35
нужд налогообложения; доход организации от ценных бумаг, долевого участия
в совместных организациях и других финансовых операций, облагаемый
налогом на прибыль по специальным ставкам и удерживаемый у источника его
выплаты; прибыль, по которой организация имеет налоговые льготы в
соответствии с действующим налоговым законодательством. Из
представленных данных видно, что финансовый результат анализируемой
организации отрицательный, что является минусом деятельности данного
предприятия. Но из анализа видно, что финансовое положение организации в
2019 г. по отношению к 2018 г. немного стабилизировалось.
Таблица 2.8.
Показатели рентабельности ООО «Химпек» за 2017-2019 гг.
Показатели
Годы
Темпы роста, %,
Отклонение (+/-)
2017
2018
2019
2019/2017
2019/2018
Итоговая рентабельность, %
-0,29
-0,34
-2,64
910,34
776,47
Рентабельность продаж, %
1,2
1,5
1,3
108,33
86,67
Рентабельность трудовых
ресурсов, %
1,2
1,8
1,01
84,17
56,11
Рентабельность капитала, %
1
0,8
-1,8
-180,00
-225,00
Рентабельность основного
капитала, %
1,3
1,2
-0,9
-69,23
-75,00
Рентабельность оборотного
капитала, %
0,8
0,7
0,55
68,75
78,57
Рентабельность себестоимости
реализованной продукции, %
1,8
1,7
1,55
86,11
91,18
Рентабельность экономических
ресурсов, %
1,2
1,6
1,9
158,33
118,75
Прибыль, тыс. р.
16752
5190
11060
66,02
213,10
Прибыль от реализации, тыс.
р.
9132
-
1693
18,54
-
Чистая прибыль, тыс. р.
18428
10535
1134
6,15
10,76
Фонд заработной платы, тыс.
р.
789
800
978
123,95
122,25
Среднегодовая стоимость
капитала, тыс. р.
1890
2900
2870
151,85
98,97
Себестоимость реализованной
продукции, тыс. р.
5764
4162
4306
74,71
103,46
Среднегодовая стоимость
экономических ресурсов, тыс.
р.
4290
6900
6908
161,03
100,12
Выручка от реализации
продукции, тыс. р.
18428
10535
1134
6,15
10,76
36
Рентабельность функционирующего капитала ежегодно снижается.
В общем, мы наблюдаем общее снижение рентабельности
промышленной организации. Снижение прибыли снизило рентабельность
продаж и привело к уменьшению возможностей рентабельности капитала.
Экспресс-оценка финансового положения промышленной организации
производится с помощью 4-х коэффициентов (таблица 2.9).
Коэффициент текущей ликвидности или коэффициент покрытия –
финансовый коэффициент, равный отношению текущих (оборотных) активов к
краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).
Коэффициент абсолютной ликвидности – финансовый коэффициент,
равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений
к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).
Таблица 2.9.
Экспресс-оценка финансового положения организации на
основании данных бухгалтерии
Наименование
показателей
2017
год
2018год
2019год
Норматив
коэффициента
Коэффициент текущей
ликвидности
2,44
2,93
2,22
Не менее 1,4
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
0,61
1,25
0,22
Не менее 0,2
Коэффициент обеспеченности
финансовых обязательств
активами
0,3
0,37
0,40
Не более 0,85
Коэффициент абсолютной
ликвидности
-0,27
-0,17
-0,59
Не менее 0,2
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым
обязательствам после реализации активов. Определяется отношением всех
(долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации (за исключением
фондов потребления и резервов предстоящих расходов и платежей) к общей
стоимости имущества (активов). Коэффициент обеспеченности собственными
средствами определяется как отношение разности между объемами источников
собственных средств и физической стоимостью основных средств и прочих
37
внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у
организации оборотных средств в виде производственных запасов,
незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств,
дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую
обеспеченность организации собственными оборотными средствами для
ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных
обязательств. По состоянию на 1 января 2019 г. коэффициент текущей
ликвидности составил 2,93, а по состоянию на 31 декабря 2019 г. – 2,22, при
нормативе 1,4. Объединение не может своевременно рассчитаться в полном
объеме по срочным обязательствам. Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации
собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой
устойчивости. По состоянию на 1 января 2018 г. он равен 0,61, по состоянию
на 31 декабря 2019 г. – 0,22 при нормативе 0,2. Наблюдается дефицит
оборотных средств для обеспечения финансовой устойчивости организации.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым
обязательствам после реализации активов. По состоянию на 1 января 2018 г. он
составляет 0,3; по состоянию на 31 декабря 2019 г. – 0,4 при нормативе не
более 0,85. Таким образом, финансовые обязательства организации могут быть
обеспечены после реализации его активов.
Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует
платежеспособность объединения и показывает, какая часть краткосрочных
обязательств может быть погашена немедленно.
При установленном нормативе не менее 0,2 коэффициент абсолютной
ликвидности по состоянию на 1 января 2019 г. составил «минус» 0,17, а по
состоянию на 31 декабря 2019 г. «минус» 0,59. Краткосрочные обязательства
увеличились на 9834 тыс. р. В 2019 г. они составили 56472 тыс. р., 2017 г. -
46638 тыс. р.
38
Кредиторская задолженность возросла на 26378 тыс. р. Увеличилась в
отчетном периоде по сравнению с 2017 г. дебиторская задолженность на 47612
тыс. р. В структуре актива баланса произошло уменьшение доли оборотных
активов на 1,5 %. Рост оборотных активов обусловлен ростом остатков готовой
продукции на складах: 2017 г. – 12382 тыс. р., 2019 г. – 18443 тыс. р.
Внеоборотные активы увеличились на 124303 тыс. р.
Подведя итог, можно сказать, что финансовое положение
ООО «Химпек» нестабильно. Основными задачами на 2020-2022 гг. являются
снижение дебиторской и кредиторской задолженности; увеличение
собственных оборотных средств и соответственно рассчитаться в полном
объеме по срочным обязательствам. Объединение, в связи с недостатком
собственных оборотных средств, не может своевременно рассчитаться в
полном объеме по срочным обязательствам, что говорит о том, что данная
организация является неплатежеспособной, неплатежеспособность которой
приобретает устойчивый характер.
Наиболее сильными сторонами деятельности организации являются:
наличие мощной производственной базы, выпуск широкого ассортимента
продукции, налаженные связи с поставщиками, наличие товаропроводящей
сети, качество выпускаемой продукции и высококвалифицированный персонал.
Наиболее слабые стороны деятельности организации устаревшее
оборудование, неполная загрузка мощностей, высокая себестоимость
производимой продукции, снижение рентабельности, увеличение доли
нереализованной продукции, отсутствие управляемых информационных
потоков и невозможность повышения цены. Но сильные стороны организации,
как наличие мощной производственной базы, а также проводимую
модернизацию и закупку нового оборудования можно использовать для
достижения цели по увеличению доли организации на рынке, при общих
тенденциях увеличения ѐмкости рынка нетканых и термостойких материалов,
появления новых областей применения названных материалов, а также новых
фирм и научно-производственных организаций, использующих
39
высокотехнологичные материалы; модернизация вискозного производства
позволит выйти на рынки данной продукции Западной Европы, США и
Японии; благодаря мощной производственной базе (за счѐт эффекта масштаба)
и энергосберегающим технологиям можно уменьшить влияние на
себестоимость производимой продукции такого негативного фактора как рост
цен на сырьѐ и тарифов на энергоносители; наличие товаропроводящей сети
поможет максимально приблизить товар к конечному потребителю и удержать
его от перехода к конкурентам; однако, неполная загрузка мощностей, высокая
себестоимость и снижение рентабельности, которые наблюдаются в настоящий
момент, могут помешать в реализации возможностей; наибольшую угрозу
деятельности организации представляют новые конкуренты, предлагающие
рынку аналогичную продукцию по более низким ценам; незначительная
ѐмкость внутреннего рынка и появление новых производственных мощностей
за рубежом.
2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции и затрат
по статьям калькуляции
Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является
себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые
результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства,
финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное
значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя,
выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост,
установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию
возможностей снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие
показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам
40
затрат; затраты на рубль товарной продукции; себестоимость отдельных
изделий; отдельные статьи затрат.
Таблица 2.10.
Затраты на производство продукции
Показатели
Годы
2017
2018
2019
Себестоимость реализованной
продукции (факт), тыс. р.
5764
4162
4306
Себестоимость реализованной
продукции (план), тыс. р.
5200
4000
4000
Отклонение (+/-), тыс. р.
564
162
306
Из представленной таблицы видно, что фактическая себестоимость
реализованной продукции за три года значительно отличается от
запланированной, но следует заметить, что в 2019 году затраты на
производство продукции по сравнению с 2017 годом сократились на 25 %.
Таблица 2.11.
Расходы на производство продукции в разрезе элементов
затрат
Показатели
Годы
Темпы роста, %,
2017
2018
2019
2019/2017
2019/2018
Материальные затраты, тыс. р.
