51
Z
1
- фактическая себестоимость единицы продукции в 2016 г.;
Q
пл
- объем выпуска товара по программе производства на текущий
период в натуральных единицах измерения;
Q
1
- фактический объем выпуска продукции в 2016 г. в натуральных
единицах измерения.
Показатели изменения себестоимости единицы продукции:
Индекс планируемого (ожидаемого) изменения себестоимости
единицы продукции: I
пл.з
=
Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по
плановым расчетам: ΔZ
пл
= Z
пл
– Z
0
·
По результатам расчетов вышеперечисленных показателей, можно
сделать вывод, что в целом по предприятию наблюдается увеличение затрат
на единицу продукции в 2016 г. по сравнению с плановыми показателями.
Ожидаемый размер экономии (дополнительных затрат) в результате
изменения себестоимости данного вида продукции
Э
пл
=(Z
пл
- Z
0
) Q
пл
Индекс динамики себестоимости единицы продукции:
I
д
=
Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции в отчетном
периоде по сравнению с базисным: ∆Z
ф
, = Z
1
– Z
0
·
Размер фактической экономии затрат в результате изменения
себестоимости данного вида продукции: Э
Ф
= (Z
1
– Z
0
)Q
1
·
Индекс выполнения плана по себестоимости единицы продукции
I
вып.п
=
Между рассмотренными индивидуальными индексами имеется
следующая зависимость: I
д
= I
nл
.*I
вып.п
Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по
сравнению с планом: ∆
в.п
= Z
1
- Z
nл
.
52
Таблица 7
Расчет изменения себестоимости единицы продукции
Наименование
2015
г. Z
о
2016
г. Z
1
Z
пл
I
пл.з.
∆Z
пл
Q
пл
Q
1
Q
0
Э
пл
Iд
ΔZ
ф
Э
ф
I
вып.п
Iд
Δв.п
Личная
карточка
работника Т-2
на картоне
10,39
11,4
17
1,64
1,01
25560
28456
26328
168951,6
1,097
1,01
28740,56
0,671
1,097
-5,6
Личный листок
по учету кадров
А3
11,02
14,62
19
1,72
3,6
28810
32674
29836
229903,8
1,327
3,6
117626,4
0,769
1,327
-4,38
Книга
учета,1/12, 50
листов
49,06
72,66
70,52
1,44
23,6
215930
236748
221020
4633858
1,481
23,6
5587252,8
1,03
1,481
2,14
Книга проверок
юр.лица ф.А5
39,48
51,65
68,66
1,74
12,17
134860
157860
147727
3935215
1,308
12,17
1921156,2
0,752
1,308
-17,01
Журнал общих
работ А4
148,61
205,42
180
1,21
56,81
79986
95210
81251
2510761
1,382
56,81
5408880,1
1,141
1,382
25,42
Книга
регистрации
въезда и
выезда
а/транспорта
135,48
180,44
168
1,24
44,96
97650
101567
98756
3175578
1,332
44,96
4566452,32
1,074
1,332
12,44
Домовая книга ,
формат 1/8 в
обложке
48,72
70,18
75,6
1,55
21,46
68104
68603
67244
1830636
1,44
21,46
1472220,38
0,928
1,44
-5,42
Сервисная
книжка, фор.
А5
45,26
60
63
1,39
14,74
16366
19507
17437
290332,8
1,326
14,74
287533,18
0,952
1,326
-3
Книга отзывов,
жалоб и
предложений,
50л
43,59
57,95
59,5
1,36
14,36
4120
4976
4693
65549,2
1,329
14,36
71455,36
0,974
1,329
-1,55
Журнал
73,27
94,61
130
1,77
21,34
4778
6462
5476
271055,9
1,291
21,34
137899,08
0,728
1,291
-35,39
53
Таблица 8
Расчет размера сверхплановой экономии затрат (или перерасхода средств)
Наименование
2015
г. Z
о
2016
г. Z
1
Z
пл
I
пл.з.
∆Z
пл
Q
пл
Q
1
Q
0
Э
св.пл.
Э
1св.пл
Э
2св.пл
Личная карточка
10,39
11,4
17
1,64
1,01
25560
28456
26328
-140211
19142,56
-159354
регистрации
вводного
инструктажа 20
л.
