Другая рекомендация заключается в следующем: необходимо составле
ние двух бюджетов по планированию финансовой деятельности. А именно:
1. Обычный бюджет, представляющий собой смету доходов и расходов
организации, который необходим для планирования «обычной» деятельности
компании.
2. «Инновационный бюджет» - смета доходов и расходов по процессам,
направленным для перспективного развития компании. Обычно величина дан
ного бюджета составляет около 10 - 12 % общих затрат организации.
Данные средства направляются на разработку новых продуктов, обновле
ние используемых технологий и так далее.
Другим хорошим советом для реализации стратегии повышения рента
бельности бизнеса является поиск корневых причин всех хозяйственных про
цессов организации.
Так, японские компании в своей практике используют правило «5W»: для
нахождения истинных причин того или иного бизнес- явления необходимо ми
нимум 5 раз ответить на вопрос, почему происходит данное явление.
Чаще всего, на самом деле истинная причина той или иной проблемы ле
жит совершенно в другой сфере относительно сферы проявления ее негативных
эффектов26.
Финальной стадией анализа рентабельности является проведение финан
сового контроля за достижением поставленных целей и намеченных значений
контрольных показателей.
Управление рентабельностью является одним из основных направлений
управления хозяйственной деятельностью компании. Поэтому руководство
компанией должно фокусировать свое внимание на данном направлении рабо
26 Панков В.В. Экономический анализ/ В.В. Панков, Н.А. Казакова. М.: Магистр, 2013. 624 с.
С. 421.
24
ты финансовых служб с целью увеличения стоимости компании и повышении
27
ее привлекательности для потенциальных инвесторов .
По своей сути управление рентабельностью представляет собой достиже
ние желаемой динамики значений показателей рентабельности.
Соответственно, при управлении рентабельностью необходимо не только
фокусироваться на показателях прибыли, но и анализировать структуру акти
вов, источников финансирования и тому подобное, а также в ходе текущей хо
зяйственной деятельности стараться постоянно изыскивать возможные пути
повышения эффективности деятельности компании и резервы роста рентабель
ности27 28.
Рассмотрев теоретические и методические аспекты исследования рента
бельности деятельности организаций и, в частности, рентабельности активов,
можно сделать краткие выводы.
В широком смысле рентабельность означает прибыльность, доходность.
Рентабельность - относительный показатель экономической эффективности.
Рентабельность как результативный показатель комплексно отражает степень
эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет
фирма с каждого рубля средств, вложенных в активы предприятия.
В теории и практике финансового анализа применяют разнородные пока
затели прибыльности капитала и активов, различающиеся как целями примене
ния, так и методикой их расчета и интерпретации. Это рентабельность сово
купного капитала, рентабельность собственного капитала, рентабельность опе
рационного капитала, рентабельность акционерного капитала, рентабельность
основного капитала, рентабельность оборотного капитала и т.д. В научной ли
тературе представлены методики расчета этих показателей.
27 Жилина Л.Н., Чалова Д.Д. Влияние корпоративной культуры на экономическую эффек
тивность компании: зарубежный опыт// Территория новых возможностей. Вестник Владиво
стокского государственного университета экономики и сервиса. 2014. №3. С.149-157. С. 153.
28 Михайловская А.В.Оценка рентабельности как основного показателя доходности// Новая
наука: финансово-экономические основы. 2017. № 3. С. 156-159.
25
Источниками для расчета коэффициентов рентабельности служат данные
бухгалтерской и финансовой отчетности, внутренних регистров бухгалтерского
учета на предприятии.
В процессе анализа рентабельности организации могут применять раз
личные методы экономического анализа, позволяющие получить количествен
ную и качественную оценку: горизонтальный, вертикальный и сравнительный
анализ прибыли и рентабельности; факторный анализ рентабельности, прово
димый различными методами: цепной подстановки; абсолютных разниц; отно
сительных разниц и другие. Изучение методик анализа рентабельности активов
показал, что в качестве базы расчета могут применяться различные показатели
прибыли (валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения
и чистой прибыли) и различные составляющие активов: совокупные активы ор
ганизации, оборотные активы, внеоборотные активы, чистые активы.
На рентабельность предприятия оказывают влияние различные факторы:
как внутренние, так и внешние. Эти факторы необходимо учитывать при
управлении рентабельностью предприятия.
