44
по статьям калькуляции
Статьи затрат
2017 г.
2018 г.
Прирост,
тыс. руб.
Темп
роста, %
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Сырье и материалы
2997
34,6
4389
32,31
1392
146,4
Топливо и энергия на
технологические цели
984
11,3
1661
12,2
677
168,8
Затраты на оплату
труда
2118
24,4
3982
29,3
1864
188
Расходы на
социальное
страхование
841
9,7
1321
9,7
480
157,1
Амортизация
704
8,1
862
6,3
158
122,4
Управленческие
расходы
408
4,7
641
4,7
233
157,1
Прочие расходы
119
1,4
135
1
16
113,4
Коммерческие
расходы
500
5,8
594
4,4
94
118,8
Полная себестоимость
продукции
8671
100
13585
100
4914
156,7
Значительный рост затрат наблюдается по прямым материальным затратам
предприятия, объем затраченного сырья и материалов вырос на 1392 тыс. руб.
или на 46,4 %, объем потребленной энергии и топлива вырос на 677 тыс. руб. или
на 68,8 %.
Заметным является рост управленческих расходов, которые выросли в 2018
году на 233 тыс. руб. или на 57,1 %, с 408 до 601 тыс. руб.
Амортизация основных средств, увеличилась на 158 тыс. руб. или на 22,4
%, с 704 тыс. руб. в 2017 году до 862 тыс. руб. в 2018 году. Согласно балансовым
данным, стоимость основных производственных фондов на конец 2018 года
увеличилась на 24 475 тыс. руб. (51 134 тыс. руб. – 26 659 тыс. руб.), то есть
почти вдвое. Соответственно увеличился добавочный капитал и амортизация.
В целом, характеризуя структуру затрат предприятия, можно отметить, что
производство является в равной степени трудоёмким и материалоёмким, т.к.
данные направления расходов занимают примерно равную долю в структуре
затрат и в совокупности достигают 2/3 себестоимости предприятия.
Проиллюстрируем графически изменение структуры затрат на рисунке 4.
45
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
2017 2018
тыс. руб.
Сырье и материалы
Топливо и энергия на
технологические цели
Затраты на оплату труда
Расходы на социальное
страхование
Амортизация
Управленческие расходы
Коммерческие расходы
Прочие расходы
Рисунок 4. Структура себестоимости по статьям затрат
На рисунке 4 видно, что основную долю в структуре затрат составляют
расходы на наём персонала и материальные затраты.
Таким образом, следует отметить, что в 2018 году сумма затрат на
производство продукции увеличилось на 4 914 тыс. руб. Основная составляющая
роста себестоимости - увеличение расходов на наём персонала, рост
материальных затрат.
Это даёт нам основания для выдвижения предположения о том, что одним
из резервов снижения себестоимости продукции на предприятии является рост
производительности труда и повышение материалоотдачи.
2.4 Анализ прямых и накладных затрат
Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство,
доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90 %, лишь в добывающих
отраслях промышленности его доля невелика.
46
Затраты материалов прямо переносятся на себестоимость продукции.
Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства
продукции (ВП), ее структуры (УД
i
) и изменения удельных затрат на отдельные
изделия (УМЗ). Последние в свою очередь зависят от количества (массы)
расходованных материалов на единицу продукции (ур) и средней цены единицы
материалов (Z).
На рисунке 5 представлена блок-схема, руководствуясь которой можно
сделать наиболее точный анализ прямых материальных затрат на производство
продукции и факторов их определяющих.
Рисунок 5. Факторная система материальных затрат
При анализе материальных затрат нужно учитывать ряд фактов,
ограничивающих наш анализ, во-первых, в ООО «Вяземский льнозавод»
структура продукции, практически, однородная. Во-вторых, обеспечение
достаточной для анализа точности расчёта требует знать количество
потребляемого сырья и его цену. В связи с невозможностью доступа к таким
данным вследствие их коммерческой тайны, анализ прямых материальных затрат
Прямые материальные затраты
Объем
произведенной
продукции
Структура
производства
продукции
Уровень материальных
затрат на единицу
продукции
Средняя стоимость
единицы сырья и
материалов
Расходы сырья и
материалов на единицу
продукции
47
проведем используя показатель материалоемкости продукции.
