43
активов снизился на 12,45%; коэффициент рентабельности продаж снизился на
55,56%.
2.3. Анализ планирования и бюджетирования в системе
финансового управления ООО «Ортон»
За организацию системы бюджетирования в ООО «Ортон» отвечает
директор. Составлением бюджетов занимаются главный бухгалтер и старший
менеджер отдела сбыта.
В ООО «Ортон» составляются следующие бюджеты: бюджет продаж;
бюджет закупок; бюджет расчетов с покупателями и поставщиками; бюджет
затрат.
ООО «Ортон» использует информационную систему, поддерживающую
бюджетирование организации, представленную электронными таблицами,
такая система имеет существенные недостатки, представленные: низкой
оперативностью, при процессах отражения данных и формирования
отчетностей; незащищенностью от сбоя; проблемой двойного ввода
информации. Также информационная система, используемая ООО «Ортон»
имеет и свои плюсы. К ним относятся, например, то, работая с электронными
таблицами, сотрудники, осуществляющие данную деятельность в компании,
имеют возможность больше разобраться в финансовой модели организации
(методика расчета показателей, схема консолидации данных), так как
электронные таблицы представлены открытой системой.
Бюджетирование в ООО «Ортон» начинается с составления бюджета
продаж, основанного на прогнозах сбыта, отражающего динамику общего
оборота компании в предстоящем бюджетном периоде. Бюджет продаж
формируется в натуральных и стоимостных показателях на год с месячной
разбивкой и определяет план отгрузки продукции, а также осуществляет расчет
поступлений от продажи. Бюджет продаж в стоимостном выражении
рассчитывается по каждому контракту путем умножения количества
определенного продукта на его цену. Если контракт имеет специфический
44
характер поведения цены, отличный от установленного темпа роста цены по
продукту, то используются контрактные цены.
Бюджет продаж ООО «Ортон» может составляться различными
способами в зависимости от специфики хозяйственной деятельности компании.
Общим при любом подходе к составлению бюджета продаж является
определение в стоимостном выражении объёма реализованной продукции или
прогноза выручки от реализации. Общий объём продаж компании может быть
подсчитан двумя способами: по контрактам (заказам); по продуктам (услугам);
Так как на предприятии ООО «Ортон» существует большая номенклатура
реализуемых товаров, то при построении бюджета продаж применяется
группировка. Бюджетные показатели, полученные при составлении бюджета
продаж, являются отправной точкой планирования деятельности компании и
оказывают воздействие на расчет информации для других операционных
бюджетов и формирования финансовых бюджетов, позволяющих установить и
оценить достижимость намеченных целей.
Для малых и средних предприятий не всегда можно составить
подробный бюджет продаж. Поэтому в ООО «Ортон» применяется
упрощённый порядок составления такого бюджета. Для формирования
бюджета продаж и отчета об его исполнении в ООО «Ортон» используются
следующие виды аналитики: виды (направления) деятельности (статьи
доходов); продукты (укрупненные номенклатурные группы товаров, услуг);
натуральные показатели продаж; стоимостные показатели продаж без НДС по
позициям и контрагентам; стоимостные показатели продаж с НДС по позициям
и контрагентам; НДС по реализуемым позициям по позициям и контрагентам;
сумма скидки по каждой позиции и контрагенту за период; итоговые
показатели за период.
На предприятии ООО «Ортон» разрабатывается годовой, квартальный и
помесячный бюджеты продаж. Годовой бюджет с помесячной разбивкой
формирует отдел сбыта во взаимодействии с другими службами. Проект
годового бюджета продаж представляется директору до 1 декабря года,
45
предшествующего бюджетному. Директор рассматривает представленный
первый вариант бюджета продаж, уточняет его отдельные позиции и при
необходимости направляет на доработку. До 15 декабря отчетного года отдел
сбыта представляет директору уточненный вариант годового бюджета продаж.
Его данные передаются другим подразделениям для расчета бюджетов
издержек обращения, движения денежных средств, затрат на заработную плату
и т.д. Бюджет продаж разрабатывается в натуральном и стоимостном
выражении в разрезе основной номенклатуры и потребителей. Данный бюджет
отличает большая неопределенность его показателей: объемов продаж
продукции, а натуральном и стоимостном выражении. Поэтому на начальной
стадии разработки он по сути является прогнозом. Для его обоснования
используется несколько методов, а затем на основе качественного анализа
формулируется консенсус-прогноз – как наиболее вероятное предположение о
будущей динамике объемов продаж и цен.
