34
подчиненными ему работниками и сосредотачивающий в своих руках все
функции управления. При этом руководитель подразделений находится в
непосредственном подчинении руководителя высшего уровня. При таком
построении в наибольшей степени соблюдается принцип единоначалия: одно
лицо сосредотачивает в своих руках управление всей совокупностью операций,
подчиненные выполняют распоряжения только одного руководителя.
Вышестоящий орган управления не имеет права отдавать распоряжения
каким-либо исполнителям, минуя их непосредственного руководителя.
Управленческий персонал на предприятии ООО «Вяземский льнозавод»
разделен на три разных уровня.
Высшее звено управления представлено директором и заместителем
директора - это лица, ответственные за принятие важнейших организационных
решений. Руководители данного ранга непрерывно заняты сбором и обработкой
информации, которая имеет непосредственное отношение к деятельности
предприятия в целом. Особенностью работы руководителей высшего звена
управления является то, что она не имеет четких границ. Высшее звено
подотчетно общему собранию участников общества с ограниченной
ответственностью.
Среднее звено управления (начальники цехов, отделов, инженеры,
менеджеры) подчинены высшему звену управления, осуществляют координацию
и контроль работы руководителей низового (технического) уровня. Менеджеры
среднего звена разделяются на два дополнительных уровня (на верхний уровень
среднего звена управления и на низший уровень среднего звена управления).
Руководители среднего звена управления принимают участие в принятии
решений, готовят информацию для решений, принимаемых руководителями
высшего звена.
Низовое звено управления (начальники мастерских, бригадиры)
осуществляют контроль в организации за выполнением производственных
35
заданий. Это – организационный уровень, находящийся непосредственно над
рабочими или работника, выполняющим неквалифицированные работы.
Руководители низового уровня выполняют очень напряженную работу с
большим наличием самых разнообразных действий. Им приходится переходить
от одной задачи к другой.
Среднегодовая численность работников предприятия в 2018 году составила
146 человек (таблица 1).
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели за 2016 - 2018 г.г.
Показатели
годы
2018 г.
в % к
2016 г.
2016
2017
2018
Среднегодовая численность
работников, чел.
75
49
46
61,3
Среднемесячная заработная плата,
тыс. руб./мес.
35,2
47,4
52,2
191,5
Объем производства льноволокна,
тонн
1430
1455
1332
93,1
Товарная продукция, тыс. руб.
4805
10552
16069
334,4
Чистая прибыль, тыс. руб.
156
1881
2484
1592
Уровень рентабельности (ROS), %
3,25
17,83
15,46
12,21
Производственная мощность завода по переработке льноволокна за 2018
год составила 1332 тонны. В 2018 году было произведено 236 тонн длинного
волокна (17,7 % общего объема производства) и 1096 тонн короткого волокна
(82,3 %).
Выход делового объема волокна составил 26,89 % от принятого в
переработку сырья.
Среднегодовая численность работников сократилась с 75 в 2016 до 46
36
человек в 2018 году. Объем производства продукции в ценах реализации
составил 16 069 тыс. руб. что в 3,3 раза выше уровня 2016 года. Следовательно,
на предприятии наблюдается рост производительности труда. Это положительно
сказалось на объеме чистой прибыли, полученной предприятием.
Размер чистой прибыли по итогам деятельности в 2018 году составил 2484
тыс. руб. Это на 2 328 тыс. руб. больше прибыли, полученной в 2016 году.
Значительное превышение темпов роста чистой прибыли над темпами
роста выручки позволило обеспечить рост уровня рентабельности на 12,21
процентных пункта с 3,25 % в 2016 году до 15,46 % в 2018 году.
В целом результаты хозяйственной деятельности предприятия в 2016-2018
годах заслуживают положительной оценки, т.к. демонстрируют рост доходов от
продаж, опережающий рост размеров прибыли и рост производительности труда.
2.2 Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам
Основными показателями, характеризующими затрата на производство,
являются:
1. затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость
всего объема работ;
2. производственная себестоимость товарной продукции;
3. полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;
4. себестоимость реализованной продукции (полная и
производственная);
5. себестоимость единицы продукции;
6. затраты на рубль стоимости продукции, работ и услуг;
7. себестоимость по местам возникновения затрат и центрам
ответственности (в целом по подразделениям и другим центрам формирования
37
затрат и ответственности).
Первый этап анализа затрат на производство предусматривает
рассмотрение абсолютные размеры показателей по каждому элементу затрат,
составляющих себестоимость, а также структуру затрат. Проведем анализ
(таблица 2).
Таблица 2
Затраты на производство продукции
Элементы затрат
2017 г.
2018 г.
Прирост
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
П.п.