Процесс управления рентабельностью представляет собой целостную си
стему, включающую в себя определение целевых показателей и критериев эф
фективности, разработку различных моделей управления рентабельностью.
Среди направлений повышения рентабельности были выделены: совершен
ствование планирования на предприятии, изменение технологии производства с
целью снижения объема затрат; техническое перевооружение предприятия; со
вершенствование работы обслуживающих производств; повышение квалифи
кации и уровня профессионализма сотрудников; улучшение организации труда;
поиск альтернативных производственных ресурсов и так далее.
26
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ АКТИВОВ
ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ООО ТД «КОНДИМАГ»
2.1 Экономико-организационная характеристика объекта исследования
Объектом исследования общество с ограниченной ответственностью ТД
«КондиМаг», расположенное по адресу 153000, Ивановская область, город
Иваново, Лежневская улица, 155. Адрес местонахождения организации: 153006,
г.Иваново, 11-й проезд, дом 7.
Организация зарегистрирована 30 октября 2014 г. регистратором Инспек
ция Федеральной налоговой службы по г. Иваново, действует на основании
российского законодательства29 30. Все это время предприятие развивалось и про
должает развиваться, превращаясь в стабильную и эффективную организацию,
способную конкурировать на Ивановском рынке в области продажи продуктов
народного потребления, ориентированную на требования клиентов и высокое
качество продукции. За все время работы торговое предприятие ООО ТД «Кон
диМаг» зарекомендовало себя как надежный партнер, стабильная в финансовом
отношении фирма.
Обществу с ограниченной ответственностью ТД «КондиМаг» присвоены
ИНН 3702742513, ОГРН 1143702025730, ОКПО 26484604. Регистрационный
номер в ПФР: 047023081874. Регистрационный номер в ФСС: 370101412237001
Единственным учредителем является Андрей Станиславович Капустин.
Компанию возглавляет генеральный директор - Климова Нина Александровна.
Компания является субъектом малого и среднего предпринимательства.
Основной целью деятельности данной организации как коммерческой
структуры является получение прибыли. Кроме основной цели деятельности -
получение прибыли, можно определить и локальные цели ООО ТД «Конди
Маг»: удовлетворение потребностей покупателей, расширение в регионе, со
29 Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). Ч.1: Федеральный закон РФ от
30 ноября 1994 года №51-ФЗ (с изм. от 28.03.2017 №39-ФЗ).
27
здание новых рабочих мест, сокращение безработицы, развитие социальной
структуры города и области.
Основной задача деятельности общества является удовлетворение по
требности населения в товарах, продукции, работах, услугах.
С начала своей деятельности данная торговая организация занималась ос
новным видом деятельности по ОКВЭД 51.36 «Оптовая торговля сахаром и са
харистыми кондитерскими изделиями, включая шоколад».
В настоящее время в связи с введение в действие с 01.01.2014 ОКВЭД 2,
ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2) код классификации для организации изменился и
основным видом деятельности является «Торговля оптовая сахаром, шоколадом
и сахаристыми кондитерскими изделиями» (код по ОКВЭД 46.36).
Эта группировка включает:
- оптовую торговлю сахаром, шоколадом и кондитерскими изделиями;
- оптовую торговлю хлебобулочными изделиями.
В качестве дополнительного вида деятельности в регистрационных доку
ментах указывается «Деятельность автомобильного грузового транспорта и
услуги по перевозкам» (код по ОКВЭД 49.4).
Эта группировка включает:
- все виды перевозок грузов наземным транспортом, кроме перевозок же
лезнодорожным транспортом
Фактически ООО ТД «КондиМаг» осуществляет оптовую торговлю това
рами кондитерской группы более, чем 1400 наименований. Также осуществляет
доставку грузов собственным транспортом, осуществляя работу по экспедиро
ванию грузов.
Общество может осуществлять внешнеэкономическую деятельность, в
том числе со странами СНГ. ООО ТД «КондиМаг» помимо вышеперечисленно
го, может заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых
определяется законом, при условии предоставления специального разрешения
(лицензии) на организацию данного вида деятельности.
28
Основными потребителями ООО ТД «КондиМаг» являются розничные
торговые предприятия (например, постоянным партнером и заказчиком круп
ных партий товаров является ООО «Сладкий мир»), а также предприятия ре
сторанного бизнеса (рестораны, бары, кафе и проч). Предприятия-потребители
находятся как в г.Иваново, так и в Ивановской области, а также в Костромской
области.
