46
мый базы в будущем» отражаются расходы отчетного периода, исключаемые из
налогооблагаемой базы в будущем, которые приведены в разделе 2.4 Положение
о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формиро-
вания финансовых результатов, утвержденного постановлением Совета Мини-
стров РФ от 5 февраля 1999 года № 54 (Собрание постановлений Правительства
РФ 1996 года № 2 ст. 9) и заполняются учета, обобщенном на счете 9440 в «Рас-
ходы отчетного периода, исключаемые из налогооблагаемой базы в будущем».
По статье «Прочие доходы от основной деятельности» показываются при-
быль от выбытия основных средств и прочих активов, взысканные штрафы, пени
и неустойки, прибыли прошлых лет, доходы от краткосрочной аренды, доходы
от списания кредиторской и депонентской задолженности, доходы обслуживаю-
щих хозяйств, безвозмездная финансовая помощь и т. д., учет которых осуществ-
ляется на счетах учета прочих доходов и расходов от основной деятельности.
По статье «Прибыль (убыток) от основной деятельности» показываются
финансовые результаты основной деятельности предприятия, которые определя-
ются путем вычитания из валовой прибыли (убытка) от реализации продукции
(работ, услуг) суммы расходов периода и прибавления суммы прочих дохо-
дов от основной деятельности. [2,14,22]
По статье «Доходы в виде дивидендов» отражаются доходы, полученные
на территории Российской Федерации и за её пределами от долевого участия в
деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и др. ценным бумагам,
принадлежащим предприятию, учет которых ведется на счете
«Доходы в виде дивидендов».
По статье «Доходы в виде процентов» показываются доходы в виде про-
центов по долгосрочным и текущим инвестициям, учет которых ведется на счете
«Доходы в виде процентов».
По статье «Курсовые валютные разницы» отражаются доходы от положи-
тельных курсовых разниц по валютным операциям, в том числе от переоценки
валютных статей баланса на дату составления баланса, учет которых осуществ-
ляется на счете «Доходы от валютных курсовых разниц».
47
По статье «Прочие доходы от финансовой деятельности» показываются
доходы от переоценки ценных бумаг, доходы в виде роялти и прочие доходы от
финансовой деятельности, учет которых осуществляется на счетах: «Доходы в
виде роялти», «Доходы от переоценки ценных бумаг» «Прочие доходы от фи-
нансовой деятельности».
По статье «Расходы в виде процентов» показываются расходы на оплату
процентов по кредитам банков и займам, учет которых осуществляется на счете
«Расходы в виде процентов».
По статье «Расходы в виде процентов по долгосрочной аренде (финансо-
вому лизингу)» отражаются расходы на оплату процентов по долгосрочной
аренде (финансовому лизингу), учет которых ведется на счете «Расходы в виде
процентов».
По статье «Убытки от валютных курсовых разниц» отражаются отрица-
тельные курсовые разницы по валютным операциям и от переоценки валютных
статей баланса на дату составления баланса, учет которых осуществляется на
счете «Убытки от валютных курсовых разниц». [24,42]
По статье «Прочие расходы по финансовой деятельности» отражаются
расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, и прочие
расходы по финансовой деятельности, учет которых осуществляется на счетах
«Расходы по выпуску и распространению ценных бумаг» и «Прочие расходы по
финансовой деятельности».
По статье «Прибыль (убыток) от общехозяйственной деятельности»
показываются финансовые результаты от общехозяйственной деятельности
предприятия, которые определяются путем прибавления к сумме прибыли
(убытка) от основной деятельности суммы доходов от финансовой деятельности.
По статье «Чрезвычайные прибыли и убытки» показываются результаты
чрезвычайных событий, графа «Доходы (прибыль)» заполняется по данным
счета «Чрезвычайные прибыли», а графа «Расходы (убытки)» по данным счета
«Чрезвычайные убытки».
По статье «Налог на доходы (прибыль)» показываются суммы начислен-
48
ного с начала периода налога на доходы, причитающегося к уплате в бюджет и
учтенного на счете «Расходы по налогу на доходы (прибыль)».
По статье «Прочие налоги и сборы от прибыли» («Прочие налоги и от-
числения, не входящие в вышеперечисленные статьи») предприятия, для кото-
рых в соответствии с действующим законодательством предусмотрен особый по-
рядок налогообложения, отражают сумму начисленного единого налога, налога
с валовой выручки, единого налога на временный доход, единого земельного
налога. [31,33,35]
По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается
конечный финансовый результат отчетного периода.
В «Справке о платежах в бюджет» показываются платежи в бюджет по
видам налогов, начисленные и уплаченные предприятиями в соответствии с
налоговым законодательством. В данной справке показывается итоговая сумма
начисленных и уплачиваемых предприятием платежей в бюджет.
Стоимость основных средств предприятия увеличилась с 641,4 тыс. руб.
в 2018 году до 1525,5 тыс. руб. в 2019 году.