Членская
книжка в
обложке
11
16,18
19,45
1,77
5,18
23637
26856
25437
199732,7
1,471
5,18
139114,08
0,832
1,471
-3,27
54
работника Т-2
Личный листок по
учету кадров А3
11,02
14,62
19
1,72
3,6
28810
32674
29836
-112277
30834,72
-143112
Книга учета,1/12,
50 листов
49,06
72,66
70,52
1,44
23,6
215930
236748
221020
953395
446754,3
506640,7
Книга проверок
юр.лица ф.А5
39,48
51,65
68,66
1,74
12,17
134860
157860
147727
-2014059
671140
-2685199
Журнал общих
работ А4
148,61
205,42
180
1,21
56,81
79986
95210
81251
2898120
477881,4
2420238
Книга
регистрации
въезда и выезда
а/транспорта
135,48
180,44
168
1,24
44,96
97650
101567
98756
1390874
127380,8
1263493
Домовая книга,
формат 1/8 в
обложке
48,72
70,18
75,6
1,55
21,46
68104
68603
67244
-358415
13413,12
-371828
Сервисная
книжка, фор. А5
45,26
60
63
1,39
14,74
16366
19507
17437
-2799,66
55721,34
-58521
Книга отзывов,
жалоб и
предложений,
50л
43,59
57,95
59,5
1,36
14,36
4120
4976
4693
5906,16
13618,96
-7712,8
Журнал
регистрации
вводного
инструктажа 20 л.
73,27
94,61
130
1,77
21,34
4778
6462
5476
-133157
95533,32
-228690
Членская книжка
в обложке
11
16,18
19,45
1,77
5,18
23637
26856
25437
-60618,6
27200,55
-87819,1
Итого
615,88
835,11
778919
725205
55
Сравнивая объемы фактической экономии издержек с планируемым
значением, исчисляют размер сверхплановой экономии затрат (или
перерасхода средств): Э
св.пл.
Существование такой экономии может быть связано с двумя
критериями: во-первых, с отклонением фактического выпуска от
запланированного объема (Q
1
и Q
пл
) и, во-вторых, с отклонением
фактического уровня себестоимости единицы товара от запланированного
уровня (Z
1
и Z
пл
). Размер сверхплановой экономии, который получается
посредством экономии каждого фактора, исчисляется так:
- за счет отклонения фактического выпуска от запланированного
Э1св.пл = (Zпл - Zo) (Q1-Qnл) (14);
- за счет отклонения фактического уровня себестоимости от
запланированного
Э2св.пл = (Z1 - Zпл)*Q1 (15)
Себестоимость единицы конкретного изделия может иметь отличия по
некоторым участкам производства и предприятиям. Это можно объяснить
различиями в условиях процесса производства, ценами на применяемые в
производстве сырье и материалы и другими факторами. На основании
данного факта в рамках организации, производящей однородную продукцию,
необходимо рассматривать уровень и динамику среднего значения
себестоимости конкретного вида продукции.
К обобщенным показателям затрат на производство, дающим
возможность вести анализ уровня и динамики издержек разнородной
продукции по предприятию в целом, относятся:
себестоимость произведенной продукции;
показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции.
56
57
Таблица 9
Сводные показатели издержек производства
Наименован
ие
2015
г. Z
о
2016
г.Z
1
Q
1
Q
0
2015
г. P
0
2016
г.P
1
Z0*Q0
Z
1
*Q
1
Z0*Q1
P0*Q0
P1*Q1
P0*Q1
Личная
карточка
работника Т-
2 на картоне
10,39
11,4
28456
2632
8
13
15
27354
7,9
324398,
4
295657,
8
342264
426840
369928
Личный
листок по
учету кадров
А3
11,02
14,62
32674
2983
6
15
17
32879
2,7
477693,
9
360067,
5
447540
555458
490110
Книга
учета,1/12,
50 листов
49,06
72,66
10156
7
9875
6
90
102
10843
241
1720211
0
1161485
7
1547140
0
1035983
4
9141030
Книга
проверок
юр.лица
ф.А5
39,48
51,65
68603
6724
4
84
97
58322
62
8153469
6232313
9011347
6654491
5762652
Журнал
общих работ
А4
148,6
1
205,4
2
19507
1743
7
225
239
12074
711
1955803
8
1414915
8
5200064
4662173
4389075
Книга
регистрации
въезда и
выезда
а/транспорт
а
135,4
8
180,4
4
4976
4693
160
178
13379
463
1832674
9
1376029
7
8888040
885728
796160
Домовая
книга ,
формат 1/8
в обложке
48,72
70,18
23674
8
2210
20
70
97
32761
28
4814559
3342338
5648496
2143894
0
1657236
0
58
Сервисная
книжка,
фор. А5
45,26
60
15786
0
1477
27
61
70
78919
8,6
1170420
882886,
8
3923325
1105020
0
9629460
Книга
отзывов,
жалоб и
предложени
й, 50л
43,59
57,95
95210
8125
1
64
72
20456
7,9
288359,
2
216903,
8
750880
6855120
6093440
Журнал
регистрации
вводного
инструктажа
20 л.