Материальные затраты
3981
45,9
6050
44,5
2069
-1,4
Заработная плата
2118
24,4
3892
28,6
1774
4,2
Расходы на социальное
страхование
841
9,7
1321
9,7
480
0
Амортизация основных
средств
704
8,1
862
6,3
158
-1,8
Прочие расходы
1027
11,8
1460
10,7
433
-1,1
Полная себестоимость
8671
100
13585
100
4914
0
В том числе:
-переменные расходы
7712
88,9
11882
87,5
4170
-1,4
-постоянные расходы
959
11,1
1703
12,5
744
1,4
Графически структура себестоимости продукции ООО «Вяземский
льнозавод» представлена на рисунке 3.
Из данных таблицы 1 явствует, что в 2018 году структура себестоимости
продукции предприятия не претерпела существенных изменений. В общем
объему расходов предприятия основную долю составляют материальные затраты:
в 2017 году – 45,9 %, в 2018 году - 45%. Удельный вес материальных затрат
уменьшился на 1,4 процентных пункта, при одновременно росте на 4,2 %
удельного веса заработной платы – с 24,4 % до 29 % полной себестоимости
38
предприятия.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2017 2018
Прочие расходы
Амортизация основных средств
Расходы на социальное
страхование
Заработная плата
Материальные затраты
Рисунок 3. Структура затрат ООО «Вяземский льнозавод»
Общие производственные расходы предприятия увеличились в 2018 году
на 4 914,0 тыс. руб. или на 54,4%, то есть себестоимость продукции в 2018 году
выросла более чем в 1,5 раза.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на
рубль продукции.
Он интересен своей универсальностью: может рассчитываться в любой
отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между
себестоимостью и прибылью.
Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля
обезличенной продукции.
Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и
реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих
ценах.
Для факторного анализа затрат на 1 рубль произведенной продукции
используется формула:
З
ЕД
= ∑К
1
С
1
: ∑К
1
Ц
1
(4)
39
где З
ЕД
- затраты на 1 рубль выпущенной продукции руб.;
K
i
- количество выпущенной продукции в натуральном выражении, ед.;
С
i
- себестоимость единицы продукции руб.;
Ц
i
- цена единицы продукции, руб.
На уровень этого показателя влияют:
изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции;
изменение себестоимости отдельных видов продукции;
изменение оптовых цен на продукции.
В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как
общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным
группам расходов.
В таблице 3 представим исходную информацию и алгоритм расчёта затрат
на 1 рубль выпущенной продукции.
Таблица 3
Исходная информация для анализа
Показатель
План
Факт
Отклонение
от плана
Объём выпуска, т
1543,5
1332
-211,5
Отпускная цена, тыс. руб./т
9,124
12,064
2,94
Доход от продаж, тыс. руб.
14082,9
16069,0
1986
Себестоимость реализованной
продукции, тыс. руб.
12784,8
13585,0
800,2
Удельная себестоимость, тыс. руб./т
8,283
10,199
1,916
На основании представленных исходных данным осуществим расчёты
показателей затрат на рубль реализованной продукции, необходимые для
дальнейшего факторного анализа.
Себестоимость фактически выпущенной продукции:
- по плановой себестоимости = ∑К
1
С
0
= 1332 х 8,283 = 11 032,95 тыс. руб.
40
- по фактической себестоимости: = ∑К
1
С
1
= 1332 х 10,2 = 13 585 тыс. руб.
Стоимость фактически выпущенной продукции:
- в плановых ценах = ∑К
1
Ц
0
= 1332 х 9,124 = 14082,89 тыс. руб.
- в отчетных ценах = ∑К
1
Ц
1
= 1332 х 12,064 = 16069,0 тыс. руб.
Затраты на 1 рубль продукции:
- по плану = ∑К
0
С
0
: ∑К
0
Ц
0
= 12784,8 : 14082,89 = 0,9078 руб.
- по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент =
= ∑К
1
С
0
: ∑К
1
Ц
0
= 11032,95 : 12 153,15 = 0,9078 руб.
- фактически в ценах на продукцию, принятых в плане =
= ∑К
1
С
1
: ∑К
1
Ц
0
= 13 585 : 9489,2 = 1,1178 руб.
- фактически в ценах, действующих в отчетном году = ∑К
1
С
1
: ∑К
1
Ц
1
=
= 13585 : 16069 = 0,8454 руб.
Произведенные расчёты позволяют выявить уровень влияния факторов на
удельные затраты:
- изменение структуры продукции:
.0,09078,09078,0
00
00
01
01
руб
ЦК
СК
ЦК
СК
- изменение себестоимости отдельных изделий:
.21,09078,01178,1
01
01
01
11
руб
ЦК
СК
ЦК
СК
- изменение цен на продукцию:
.2724,01178,18454,0
01
11
11
11
руб
ЦК
СК
ЦК
СК
- отклонения фактических затрат на рубль продукции от плановых:
.062,09078,08454,0
00
00
11
11
руб
ЦК
СК
ЦК
СК
Произведенные расчёты дают основания для следующих выводов -
41
фактические затраты на 1 рубль стоимости выпущенной продукции в отчетном
периоде составили 0,845 руб., что на 0,062 руб. меньше их запланированной
величины. За счет роста удельной себестоимости, затраты на рубль
произведенной продукции увеличились на 0,21 руб. Это перерасход, полученный
в результате увеличения затрат материальных ресурсов, перерасхода топлива и
электроэнергии и т.д. За счет роста цен на единицу изделия, затраты на рубль
производственной продукции уменьшились на 0,272 руб. Структура производств
не претерпела изменений, не оказав влияния на удельную себестоимость.