В основе прогноза продаж в ООО «Ортон» лежат следующие факторы:
прошлые данные об объемах продаж; перспективы ценовой политики;
задолженность по выполненным заказам; исследование рынка; общие
экономические условия; экономические условия в отрасли; движение таких
индикаторов, как валовой национальный продукт, занятость, цены и
персональные доходы; реклама и условия продвижения продукта; отраслевая
конкуренция; рынок акций.
В ООО «Ортон» используют различные методы прогнозирования, к
которым относятся: прогноз на основе договоров (оценок) с клиентами,
прогнозирование на основе трендовых кривых, прогнозирование с учетом
сезонности.
Прогнозирование на основе договоров (оценок) с клиентами позволяет
получить ООО «Ортон» наибольшую достоверность оценок, особенно если
используются уже заключенные договора, охватывающие значительную часть
продукции.
Прогнозирование на основе трендовых кривых используется в ООО
46
«Ортон» для разработки прогноза при наличии устойчивых тенденций продаж
и при отсутствии в плановом периоде существенных изменений экономических
условий базового периода. При прогнозировании с учетом сезонности главным
бухгалтером ООО «Ортон» рассчитываются коэффициенты сезонности. Далее
коэффициенты сезонности главным бухгалтером усредняются за 2 года. На
основе усредненного коэффициента сезонности в ООО «Ортон» используют
два метода прогнозирования месячных объемов продаж:
1) прогноз по трендовым моделям месячных объемов продаж с
помощью ретроспективных данных с устраненной сезонностью.
2) прогноз по среднемесячному объему продаж. Используется в ООО
«Ортон» при отсутствии выраженной динамики продаж с устраненной
сезонностью. Первоначально главный бухгалтер ООО «Ортон планирует
среднемесячный объем продаж на бюджетный год, а также определяет объем
продаж на соответствующий месяц бюджетного года.
Вероятности реализации частных прогнозов определяются экспертным
путем. В качестве экспертов привлекаются сотрудники отделов маркетинга,
члены бюджетного комитета и другие работники предприятия ООО «Ортон», а
также специалисты со стороны. Экспертная группа создается приказом
генерального директора организации.
Таким образом, составление бюджета продаж в ООО «Ортон»
предполагает применение различных методов планирования, которые
позволяют сформулировать общий, так называемый консенсус-прогноз, на
основе качественного анализа ранее разработанных прогнозов.
Следующим этапом процесса бюджетирования в ООО «Ортон» является
составление бюджета закупок и запасов. Составление бюджета закупок и
запасов начинается со сбора необходимых данных. К таковым относятся:
объёмы продаж (ед.), закупочные цены на период, ставки НДС, нормы запасов
товаров и материалов (%), план расхода материалов (ед.), процент оплаты
поставки текущего периода в этом же периоде, стоимость поставки за период,
47
оплата поставок предыдущего периода (%), задолженность к погашению
в текущем периоде (%)
Формат бюджета закупок и запасов в ООО «Ортон» разбивают на
разделы: товары для перепродажи и материалы. В разделе товары для
перепродажи порядок составления бюджета происходит следующим образом:
1 Шаг. Расчёт стоимости закупаемых товаров (без учёта запасов).
Раздельно определяется стоимость каждого товара. Далее определяется
суммарная величина стоимости всех товаров. Итоговая стоимость закупаемых
товаров отражается в графе «Итого стоимость закупаемых товаров». Величина
НДС выделяется отдельной строкой в графе «в том числе НДС» в каждой
стоимости товаров, а также в их суммарном значении.
2 Шаг. Расчёт стоимости целевых запасов товаров на конец периода. По
каждому товару устанавливается целевой норматив запасов на конец периода в
натуральном выражении, определяемый как процент от объёма продаж (ед.).
Далее определяется целевой запас товаров на конец периода в стоимостном
выражении по каждому товару. Суммарная величина целевого запаса товаров
на конец периода в стоимостном выражении отражается в графе «Итого
целевой запас товаров на конец периода». Величина НДС выделяется
отдельной строкой в графе «в том числе НДС» в каждой стоимости целевых
запасов товаров на конец периода, а также в их суммарном значении.
3 Шаг. Расчёт стоимости целевых запасов товаров на начало периода.
Запас товаров на начало периода равен запасу товаров на конец предыдущего
периода. По каждому товару определяется запас на начало периода в
стоимостном выражении. Далее итоговая стоимость запасов всех товаров на
начало периода отражается в графе «Итого запас товаров на начало периода».