Произошло увеличение товарно-материальных запасов с 2932 тыс. руб. в
2018 году до 11974,9 тыс. руб., в 2019 году, т.е. больше на 9042,9 тыс. руб., а по
расходам будущих периодов с 642,7 тыс. руб. до 1527,6 тыс. руб. По балансу
«Задолженность покупателей и заказчиков» на конец периода уменьшилась с
2374,7 тыс. руб. до 874 тыс. руб.
По форме 1 «Авансовые платежи по налогам и сборам в бюджет» на
начало периода сальдо предприятия имело 7,5 тыс. руб., а на конец отчетного
периода задолженностей по авансовым платежам по налогам и сборам отсутство-
вали. В течение отчетного периода денежные средства выросли с 19064,7 тыс.
руб. в 2018 году до 80598,7 тыс. руб., в 2019 году, т.е. на 61534 тыс. руб. В целом
актив баланса на конец отчетного периода 2019 года составил 96500,7 тыс. руб.,
а на конец 2018 года он составил 25626,2 тыс. руб. т.е., вырос на 70874,5 тыс.
руб. за счет увеличения товаров, дебиторской задолженности и денежных
средств. Уставный капитал составлял на начало и конец отчетного периода 1385
49
тыс. руб., резервный капитал увеличился с 462,11 тыс. руб. в 2018 году до 499,3
тыс. руб. в 2019 году, а нераспределенная прибыль с 16099,11 тыс. руб. до 55998
тыс. руб. или на 39898,9 тыс. руб. Текущая кредиторская задолженность в 2018
году составляла 7671,4 тыс. руб. а в 2019 году 38617,9 тыс. руб., т.е. кредиторская
задолженность выросла на 30946,5 тыс. руб. Выросла также задолженность по-
ставщикам и подрядчикам с 510,4 тыс. руб. до 766,1 тыс. руб. и т.д.
2.4 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости
ООО «GRAND CAMINO»
В функционировании любой фирмы важное значение имеет финансово-
экономический анализ ее деятельности. Значение анализа финансово-экономи-
ческого состояния фирмы трудно переоценить, поскольку именно он является
той базой, на которой строиться разработка финансовой политики предприятия.
Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетно-
сти. Основными источниками информации для анализа финансового состояния
предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о финан-
совых результатах (форма №2), и другие формы отчетности, которые расшифро-
вывают и детализируют отдельные статьи баланса. Для экономического анализа
используются данные о финансовых результатах. [9,13,17]
Бухгалтерский баланс – главная форма бухгалтерской отчетности. Он по-
казывает состояния активов предприятия и источники их формирования на опре-
деленную дату. Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части по-
казываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалан-
сированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пас-
сиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса пред-
приятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состоя-
ние на начало отчетного года, а во вторую графу – на конец года. Бухгалтерский
баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса
или главной книги бухгалтерского учета. Отчет о финансовых результатах
(форма № 2) содержит сопоставление сумм всех доходов предприятия от
продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой
50
всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности на
начало и конец периода.
Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль
или убытки за рассматриваемый период. Для инвесторов и аналитиков отчет о
финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем ба-
ланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а
динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течении
года и каковы масштабы его деятельности.
Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях разви-
тия предприятия, его финансовом и производственных возможностях не только
в прошлом и настоящем, но и в будущем.
В статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за
минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязатель-
ных платежей)» указывается отгруженная заказчиком готовая продукция (то-
вары, услуги) и выручка, поступившая в кассу. [2,9,17]
Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ,
услуг» содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на
производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье
«Управленческие расходы».
Проведенный нами анализ финансового состояния ООО «GRAND
CAMINO» показал, что выручка от реализации товаров в 2019 году составила
233309,1 тыс. руб., что больше на 106954,3 тыс. руб. по сравнению с 2018 годом.
Расходы периода увеличились с 26444,3 тыс. руб. в 2018 году до 46689,9 тыс.
руб. в 2019 году. Операционные расходы также уменьшились с 6372,7 тыс. руб.
в 2018 году до 2873,9 тыс. руб. в 2019 году. Соответственно, чистая прибыль по-
сле уплаты налога на прибыль увеличилась с 12927,2 тыс. руб. в 2018 году до
41022 тыс. руб. в 2019 год, т.е. на 28094,8 тыс. руб.
Таким образом, анализ финансового состояния ООО «GRAND CAMINO»
показал, что экономическое состояние предприятия стабильное и прибыльное.
А) Анализ платежеспособности предприятия.
51
Общий показатель платежеспособности по Донцовой [18] определяется
по формуле:
К
пл
А А А
П П П
????????
Исходные данные:
А1 = 80598 тыс. руб. (денежные средства)
А2 = 874 тыс. руб. (дебиторская задолженность)
А3 = 11975 тыс. руб. (ТМЗ)
А4 = 1525 тыс. руб. (внеоборотные активы)
П1 = 38618 тыс. руб. (кредиторская задолженность)
П2 = 1893 тыс. руб. (задолженность по выплате доходов)
П3 = 29324 тыс. руб. (долгосрочные кредиты)
П4 = 17947 тыс. руб. (капитал и резервы)
К
пл
????????