Материалоёмкость — это показатель, способный отразить картину
использования имеющихся у предприятия ресурсов. Материалоёмкость
характеризует величину расхода запасов, приходящуюся на денежную единицу
готовой продукции.
Материалоёмкость рассчитывается путем деления материальных затрат на
объем выпуска готовой продукции. Формула материалоёмкости имеет
следующий вид (5):
Ме = Мз : N
(6)
Где, Мз — суммарные затраты материала,
N — объем выпуска (в натуральном или стоимостном виде).
Если материалоемкость продукции снижается, это является позитивной
тенденцией. В этом случае минимизируется себестоимость, что позволяет
производить более конкурентоспособную продукцию, соответственно, у
организации в конце отчетного периода увеличивается прибыль от реализации
товаров и услуг. Именно по этой причине аналитики при исследовании
финансово-экономической ситуации на предприятии обязательно рассчитывают
систему показателей материалоемкости.
Вместе с материалоёмкостью обязательно исследуют показатели
материалоотдачи. Он важен для всесторонней оценки эффективности
использования ресурсов, применяемых предприятием. Материалоотдача является
обратным показателем материалоемкости. Она показывает, сколько продукции
получилось из потребленных ресурсов.
В качестве базы для факторного анализа используем данные,
представленные в таблице 5.
Таблица 5
Исходные данные для анализа прямых материальных затрат
48
ООО «Вяземский льнозавод»
№
п/п
Показатели
2017 г.
2018 г.
прирост
1
Полная себестоимость продукции, тыс.
руб.
8671
13585
4914
2
Материальные затраты, тыс. руб.
3981
6050
2069
3
В том числе прямые материальные
затраты, тыс. руб.
2997
4389
1392
4
Материалоёмкость, стр. 2/стр.1
0,459
0,445
-0,014
5
Материалоотдача, стр. 1/стр. 2
2,178
2,245
0,067
6
Удельный вес прямых материальных
затрат в себестоимости продукции
0,346
0,323
-0,023
Формула факторной зависимости будет иметь следующий вид (7).
МЗ
пр
= Ме х Мо х С х Уд
прМЗ
(7)
где, Ме – материалоемкость;
Мо – материалоотдача;
С – себестоимость произведенной продукции, руб.;
Уд
прМЗ
- удельный вес прямых материальных затрат в сумме всех
материальных затрат, ед.
Применение формулы (7) позволяет нам построить факторную модель
прямых материальных затрат предприятия в зависимости от следующих
факторов:
материалоемкость;
материалоотдача;
себестоимость произведенной продукции;
удельный вес прямых материальных затрат в сумме всех
материальных затрат.
Способом цепных подстановок определим, как влияют эти факторы на
объем прямых материальных затрат.
МЗ
пр2017
= Ме
0
х Мо
0
х С
0
х Уд
прМЗ0
=
49
= 0,459 х 2,178 х 8671 х 0,346 = 2997 тыс. руб.;
МЗ
прусл1
= Ме
1
х Мо
0
х С
0
х Уд
прМЗ0
=
= 0,445 х 2,178 х 8671 х 0,346 = 2907,79 тыс. руб.
МЗ
прусл2
= Ме
1
х Мо
1
х С
0
х Уд
прМЗ0
=
= 0,445 х 2,245 х 8671 х 0,346 = 2997,24 тыс. руб.
МЗ
прусл3
= Ме
1
х Мо
1
х С
1
х Уд
прМЗ0
=
= 0,445 х 2,245 х 13585 х 0,346 = 4695,83 тыс. руб.
МЗ
пр2018
= Ме
1
х Мо
1
х С
1
х Уд
прМЗ1
=
= 0,445 х 2,245 х 13585 х 0,323 = 4389 тыс. руб.