Величина НДС выделяется отдельной строкой в графе «в том числе НДС» в
каждой стоимости целевых запасов товаров на начало периода, а также в их
суммарном значении.
4 Шаг. Расчёт суммы затрат на покупку товаров. Определяется итоговая
величина затрат на покупку товаров по периодам. Данная сумма отражается в
48
графе «Итого сумма затрат на покупку товаров». Величина НДС выделяется
отдельной строкой в графе «в том числе НДС».
В разделе материалы составление бюджета в ООО «Ортон» происходит
следующими этапами:
1 Шаг. Расчёт стоимости закупаемых материалов (без учёта запасов).
Раздельно определяется стоимость каждого материала. Далее определяется
суммарная величина стоимости всех материалов. Итоговая стоимость
закупаемых материалов отражается в графе «Итого стоимость закупаемых
материалов». Величина НДС выделяется отдельной строкой в графе «в том
числе НДС» в каждой стоимости материалов, а также в их суммарном
значении.
2 Шаг. Расчёт стоимости целевых запасов материалов на конец периода.
По каждому материалу устанавливается целевой норматив запасов на конец
периода в натуральном выражении, определяемый как процент от объёма
продаж (ед.). Далее определяется целевой запас материалов на конец периода в
стоимостном выражении по каждому материалу. Суммарная величина целевого
запаса материалов на конец периода в стоимостном выражении отражается в
графе «Итого целевой запас материалов на конец периода». Величина НДС
выделяется отдельной строкой в графе «в том числе НДС» в каждой стоимости
целевых запасов материалов на конец периода, а также в их суммарном
значении.
3 Шаг. Расчёт стоимости целевых запасов материалов на начало
периода. Запас материалов на начало периода равен запасу материалов на конец
предыдущего периода. По каждому материалу определяется запас на начало
периода в стоимостном выражении. Далее итоговая стоимость запасов всех
материалов на начало периода отражается в графе «Итого запас материалов на
начало периода». Величина НДС выделяется отдельной строкой в графе «в том
числе НДС» в каждой стоимости целевых запасов материалов на начало
периода, а также в их суммарном значении.
49
4 Шаг. Расчёт суммы затрат на покупку материалов. Определяется
итоговая величина затрат на покупку материалов по периодам. Данная сумма
отражается в графе «Итого сумма затрат на покупку материалов». Величина
НДС выделяется отдельной строкой в графе «в том числе НДС».
Составив разделы Товары для перепродажи и Материалы, определяется
итоговая сумма затрат на закупки за период. Данная величина отражается в
графе «Итого сумма затрат на закупки». Величина НДС выделяется отдельной
строкой в графе «в том числе НДС».
Объем товарного запаса в ООО «Ортон» разбивается на отдельные
элементы:
- Товарный запас, необходимый для показа покупателям и ежедневной
продажи. Размер этого запаса зависит от количества наименований товаров,
реализуемых в магазине, средней цены одного наименования и однодневного
товарооборота.
- Товарный запас, необходимый для обеспечения бесперебойной
продажи между поставками. Его размер зависит от количества наименований
товаров, поступающих в одной партии и интервала между поставками.
Страховой товарный запас, необходимый на случай изменения
покупательского спроса или нарушения поставщиками договорных
обязательств. Его размер составляет определенную часть от суммы 1-й и 2-й
части нормы товарного запаса.
Порядок составления бюджета дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Ортон» следующий:
1. Главный бухгалтер ООО «Ортон» на основе данных договоров о
продажах, учетных ведомостей расчетов по договорам, бюджета продаж
рассчитывает коэффициенты инкассации. Коэффициент инкассации данного
периода - доля оплаты ранее отгруженной продукции в текущий период.
Коэффициенты инкассации отражают темпы погашения дебиторской
задолженности в текущий период времени. Например, в течении месяца, в
котором произошла отгрузка продукции, оплачено 60% общей суммы, а за
50
следующий месяц - 30%. Это значит, что коэффициент инкассации первого
месяца равен 0,6, а второго - 0,3. Далее на основании коэффициентов
инкассации и бюджета продаж формируется план погашения дебиторской
задолженности.
2. Далее на основе бюджета закупок составляется график оплаты по
закупкам в следующем порядке.
1 Шаг. Во-первых, рассчитывается сумма кредиторской задолженности
к погашению на начало периода. Определяется сумма кредиторской
задолженности на начало периода по каждому приобретённому товару, а также
суммарная величина кредиторской задолженности на начало периода по всем
приобретённым товарам. Далее определяется сумма кредиторской
задолженности к погашению на начало периода по каждому приобретённому
материалу, а также суммарная величина кредиторской задолженности на
начало периода по всем приобретённым материалам. Итоговая сумма
кредиторской задолженности на начало периода по приобретённым товарам и
материалам отражается в графе «Итого сумма кредиторской задолженности к
погашению на начало периода».