Поставщиками продукции являются предприятия-производители конди
терских изделий, дистрибьютеры и крупные оптовые фирмы (например, ООО
«Астра-812»). Поставщики ООО ТД «КондиМаг» расположены в пределах
Центрального Федерального округа (г.Москва, Московская область,
г.Владимир, г.Ярославль, г.Рязань).
Размер уставного капитала ООО ТД «КондиМаг» составляет 10 000 руб
лей, который состоит из 100 долей номинальной стоимостью 100 рублей каж
дая.
В настоящее время в организации работает 24 работника (из них в штате -
20 человек, остальные - совместители). Следовательно, в соответствии с дей
ствующим законодательством - Федеральным законом «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 №209-
ФЗ (с изменениями от 03.07.2016 №265-ФЗ) - данная организация относится к
субъектам малого предпринимательства.
Руководящий состав организации представлен: генеральным директором,
главным бухгалтером, заместителем директора по коммерческим вопросам,
старшим менеджером). В совокупности с ассортиментной политикой рассматри
ваются вопросы сервиса, то есть оказания дополнительных услуг потребителям
с целью наиболее полного удовлетворения их запросов.
Материально-техническая база ООО ТД «КондиМаг» представлена
складскими и офисными помещениями, транспортными средствами, торгово
складским оборудованием.
Складские площади ООО ТД «КондиМаг» находятся в аренде и занима
ют площадь 185 кв. м
29
Система налогообложения организации - общая, поскольку данная орга
низация с момента своего образования имела выручку, превышающую годовой
оборот в 60 млн. руб., позволяющий перейти на упрощенную систему налого
обложения, а в 2016 году добровольно перешла на общий режим в связи с
необходимостью работать с партнерами с выделением НДС30.
В своей деятельности организация руководствуется нормативно
правовыми актами. В частности, бухгалтерский учет в организации осуществ
ляется на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 №402-ФЗ (с изменениями от 23.05.2016 №149-ФЗ), а также Положе
нием по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
и другими Положениями по бухучету.
Бухгалтерская служба организации представлена одним человеком -
главным бухгалтером. Главный бухгалтер ведет учет и составляет отчетность,
обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех
осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной инфор
мации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осу
ществление совместно с другими подразделениями и службами экономического
анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным бухучета и отчет
ности в целях выявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.
Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой приня
тую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - пер
вичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итого
вого обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика разра
ботана главным бухгалтером ООО ТД «КондиМаг» в соответствии с действу
ющими законодательными актами, нормативными документами, и в целом не
противоречит стандартам бухгалтерского учета
Составлению отчетности в исследуемой организации предшествует ряд
процедур: проводится инвентаризация, формируются итоговые записи по сче
30 Налоговый кодекс РФ. Часть 2: Федеральный закон от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ ( с
изменениями от 03.04.2017 № 58-ФЗ).
30
там главной книги на основании которых формируется оборотно-сальдовая ве
домость. В исследуемой организации оборотно-сальдовая ведомость является
основной для составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых ре
зультат.
Для подтверждения транспортных расходов в ООО ТД «КондиМаг» ис
пользуются счет-фактура поставщика и товарная накладная. В ООО ТД «Кон
диМаг» при учете расходов на оплату труда используется расчетно-платежная
ведомость. При учете страховых взносов используются бухгалтерская справка-
расчет, индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений. Для уче
та амортизации в организации используется справка - расчет начисления амор
тизации. Расходы оплаченные подотчетным лицом списываются на расходы на
продажу на основании авансовых отчетом. Списание транспортных расходов в
организации происходит путем распределения на расходы относимые на про
данные товары и на остаток товаров на складе, что оформляется бухгалтерской
справкой.
2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности, состояния
и динамики активов ООО ТД «КондиМаг»
ООО ТД «КондиМаг» как субъект малого предпринимательства форми
рует бухгалтерскую отчетность сокращенной формы, включающую бухгалтер
ский баланс (Приложение 1), Отчет о финансовых результатах (Приложение 2).
Важнейшими показателями торговой деятельности являются товарообо
рот, показатели издержек, прибыли, производительности труда, фондоотдачи и
фондоемкости, фондовооруженности, эффективности использования оборот
ных средств (в частности, товарных запасов) и т.д. Рассчитаем соответствую
щие показатели за 3 года.
Эти значения содержатся в таблице 3.