Следовательно, уменьшение затрат на рубль произведенной продукции составило
0,062 руб., что соответственно уменьшило удельный вес прибыли на единицу
продукции и привело к общему снижению показателей эффективности
деятельности предприятия.
Установим влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли.
Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет
каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции,
выраженной в плановых ценах.
Далее определим прибыль от реализации продукции по формуле (5):
П = В – С = К х (Ц-с)
(5)
где П - прибыль от реализации продукции, руб.;
В - выручка от реализации, руб.;
С - себестоимость реализованной продукции, руб.;
Ц – цена единицы продукции, руб./ед.;
с – удельная себестоимость, руб./ед.
Рассчитаем показатели, необходимые для факторного анализа:
- прибыль от реализации продукции при отпускных ценах, удельной
себестоимости и объеме продаж базисного года:
П
0
= К
0
х (ц
0
– с
0
) = 1543,5 х (9,124 – 8,283) = 1 298,09 тыс. руб.;
- прибыль от реализации продукции при отпускных ценах, удельной
42
себестоимости базисного года и объеме продаж отчетного года:
П
усл1
= К
1
х (ц
0
– с
0
) = 1332 х (9,124 – 8,283) = 1 120,22 тыс. руб.;
- прибыль от реализации продукции при отпускных ценах и объеме продаж
отчетного года и удельной себестоимости базисного года:
П
усл2
= К
1
х (ц
1
– с
0
) = 1332 х (12,064 – 8,283) = 5036,3 тыс. руб.;
- прибыль от реализации продукции при отпускных ценах, объеме продаж и
удельной себестоимости отчетного года:
П
ОТЧ
= К
1
х (ц
1
– с
1
) = 1332 х (12,064 – 10,199) = 2484,18 тыс. руб.
Отклонение размера фактически полученной прибыли от запланированного
объёма составил:
∆П = П
ОТЧ
– П
БАЗ
= 2484,18 – 1298,09 = 1186,08 тыс. руб.
Рассчитаем влияние факторов:
- изменение прибыли за счет изменения объема реализации продукции:
∆П
К
= П
усл1
– П
БАЗ
= 1120,22 – 1298,09 = - 177,87 тыс. руб.
- изменение прибыли за счет изменения цен на продукцию:
∆П
Ц
= П
усл2
– П
усл1
= 5036,3 - 1120,22 = 3916,08 тыс. руб.
- изменение прибыли за счет изменения себестоимости отдельных изделий:
∆П
с
= П
ОТЧ
– П
усл2
= 2484,18 - 5036,3 = - 2552,12тыс. руб.
Проверка: - 177,87 + 3916,08 – 2552,12 = 1186,08 тыс. руб.
Таким образом, прибыль от реализации продукции в отчетном году была
выше плановой на 1186,08 тыс. руб., в том числе:
за счет падения физических объемов реализации продукции на 211,5
тонн объем прибыли уменьшилась на 177,87 тыс. руб.;
за счет роста цены на продукцию на 2,94 тыс. руб./т прибыль выросла
на 3916,08 тыс. руб.;
за счет увеличения себестоимости отдельных изделий на 1 916 руб./т
прибыль сократилась на 2552,12 тыс. руб.
Следует отметить, что прибыль увеличивается не за счет снижения затрат, а
43
за счет увеличения цен реализации, т.е. в результате изменения внешних
факторов (рыночной конъюнктуры).
2.3 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям
Для выявления резервов снижения себестоимости продукции проводят ее
анализ по статьям затрат, которые сгруппированы по экономическому
содержанию – по калькуляционным статьям.
Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат,
образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее
видов. На производственных предприятиях группировка затрат по статьям
калькуляции является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой
отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми
инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции.
Проведем анализ по статьям затрат в таблице 4.
Данные, представленные в таблице 4 позволяют отметить, что совокупные
затраты по статьям калькуляции, то есть полная себестоимость продукции
увеличилась на 4 912 тыс. руб. или на 56,7 %.
Наибольший рост затрат произошел по статье расходов на оплату труда,
которые вросли на 1864 тыс. руб. или на 88 %, с 2 118 тыс. руб. до 3 982 тыс. руб.
Это обусловило рост доли данной категории затрат в структуре себестоимости до
29,3 %, при 24,4 % в базисном периоде.
Также выросли и расходы на социальное страхование, сопряженные с
заработной платой, на 480 тыс. руб. или на 57,1 %.
Таблица 4
Анализ затрат ООО «Вяземский льнозавод»