26
4) затем нужно вычислить общее значение переменных расходов на
максимальный (минимальный) объем производства, для этого необходимо
перемножить ставку переменных расходов на соответствующий объем
производства;
5) требуется определить общую величину постоянных расходов, для
этого из всех затрат необходимо вычесть переменные расходы;
6) составляется уравнение совокупных затрат отражающее зависимость
изменений общих затрат от изменения объема производства.
Помимо прочего, А. Д. Шеремет в своей книге уделяет внимание
коэффициенту реагирования затрат. Данный показатель показывает степень
реагирования издержек производства на изменения объема продукции.
Коэффициент реагирования затрат можно рассчитать по формуле:
K = Z / N, (3)
где K – коэффициент реагирования затрат на изменения объема
производства;
Z – изменение затрат за период, в %;
N – изменение объема производства, в %.
В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют
типовые ситуации, которые перечислены в таблице 5.
Таблица 5
Значения коэффициента реагирования затрат
Значение коэффициента реагирования
затрат
Характер
затрат
К = 0
Постоянные
0 < K < 1
Дегрессивные
К = 1
Пропорциональные
К > 1
Прогрессивные
27
По мнению указанного автора, важная особенностью анализа
постоянных расходов – это деление их на полезные и бесполезные (холостые).
Данное деление связано со скачкообразным изменением большой части
производственных ресурсов. Постоянные затраты можно вычислить, найдя
сумму полезных затрат и бесполезных, которые не используются в процессе
производства.
Чтобы найти значение полезных и бесполезных затрат, необходимо
знать данные о максимально возможном и фактическом объеме производимой
продукции.
Анализ и оценка бесполезных затрат дополняются исследованием всех
непроизводительных расходов предприятия.
При анализе взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли
вычисляют точку преломления убытков и прибыли, или порог рентабельности.
Эта точка характеризует продажную выручку, когда уже не убытков, но еще
нет прибыли.
Делая выводы проведенного исследования, следует отметить, что
себестоимость продукции, работ и услуг является важнейшим показателем
экономическую эффективность производственной, финансовой и
хозяйственной деятельности предприятия показывает в денежном выражении
стоимость производственных и финансовых ресурсов, истраченных на
производство и выпуск продукции.
Структура себестоимости характеризует: соотношение затрат в полной
себестоимости продукции, что израсходовано, куда израсходовано, на какие
цели направлены средства. Она позволяет выделить расходы каждого
структурного подразделения любой организации.
Анализ себестоимости продукции базируется на системе потоков
нормативно-плановых, статистических, бухгалтерских, оперативных сведений,
а также первичной документации и информации специализированных форм.
Информационный поток при этом направлен на получение итоговой
информации: о результатах многовариантных расчетов; об оценках влияния
28
различных факторов на показатели себестоимости; о динамике, размахе и
отклонении себестоимости продукции.
Анализ себестоимости продукции, как правило, начинают изучать с
полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.
Сюда включается анализ динамики отдельных статей затрат и построение
факторной модели анализа общей суммы затрат.
Объектами анализа затрат и себестоимости продукции являются
следующие показатели: полная себестоимость продукции в целом и по
элементам затрат; уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат.
29
Глава 2. Анализ себестоимости продукции на примере
предприятия
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Самарский БКК является одним из крупнейших в области предприятий
хлебопекарной отрасли и занимает лидирующие позиции по производству
тортов, пирожных, слоеных изделий. Покупателям предлагается около 200
наименований кондитерской и хлебобулочной продукции. Общая стратегия
предприятия направлена на дальнейшее развитие и совершенствование
приоритетных производств.
Полное наименование: ЗАО «Самарский булочно-кондитерский
комбинат».
Дата регистрации: 14.01.1993.
ОГРН 1026301700039 присвоен: 18.09.2002.
ИНН 6319008608.
КПП 631901001.
ОКПО 5891742.
ОКТМО 36701335000.
Юридический адрес: 443125, Самарская обл, город Самара, шоссе
Московское, 234.
Руководитель Юридического Лица Генеральный Директор Ерошина
Лидия Сергеевна.
Комбинат развивается в трех основных направлениях. Это
хлебобулочное производство, выпуск слоеных и сдобных изделий и
кондитерское производство.
Основной вид деятельности:
10.71 производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и
пирожных недлительного хранения.