Объем прямых материальных затрат увеличился на 1392 тыс. руб.:
∆МЗ
ПР
= МЗ
пр2018
- = 4389 – 2997 = 1392 тыс. руб.
Данный рост обусловлен:
снижением материалоемкости на 0,014 рубля, что привело к
снижению прямых материальных затрат на 19 тыс. руб.:
∆МЗ
ПРме
= МЗ
прусл1
- МЗ
пр0
= 2907,79 – 2997 = 89,21 тыс. руб.;
ростом материалоотдачи на 0,067 руб., который привел к росту
прямых материальных затрат на 89,45 тыс. руб.:
∆МЗ
ПРмо
= МЗ
прусл2
- МЗ
прусл1
= 2997,24 – 2907,79 = 89,45 тыс. руб.:
увеличением совокупной себестоимости произведенной продукции
на 4914 тыс. руб., которое привело к росту прямых материальных затрат на
1698,59 тыс. руб.:
∆МЗ
ПРС
= МЗ
прусл3
- МЗ
прусл2
= 4695,83 – 2997,24= 1698,59 тыс. руб.
уменьшением доли прямых материальных затрат на 0,023 ед. в общей
сумме расходов привело снижению прямых материальных затрат на 312,15 тыс.
руб.:
∆МЗ
ПРУд
= МЗ
2018
- МЗ
прусл3
= 4389 - 4695,83 = -306,83 тыс. руб.
Проверка (сумма влияния факторов): -89,21+89,45+1698,59–306,83=1392
тыс. руб. Некоторое расхождение с показателем таблицы 5 изменения прямых
50
материальных затрат произошло вследствие допущенных округлений при
расчётах.
Прямые трудовые затраты, особенно в трудоемких производствах,
занимают значительный удельный вес в составе себестоимости.
Анализ прямых трудовых затрат состоит в исследовании следующего ряда
вопросов:
- оценка изменения общей величины прямых трудовых затрат, прямых
трудовых затрат на отдельные виды продукции, трудоёмкости продукции и
уровня оплаты труда;
- определение размеров влияния факторов на уровень общей величины
прямых трудовых затрат, прямых трудовых затрат на отдельные виды продукции,
трудоёмкости и уровня оплаты труда.
Оценка изменения общей величины прямых трудовых затрат, прямых
трудовых затрат на отдельные виды продукции, трудоёмкости продукции и
уровня оплаты труда производится при помощи следующих статистических
методов: расчёт абсолютных приростов и отклонений от плана, выявление
темпов роста и прироста и относительных показателей выполнения плана.
Общая величина прямых трудовых затрат зависит от объема производства
продукции, структуры производства, трудоемкости и уровнем оплаты труда за
один человеко-час.
Для оценки влияния факторов на общую величину прямых трудовых затрат
в анализе хозяйственной деятельности используется следующая факторная
модель (рисунок 6):
51
Рисунок 6. Система факторов, определяющих уровень расходов
предприятия на наем персонала
Формула факторной зависимости будет иметь следующий вид (7).
(7)
Где, VВП - Объем произведенной продукции, руб.;
УД - Структура производства продукции, ед.;
УТЕ – удельная трудоёмкость, руб.
ОТ – уровень оплаты труда, руб./чел.-час.
Рассмотрим каждый фактор применительно к тем данным, которые
имеются для анализа, и сгруппируем их в таблице 6.
Таблица 6
Исходные данные для анализа прямых трудовых затрат
Показатели
2017 г.
2018 г.
Прирост,
ед.
Объем произведенной продукции, тыс.
руб.
10552
16069
5517
Затраты на оплату труда, тыс. руб.
2118
3892
1774
Отработано времени, чел.-час.
21400
27000
5600
Сумма заработной платы на производство
продукции
Объем
произведенной
продукции
Структура
производства
продукции
Удельная заработная
плата на единицу
продукции
Уровень оплаты труда
за 1 человеко-час
Трудоёмкость
продукции
52
Продолжение таблицы 6
Расходы на оплату труда, тыс. руб./чел.-
час.