31
Таблица 3
Анализ основных экономических показателей деятельности
ООО ТД «КондиМаг»
Показатели 2014
год
2015
год
2016
год
Изменения
2015
2014 гг.
2016
2015 гг.
1 2
3
4
5 6
1.Товарооборот, тыс. руб.
69973
63727
57670 -6 24 6
-6 0 5 7
2.Издерж ки, тыс. руб.:
69186 62993 57079 -6 19 3
-5 91 4
-издержки по приобрете
нию товаров
62805 56879 50811 -5 92 6 -6 0 6 8
-издержки обращ ения
6381
6114
6268
-2 6 7 + 154
3. Валовой доход,
тыс. руб.
7168 6848 6859 -3 2 0
+ 11
4.Прибыль, тыс. руб.
787 734
591 -5 3 -1 4 3
5.Численность, чел.
26
24 24 -2
0
6.Производительность
труда, тыс. руб./чел.
2691,27
2655,29
2402,92
-3 5 ,9 8
-252,3 7
7. Товарооборот на 1 кв.м
торгово-складской пло
щади, тыс. руб./кв.м
2691,27
2655,29
2402,92
-3 5 ,9 8
-252,3 7
Как видно из данных таблицы, товарооборот и совокупные издержки
снижаются по годам. Учет затрат по обслуживанию торгового процесса отра
жается на счете 44 «Расходы на продажу».
Величина валового дохода зависит от ценовой политики предприятия,
политики формирования оптовой торговой наценки. Максимальная торговая
наценка - 14%, на некоторые товары - 10-11 % ( сахар-песок и сахар-рафинад).
При ценообразовании ООО ТД «КондиМаг» учитывает и факт развития сете
вых форматов в нашем регионе, которые не являются потенциальными потре
бителями для оптовых предприятий («Лента», «Магнит», «Пятерочка»,
«Дикси» и проч.), а также закрытие региональных форматов, таких как магази
ны «Как раз». Численность персонала практически не изменяется. Снижается
показатель производительности труда, рассчитанный как отношение товаро
оборота к численности работников, что является отрицательным фактом в ра
боте предприятия.
Относительный показатель товарооборота (в расчете на 1 кв.м торгово
складской площади помещений) снижается по годам, причем наиболее значи
32
тельное снижение наблюдается в 2016 году, что говорит о снижении эффектив
ности использования торговых площадей.
Анализ использования материально-технических ресурсов приведен в
таблице 4.
Таблица 4
Анализ использования основных фондов и оборотных средств
_________________
ООО ТД «КондиМаг»
___________________
Показатели 2014
год
2015
год
2016
год
Изменения
2015
2014 гг.
2016
2015 гг.
1 2
3
4
5 6
1.Товарооборот, тыс.
руб.
69973
63727
57670 -6 24 6
-6 0 5 7
2. Затраты на приобре
тение товаров, тыс. руб.
62805 56879 50811 -5 92 6 -6 0 6 8
3. Прибыль, тыс. руб.
787 734
591 -5 3 -1 4 3
4. Численность, чел.
26
24 24 -2
0
5. Среднегодовая стои
мость основны х средств,
тыс. руб.
2811 2392,5 2115 -4 1 8 ,5 -2 7 7 ,5
6. Среднегодовая стои
мость оборотных
средств, тыс. руб.
9635 11730,5 12238 + 2095,5 + 507,5
7. Среднегодовая стои
мость товарны х запасов,
тыс. руб.
4320 5801 5150,5 + 1481 -650,5
8. Ф ондоотдача,
руб./руб.
24,89
26,64 27,27
+ 1,75 +0,63
9. Ф ондоемкость,
руб./руб.
0,040 0,038
0,037 -0,002
-0,00 1
10. Ф ондовооруж ен-
ность,тыс.руб./чел.
108,12
99,69 88,13 -8 ,4 3 -1 1 ,56
11. Коэф ф ициент обо
рачиваемости оборот
ных средств, об.
7,26 5,43
4,71
-1,8 3
-0,7 2
12. Время одного оборо
та оборотны х средств,
дни
50 66
77
+ 16
+ 11
13. Коэф фициент за
крепления оборотных
средств
0,138
0,184 0,212
+0,046 +0,028
14. Коэф ф ициент обо
рачиваемости товарны х
запасов, об.
14,54
9,81
9,87
-4,7 3 +0,06
15. Время одного оборо
та товарны х з а п а со в ,
дни
25
37 37 + 12
0
33