Дополнительные виды деятельности отображены в таблице 6.
30
Таблица 6
Виды деятельности ЗАО «Самарский булочно-кондитерский
комбинат»
Код
Виды деятельности ОКВЭД
10.72
производство сухарей, печенья и прочих сухарных
хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских
изделий, тортов, пирожных, пирогов и бисквитов,
предназначенных для длительного хранения
46.36.3
торговля оптовая мучными кондитерскими изделиями
46.36.4
торговля оптовая хлебобулочными изделиями
46.38.29
торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, не
включенными в другие группировки
47.2
торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и
табачными изделиями в специализированных магазинах
47.59.2
торговля розничная различной домашней утварью, ножевыми
изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том
числе фарфора и фаянса в специализированных магазинах
49.41.1
перевозка грузов специализированными автотранспортными
средствами
56.10
деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов
питания.
56.10.1
деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным
обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и
самообслуживания
56.10.3
деятельность ресторанов и баров по обеспечению питанием в
железнодорожных вагонах ресторанах и на судах
56.30
подача напитков
68.20.2
аренда и управление собственным или арендованным нежилым
недвижимым имуществом
77.39.1
аренда и лизинг прочих сухопутных транспортных средств и
оборудования
82.99
деятельность по предоставлению прочих вспомогательных
услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки
86
деятельность в области здравоохранения
Хлебобулочный цех оснащен шестью комплексно-механизированными
линиями производительностью свыше 40 тонн в сутки. Здесь выпекается более
50 наименований продукции, в том числе формовой и подовый хлеб, заварные
сорта хлеба, батоны и ароматная сдоба. Изменения ассортимента происходят с
учетом покупательского спроса и новейших тенденций рынка.
Цех по производству слоеных и сдобных изделий выпускает свыше 5
тонн продукции в сутки. Это круассаны с различными начинками, слойки,
рулеты, сдоба. В свое время комбинат первым в Самаре освоил производство
круассанов.
31
Особое внимание на комбинате уделяется развитию фирменной
торговли. Около 25% выпускаемой продукции реализуется через фирменную
торговую сеть. Торговый дом «Сластена» объединяет 14 магазинов, павильонов
и секций.
В октябре 2011 года коллективу Самарского БКК вручили сертификат
системы менеджмента безопасности пищевых продуктов ISO 22000:2005.
Аудит проводила компания SGS Vostok LTD, российское подразделение SGS,
компании мирового лидера в области контроля, экспертизы, испытаний и
сертификации. Самарский булочно-кондитерский комбинат первым среди
хлебопекарных предприятий Самарской губернии внедрил систему
менеджмента безопасности пищевых продуктов ISO 22000:2005.
Аппарат управления ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат»
сформировался в течение долгих лет, опытные руководители эффективно и
грамотно организуют рабочий процесс и работу предприятия в целом.
Руководство предприятия обеспечивает постоянное и правильное развитие
предприятия и принимает все меры по сохранению его финансового
положения.
Организационная структура ЗАО «Самарский булочно-кондитерский
комбинат» представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Организационная структура ЗАО «Самарский булочно-
кондитерский комбинат»
Ознакомившись с основными особенностями деятельности ЗАО
«Самарский булочно-кондитерский комбинат» проанализируем его
финансовые результаты и показатели рентабельности (таблица 7).
Директор
Зам. директора
Экономист
Бухгалтерия
Товаровед
Главный маркетолог
Главный механик
Главный технолог
хозяйством
32
Таблица7
Динамика результатов деятельности ЗАО «Самарский
булочно-кондитерский комбинат»
Показатели
Ед.
изм-
ния
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение (+/
-)
2017 к 2015 гг.
Сумма
%
1. Выручка
тыс.
руб.
953532
1062253
1162925
209393
21,96
2.
Себестоимость
тыс.
руб.
759498
839811
910138
150640
19,83
3. Прибыль
(убыток) от
продаж
тыс.
руб.
194034
222442
252787
58753
30,28
4. Чистая
прибыль
(убыток)
тыс.
руб.
8538
23863
19429
10891
127,56
5. Величина
собственного
капитала
Тыс.
руб.
54969
78712
98021
43052
78,32
6. Затраты на 1
руб. выручки
коп.
79,65
79,06
78,26
-1,39
-1,74
7.