0,099
0,144
0,045
Трудоёмкость продукции, чел.-час./тыс.
руб. (стр. 3/стр. 1)
2,0281
1,68
-0,348
Принимая во внимание ограниченность информации модифицируем
формулу факторной зависимости (8) расходов на наём персонала следующим
образом:
ТЗ = ОП х ОТ х Т
Ё
= ОП х (ТЗ : Т) х (Т : ОП)
(8)
где ТЗ – расходы на наём персонала, руб.;
ОП - объем произведенной продукции, руб.;
ОТ - оплата труда за 1 чел. час., руб.;
Т
Ё
- трудоемкость произведённой продукции, руб./чел-час.;
Т – отработанный фонд рабочего времени, чел.-час.
Рассчитаем уровень влияния факторов на объем расходов на оплату труда
способом цепной подстановки.
ТЗ
2017
= ОП
0
х ОТ
0
х Т
Ё0
= 10552 х 0,099 х 2,0281 = 2118 тыс. руб.
ТЗ
усл1
= ОП
1
х ОТ
0
х Т
Ё0
= 16069 х 0,099 х 2, 0281 = 3226 тыс. руб.
ТЗ
усл2
= ОП
1
х ОТ
1
х Т
Ё0
= 16069 х 0,144 х 2,0281 = 4693 тыс. руб.
ТЗ
2018
= ОП
1
х ОТ
1
х Т
Ё1
= 16069 х 0,144 х 1,68 = 3892 тыс. руб.
Объем затрат на наём персонала в 2018 году увеличился по сравнению с
2017 годом на 1774 тыс. руб., в том числе за счет:
1. увеличения объема производства на 5517 тыс. руб. уровень расходов
на наём персонала вырос на 1108 тыс. руб.;
∆ТЗ
ОП
= ТЗ
усл1
– ТЗ
2017
= 3226 - 2118 = 1108тыс. руб.
2. увеличения оплаты труда за 1 чел.-час на 0,045 тыс. руб. уровень
расходов на наём персонала увеличился на 1467 тыс. руб.
∆ТЗ
ОТ
= ТЗ
усл2
– ТЗ
усл1
= 4693 – 3226 = 1467 тыс. руб.
53
3. уменьшения трудоемкости производства на 0,348 чел.-час./тыс. руб.
уровень расходов на наём персонала сократился на 801 тыс. руб.
∆ТЗ
Тё
= ТЗ
2018
– ТЗ
усл2
= 3892 - 4693 = - 801 тыс. руб.
Проверка (сумма влияния факторов): 1108 + 1467 - 801= 1774 тыс. руб.
Результаты расчетов показывают рост затрат на наём персонала на 1774
тыс. руб.
Данный рост обусловлен влиянием экстенсивных факторов – ростом
совокупных затрат на производство и уровня оплаты труда.
В то время как в результате интенсификации использования трудовых
ресурсов, которая характеризуется уменьшающимся уровнем трудоёмкости
производств достигнуто сокращение затрат на выплату заработной платы на 801
тыс. руб.
Это заслуживает положительной оценки, т.к. свидетельствует о повышении
эффективности использования трудовых ресурсов.
Расходы на управление и обслуживание производства, а также на
реализацию продукции относятся к косвенным (накладным) затрат.
В отличие от прямых расходов они связаны с производством нескольких
видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения
пропорционально соответствующей базе.
Косвенные расходы представлены такими статьями как
«Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы»,
«Коммерческие расходы».
На каждый вид расходов составляются плановая и фактическая сметы, на
основании которых определяется средний процент отнесения накладных
расходов на единицу продукции.
Общехозяйственные расходы показываются в отчете о финансовых
результатах (форма № 2) по статье «Управленческие расходы». Коммерческие
расходы показываются в этой же форме по статье «Расходы на реализацию». Как