2 Шаг. Определение суммы оплаты по поставкам текущего периода.
Определяется сумма оплаты по поставкам по каждому приобретенному товару,
а также суммарная величина оплаты по всем приобретённым товарам. Далее
определяется сумма оплаты по поставкам по каждому приобретённому
материалу, а также суммарная величина оплаты по всем приобретённым
материалам. Итоговая сумма оплаты по поставкам текущего периода по
приобретённым товарам и материалам отражается в графе «Итого оплата по
поставкам текущего периода по приобретённым товарам и материалам».
3 Шаг. Определение суммы задолженности к погашению в текущем
периоде по приобретённым товарам и материалам (распределение оплаты
задолженности прошлого года по периодам текущего года). Определяется
сумма задолженности к погашению в текущем периоде по каждому
приобретённому товару, а также суммарная величина задолженности по всем
51
приобретённым товарам. Далее определяется сумма задолженности к
погашению в текущем периоде по каждому приобретённому материалу, а также
суммарная величина задолженности по всем приобретённым материалам.
4 Шаг. Расчёт остатка кредиторской задолженности на конец периода.
Определяется остаток кредиторской задолженность на конец периода по
каждому приобретённому товару, а также суммарная величина остатка
кредиторской задолженности на конец периода по всем приобретённым
товарам. Далее определяется остаток кредиторской задолженности на конец
периода по каждому приобретённому материалу, а также суммарная величина
остатка кредиторской задолженности на конец периода по всем приобретённым
материалам. Итоговая сумма остатка кредиторской задолженности на конец
периода по приобретённым товарам и материалам отражается в графе «Итого
остаток кредиторской задолженности на конец периода».
Итоговая фактическая сумма выплат текущего периода по закупкам
отражается в графе «Итого выплаты». На основании графика оплаты по
закупкам и плана погашения дебиторской задолженности формируется бюджет
расчетов с кредиторами и дебиторами.
Следующим этапом бюджетирования в ООО «Ортон» является бюджет
движения денежных средств. Данный этап ставит перед собой две цели:
показывается конечное сальдо на счете денежных средств, которое необходимо
для составления прогнозного бухгалтерского баланса; выявляются периоды
излишка или нехватки денежных средств. Для формирования прогноза
движения денежных средств чрезвычайно важны данные о разнице между
временем отгрузки и временем оплаты продукции, удельные веса поставок
продукции за предоплату, поставок по взаимозачетам. Кроме того, необходимо
учитывать политику платежей и выплат самого хозяйствующего субъекта по
приобретению материальных ценностей, оплаты труда и других расходов.
На основе информации прогноза движения денежных средств в ООО
«Ортон» составляются более детальные графики платежей и поступлений на
каждый период, входящий в срок действия бюджета (неделя, месяц, квартал и т.
52
д.). Также главным бухгалтером разрабатывается проектный бухгалтерский
баланс и делается прогноз финансового положения. Затем главный бухгалтер
предоставляет бюджет на утверждение руководству ООО «Ортон».
На практике в ООО «Ортон» часто случается ситуация, когда
происходит задержка платежей за отгруженную продукцию либо происходит
взаимозачет встречных платежей. В такой ситуации фактическая доходная
часть бюджета сокращается главным бухгалтером и в целях ликвидации
дефицита бюджета возникает необходимость оперативного пересмотра
(корректировки) бюджета.
Также рассчитаем коэффициент эффективности деятельности ООО
«Ортон» при оценке системы планирования и бюджетирования предприятия по
формуле 1:
Кэфф = Р/З (1),
где Р – результаты производства (выручка предприятия); З – затраты на
получение данного результата (полная себестоимость).
Коэффициент эффективности деятельности предприятия должен быть
более 1.
Кэфф = 3934488 руб. / 2230262 руб. = 1,76
Таким образом, данный коэффициент 1,76, что соответствует
нормативному значению. Это говорит о том, что бюджетирование в
исследуемой компании ООО «Ортон» достаточно эффективно, но имеет
недостатки. А именно информационная система бюджетирования имеет
существенные недостатки, представленные: низкой оперативностью, при
процессах отражения данных и формирования отчетностей; незащищенностью
от сбоя; проблемой двойного ввода информации.