Рентабельность
продаж
%
20,35
20,94
21,74
1,39
6,82
8. Чистая
рентабельность
продаж
%
0,90
2,25
1,67
0,78
86,59
9.
Рентабельность
собственного
капитала
%
15,53
30,32
19,82
4,29
27,61
Учитывая результаты проведенного анализа следует отметить, что
финансовые результаты ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат» на
протяжении анализированного периода, в целом, подверглись положительным
изменениям.
Так, выручка увеличилась с 953532 тыс. руб. до 1162925 тыс. руб., т.е.
на 209393 тыс. руб. или на 21,96% (рис. 3).
33
Рисунок 3. Динамика выручки от реализации ЗАО
«Самарский булочно-кондитерский комбинат»
Такая тенденция полностью оправдана, учитывая постоянное
расширение ассортимента продукции, постоянного роста спроса со стороны
потребителей.
В то же время, параллельно с увеличением выручки от реализации,
также наблюдается рост себестоимости, а именно с 759498 тыс. руб. до 910138
тыс. руб., т.е. на 150640 тыс. руб. или на 19,83%, как следствие роста объема
выпуска продукции и роста цен на сырье. Не смотря на значительный рост
себестоимости, такая динамика является положительной, так как затраты на 1
руб. продукции сократились на 1,74% и в 2017 г. составляет 78,26% (рис. 4).
Рисунок 4. Динамика величины затрат на 1 руб. продукции
ЗАО «Самарский булочно-кондитерский комбинат»
953532
1062253
1162925
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
2015 2016 2017
Тыс. руб.
79,65
79,06
78,26
77,50
78,00
78,50
79,00
79,50
80,00
2015 2016 2017
Коп.
34
Еще одним положительным моментом является рост прибыли, как от
продаж, так и чистой (рис. 5).
Рисунок 5. Динамика прибыли ЗАО «Самарский булочно-
кондитерский комбинат»
Таким образом, величина прибыли от продаж увеличилась с 194034 тыс.
руб. до 252787 тыс. руб., т.е. на 58753 тыс. руб. или на 30,28%, чистая прибыль
увеличилась с 8538 тыс. руб. до 19429 тыс. руб., т.е. на 10891 тыс. руб. или на
127,5%.
Результаты анализа показали рост величины собственного капитала с
54969 тыс. руб. до 9801 тыс. руб., т.е. на 43052 тыс. руб. или на 78,32%, что
является следствием расширения деятельности (рис. 6).
Рисунок 6. Динамика величины собственного капитала ЗАО
«Самарский булочно-кондитерский комбинат»
194034
222442
252787
8538
23863
19429
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
2015 2016 2017
Тыс. руб.
Прибыль от продаж Чистая прибыль
54969
78712
98021
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
2015 2016 2017
Тыс. руб.
35
Рост прибыли повлек за собой увеличение показателей рентабельности
продаж, чистой рентабельности и рентабельности собственного капитала в 2017
г. по сравнению с 2015 г. (рис. 7).
Рисунок 7. Динамика показателей рентабельности ЗАО
«Самарский булочно-кондитерский комбинат», %
Рентабельность продаж увеличилась с 20,35% в 2015 г. до 21,74% в 2017
г., т.е. на 1,39%. Чистая рентабельность увеличилась с 0,90% до 1,67%, т.е. на
0,78%. Рентабельность собственного капитала увеличилась с 15,53% до 19,82%,
или на 4,29%.
Рассмотренная общая характеристика ЗАО «Самарский булочно-
кондитерский комбинат» характеризует организацию, как динамично
развивающуюся, приносящую прибыль.
Далее проведем краткий анализ финансового состояния ЗАО
«Самарский булочно-кондитерский комбинат».
Целесообразно начать с анализа ликвидности баланса организации.
Для анализа ликвидность баланса ЗАО «Самарский булочно-
кондитерский комбинат» прежде всего, сгруппируем активы и пассивы
организации, чтобы исследовать ликвидность баланса организации, то есть
способность хозяйствующего субъекта погасить свою задолженность за счет
имеющихся активов (табл. 8).
20,35
0,90
15,53
20,94
2,25
30,32
21,74
1,67
19,82
0,00 5,00 10,00 15,00 20,00 25,00 30,00 35,00
Рентабельность продаж
Чистая рентабельность продаж
Рентабельность собственного капитала
2017 2016 2015