Полученное значение Кпл говорит о том, что предприятие платежеспо-
собное.
Б) Анализ финансовой устойчивости предприятия.
Основными задачами анализа финансового состояния предприятия явля-
ется оценка:
1. Структуры бухгалтерского баланса и показателей имущественного по-
ложения;
2. Состояния, обеспеченности и эффективности использования основных
средств;
3.Состояния, обеспеченности и эффективности использования оборотных
средств;
4. Финансовой устойчивости;
5. Ликвидности и платежеспособности;
6. Финансовых результатов хозяйственной деятельности;
7. Деловой активности.
52
Финансово устойчивым считается такое предприятие, которое за счет
собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные
фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправдан-
ной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по
своим обязательствам. Финансовая устойчивость определяется соотношением
собственных и заемных средств и рассчитывается по комплексу показателей. Ос-
новными показателями финансовой устойчивости следует считать коэффици-
енты автономии, финансовой устойчивости и финансовой зависимости. [9,17,26]
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (К
ф.н
) характери-
зует независимость финансового состояния хозяйствующего субъекта от заем-
ных источников средств. Он показывает долю собственных средств в общей
сумме хозяйственных средств и определяется по формуле:
К
фн
Собственныйкапитал
Валютабаланса
????????
Где СК – собственный капитал
Валюта баланса – всего капитальных вложений
а) на начало отчетного года:
К
фн
????????
б) на конец отчетного года:
К
фн
????????
Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансо-
вой независимости и снижении риска финансовых затруднений.
Коэффициент финансовой устойчивости (
) представляет собой соот-
ношение собственных и заемных средств. Он опре6деляется по формуле:
К
фу
СК ДО
Валютубаланса
????????
где СК – собственный капитал; ДО – долгосрочные обязательства; Ва-
люта баланса.
а) на начало отчетного года:
53
????????
б) на конец отчетного года:
????????
Превышение собственных средств над заемными означает, что хозяйству-
ющий субъект обладает достаточным запасом финансовой устойчивости и
относительно независимым от внешних финансовых источников.
Анализ оценки финансовой устойчивости ООО «GRAND CAMINO» при-
веденный в таблице 3 показывает положительную тенденцию развития предпри-
ятия. Высокий показатель финансовой устойчивости указывает на значитель-
ное превышение собственных средств над заемными.
Финансовую устойчивость могут характеризовать и другие показатели,
которые дают возможность делать выводы о финансовом состоянии предприятия
и используются для анализа. Критерием финансовой устойчивости является ста-
бильность деятельности предприятия в свете долгосрочной перспективы, сте-
пень зависимости экономики предприятия от внешних кредиторов и инвесто-
ров. В отличие от ликвидности баланса, которая характеризует способность
Таблица 3
Оценка финансовой устойчивости ООО «GRAND CAMINO»
за 2019 год
Показатели
На начало
отчетного
года
На конец
отчетного
года
Норматив
Коэффициент финансовой независи-
мости
0,70
0,60
≥ 0,5
Коэффициент финансовой устойчиво-
сти
0,70
0,60
≥ 0,6
Коэффициент абсолютной ликвидно-
сти
2,5
2,0
≥ 0,2-0,5
Коэффициент текущей ликвидности
3,2
2,5
1,5
Коэффициент обеспеченности соб-
ственными средствами
0,70
0,60
≥ 0,1
предприятия рассчитываться со своими краткосрочными должниками в данный
момент, финансовая устойчивость – это определенное состояние предприятия,
гарантирующее его постоянную платежеспособность (таблица 3). В результате
хозяйственной деятельности платежеспособность предприятия может изме-
54
ниться в течении короткого периода (квартал, год). При анализе финансовой
устойчивости предприятию необходимо рассчитать показатели, их характеризу-
ющие, сравнить их в динамике, т. е. за год или несколько лет выяснить причины
их ухудшения или улучшения, разработать конкретные рекомендации по улуч-
шению финансового состояния. [19,41,42]
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей
краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время
за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений.
Коэффициент абсолютной ликвидности определяется по формуле:
К
ал
Денежные
средства
Краткосрочные
финансовыевложения
Текущиеобязательства
????????
а) на начало отчетного года:
К
ал
????????
б) на конец отчетного года:
К
ал
????????
Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих
обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборот-
ные средства.
Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:
К
тл
Оборотныеактивы
Текущиеобязательства
????????
а) на начало отчетного года:
????????
б) на конец отчетного года:
К
тл
????????
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует
наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее те-
55
кущей деятельности.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется
по формуле:
К
осс
????
Собственный
капитал
????
????
Внеоборотные
активы
????
Оборотныеактивы
????????
а) на начало отчетного года:
????????
б) на конец отчетного года:
К
осс
????????