увеличилась доля
товарных запасов до 46,48%, но все же ниже оптимального значения.
Дебиторская задолженность значительно снизилась – 31,31%, но выше чем
требуется. Доля денежных средств тоже снизилась – 22,21%, но остается выше
оптимального на 12,21%.
Структура оборотных активов типична для экономического субъекта
розничной торговли. Преобладающие статьи: запасы - 46,48% и краткосрочная
дебиторская задолженность – 31,31%.
Коэффициент оборачиваемости активов в целом снижен на 1,94 оборота,
52
при этом период оборачиваемости значительно увеличился на 35,11 дней.
Оборачиваемость запасов значительно снизилась на 20,71, период
превращения запасов в денежную массу увеличился на 28,25 дней. Величина
товарных запасов в 2016 году увеличилась на 2967 тыс. руб. Темп прироста
товарных запасов более чем в три раза опережает темп прироста выручки. Это
признак наличия избыточных товарных запасов и неэффективной работы
экономического субъекта.
Величина дебиторской задолженности в 2015 году намного выше
кредиторской. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской
означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем
приведет к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и
займов для поддержки текущей производственно-хозяйственной деятельности
экономического субъекта.
В 2016 году наблюдается превышение кредиторской задолженности над
дебиторской, коэффициент соотношения равен 0,63 пункта. Рекомендуемое
значение коэффициента соотношения дебиторской задолженности и
кредиторской задолженности – 1. Превышение не значительное, поэтому это не
создает угрозу финансовой устойчивости для общества.
Скорость оборота функционирующего капитала незначительно
снизилась на 0,34. При этом период оборота увеличился на 15,33 дня.
Оптимизация состава и структуры оборотных активов может быть
достигнута с помощью главного метода — эффективного управления
оборотными активами.
По анализу состава и динамики денежных средств видно, что
наибольшую долю занимают «денежные средства в кассе». Это нормируемый
показатель, поэтому экономическому субъекту следует уменьшить лимит.
Денежные средства на расчетных счетах не нормируемые. Статья «переводы в
пути» - это сумма инкассации и расчеты покупателей по банковским картам.
Сокращение доли «переводы в пути» в составе денежных средств и увеличение
доли наличных и безналичных средств имеет положительные стороны – ими
53
можно воспользоваться в любой требуемый момент, а не ждать когда их
зачислят на расчетный счет.
В 2016 году наблюдается превышение кредиторской задолженности над
дебиторской, коэффициент соотношения равен 0,63 пункта. Следует стремиться
к рекомендуемому значению коэффициента соотношения дебиторской
задолженности и кредиторской задолженности – 1. Превышение не
значительное, поэтому это не создает угрозу финансовой устойчивости для
общества.
В связи с тем, что объем товарооборота значительно колеблется по
отдельным кварталам года, в качестве исходных данных для расчета
нормативов принимается товарооборот IV квартала планируемого года,
исчисленный по себестоимости с добавлением налога на добавленную
стоимость, уплачиваемого поставщикам товаров. При этом себестоимость
включает в себя покупную цену плюс издержки обращения по статьям:
«Транспортные расходы и «Расходы по доставке товаров».
Методы нормирования собственных оборотных средств в торговле
имеют некоторые отличия от методов нормирования оборотных средств в
промышленности. Эти отличия касаются статей: «Товарные запасы»,
«Денежные средства в кассах и в пути».
Методы нормирования остальных статей собственных оборотных
средств однотипны с методами нормирования в промышленности.
По товарным запасам нормирование начинается с определения нормы
запаса в днях. Эта норма слагается из следующих составных элементов:
1. Время пребывания товара в форме торгового запаса в торговом зале, в
продаже товаров и обеспечения регулярной продажи их до очередного
поступления от поставщиков.
2. Время нахождения оплаченного товара в пути.
3. Время приемки товара, проверки его качества и подготовки к
продаже.
4. Время пребывания товара в форме гарантийного (страхового) запаса.
54
На основе рассчитанной нормы запаса в днях определяется плановая
потребность оборотных средств по статье «Товарные запасы». Для этого
плановый товарооборот IV квартала планируемого года, исчисленный по
себестоимости с добавлением налога на добавленную стоимость, делится на 90
дней для определения стоимости однодневного оборота.
Плановая потребность в оборотных средствах по статье «Товарные
запасы» определяется путем умножения однодневного оборота на норму запаса
в днях.
Норма запаса по денежным средствам в кассе торговых экономических
субъектов устанавливается в зависимости от часов работы магазина и графика
заезда за выручкой инкассаторов банка. Эта форма колеблется от 0,1 до 0,3 дня.
Кроме того, устанавливается день на денежные средства в пути, так как сданная
выручка зачисляется на счет торгового экономического субъекта на второй
день после поступления выручки в кассу банка.
Для определения норматива собственных оборотных средств по данной
статье необходимо плановый оборот IV квартала панируемого года,
исчисленный по полной продажной стоимости, включая и налог на
добавленную стоимость, разделить на 90 дней. Полученный однодневный
оборот умножить на норму запаса денежных средств в кассе и в пути.
В процессе управления торговым экономическим субъектом важно
правильно определить потребность в оборотных средствах. Величина их
должна быть минимальной, но достаточной, т. е. обеспечивающей
бесперебойное финансирование текущих затрат. Завышение оборотных средств
ведет к излишнему их отвлечению в запасы, к замораживанию и омертвлению
финансовых ресурсов. Занижение оборотных средств может привести к
перебоям в торговле, к несвоевременному выполнению экономическим
субъектом своих обязательств. Только оптимальная обеспеченность
оборотными средствами минимизирует затраты, улучшает финансовые
результаты, обеспечивает ритмичную и слаженную работу экономического
субъекта.