73,27
94,61
6462
5476
129
135
40122
6,5
611369,
8
473470,
7
706404
872370
833598
Членская
книжка в
обложке
11
16,18
26856
2543
7
16
18
27980
7
434530,
1
295416
406992
483408
429696
Итого
47682
945
7136169
6
5162336
6
5079675
2
6577017
8
5450750
9
59
Для анализа изменения себестоимости произведенной продукции по
сравнению с плановым или 2015 г. может быть использован следующий
агрегатный индекс себестоимости продукции:
∑Z
1
Q
1
I = ---------- = 71361696/51623366 =1,382353
∑Z
0
Q
1
где ∑Z
1
Q
1
- фактическая себестоимость произведенной продукции в
2016 г.;
∑Z
0
Q
1
- затраты на производство фактически выпущенной в 2016 г.
продукции, исчисленные исходя из себестоимости единицы продукции
каждого вида по плану или в 2015 г.
Разность между числителем и знаменателем (Э = ∑Z
1
Q
1
-∑Z
0
Q
1
) есть
фактическая сумма экономии (перерасхода), полученная в результате
изменения себестоимости продукции по сравнению с плановыми расчетами
или с 2015 г.
Сравнение затрат во времени на базе рассмотренных выше величин
может быть проведено лишь по сравнимой части продукции, которая
производилась и в 2015-2016 гг. По данному товару на предприятии есть все
нужные данные об уровнях себестоимости отдельных видов изделий или
работ за рассматриваемый период времени.
Изменение издержек производства зависит как от внутренних, так и от
внешних факторов, воздействующих на деятельность предприятия. К ним
относятся изменение цены на сырье, материалы, тарифы на энергию и
услуги. В связи с чем, в процессе анализа деятельности фирмы интерес
заслуживает нахождение индекса себестоимости продукции в сопоставимых
с 2015 г. условиях. Данный показатель покажет изменение себестоимости
продукции только под влиянием внутренних для организации факторов:
∑Z
1
Q
1
±∆
I = ------------
∑Z
0
Q
1
В числитель индекса вносится поправка (∆) на сумму удешевления (+∆)
60
или удорожания (-∆) элементов материальных затрат (стоимости
использованных в производстве сырья, материалов, топлива, энергии, услуг).
Показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции исчисляется как
отношение полной себестоимости продукции к ее стоимости. Используя
прежние обозначения, показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции
может быть выражен следующим образом:
h = 71361696/65770178=1,085016
Данный показатель может быть расшифрован в точном соответствии с
его названием как сумма затрат на производство 1 руб. продукции (например,
если h = 1,08, то это означает, что производство 1 руб. продукции обходится
предприятию 1,08 руб.), а также как относительная величина, описывающая
структуру стоимости продукции. Показатель затрат на 1 руб. продукции
может быть рассчитан по всей произведенной продукции в сравнимой и
несравнимой величине.
Сопоставляя фактические и плановые (базисные) затраты на 1 руб.
произведенной продукции, вычисляют индекс затрат на 1 руб. произведенной
продукции в ценах соответствующих периодов:
∑Z
1
Q
1
±∆
I
h
=h
1
:h
0
= ------------
∑Z
0
Q
1
I
h
= 1,382353/1,496587 = 0,9237
Достаточно просто наблюдать, что изменение затрат на 1 руб.
произведенной продукции происходит под воздействие следующих
факторов:
изменения цен на производимую продукцию;
изменения себестоимости единицы продукции каждого вида;
изменения о6ьема и ассортимента производимой продукции.