4837
3210
3182
75
99
Заработная плата, тыс. р.
789
800
978
123
122
Отчисления в фонд социальной
защиты, тыс. р.
112
128
130
116
101
Амортизация основных средств и
нематериальных активов:
сумма, тыс. р.
19
17
11
57
64
Прочие расходы, тыс. р.
7
7
5
71
71
Себестоимость товарной
продукции:
сумма, тыс. р.
5764
4162
4306
74
103
Из данной таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре
себестоимости занимают материальные затраты, что естественно для данной
организации, но их значение в 2019 году снизилось по сравнению с 2017 на 25
%, также снизился такой показатель, как амортизация основных средств и
нематериальных активов. Прочие расходы все три анализируемых года
остаются почти на одном уровне. На 22 % в 2019 году увеличилась заработная
плата.
41
Таким образом, анализ состава себестоимости продукции показал, что
наибольший удельный вес в себестоимости продукции завода химической
отрасли занимают материальные затраты, так за исследуемый период их
величина колеблется в пределах 73-75%.
Таблица 2.12.
Динамика, состав и структура себестоимости производства
Показатели
Годы
Темпы роста, %,
2017
2018
2019
2019/2017
2019/2018
Сырье и материалы:
сумма, тыс. р.
4256
1950
1307
30,71
67,03
Удельный вес, %
74
46
30
40,54
65,22
Покупные комплектующие
изделия и полуфабрикаты:
сумма, тыс. р.
280
289
300
107,14
103,81
Удельный вес, %
5
7
4
80,00
57,14
Работы, выполненные
сторонними организациями:
сумма, тыс. р.
177
-
302
170,62
-
Удельный вес, %
3
0
7
233,33
-
Топливо:
сумма, тыс. р.
22
353
694
3154,55
196,60
Удельный вес, %
0,3
8
26
8666,67
325,00
Электрическая энергия:
сумма, тыс. р.
71
580
541
761,97
93,28
Удельный вес, %
1,2
14
12,5
1041,67
89,29
Тепловая энергия:
сумма, тыс. р.
23
29
30
130,43
103,45
Удельный вес, %
0,4
0,6
0,6
150,00
100,00
Прочие материальные затраты:
сумма, тыс. р.
7,5
9
8
106,67
88,89
Удельный вес, %
0,1
0,2
0,1
100,00
50,00
Расходы на оплату труда:
сумма, тыс. р.
789
800
978
Удельный вес, %
14
19
0,2
1,43
1,05
Отчисления на социальные
нужды:
сумма, тыс. р.
112
128
130
116,07
101,56
Удельный вес, %
2
3
3
150,00
100,00
Амортизация основных средств и
нематериальных активов:
сумма, тыс. р.
19
17
11
57,89
64,71
Удельный вес, %
0,3
1,7
0,25
83,33
14,71
Прочие затраты:
сумма, тыс. р.
7
7
5
71,43
71,43
Удельный вес, %
0,2
0,5
0,35
175,00
70,00
Себестоимость товарной
продукции:
сумма, тыс. р.
5764
4162
4306
74,71
103,46
42
Используя правило Парето, согласно которому 20% видов затрат дают
80% сумм затрат, приходим к выводу о необходимости сконцентрировать свои
усилия на дальнейшем анализе материальных затрат и уделить им особое
внимание при предложении путей снижения себестоимости продукции
анализируемого структурного подразделения.
Вторым по величине является элемент «Расходы на оплату труда», так в
2019 году удельный вес данного элемента составил 22 % и можно наблюдать
тенденцию увеличения данного элемента, соответственно, проведенный анализ
позволяет сказать о том, что производство является материало- и трудоемким.
В таблице 2.12 рассмотрим динамику, состав и структуру
себестоимости. В 2017 г. на ООО «Химпек» произошел перерасход
материальных ресурсов, так как коэффициент материальных затрат больше
единицы.
А в 2018 г. и в 2019 г. материальные ресурсы расходовались более
экономно, что свидетельствует о правильной политики организации.
В структуре себестоимости производства продукции – сырье и
материалы занимают наибольший удельный вес.
Следовательно, производство ООО «Химпек» можно охарактеризовать
как сырьеемкое. Для анализа норм расходов материалов на ООО «Химпек»
были рассмотрены плановая и итоговая калькуляции себестоимости 1000 кг
материала Спанбел Н за январь 2019 года.
Таблица 2.13.
Нормы расходов материалов себестоимости 1000 кг материала
Спанбел Н за январь 2019 года, руб.
Статья калькуляции
План
Фактически
Отклонение
(+/-)
Сырье и материалы
1200
1368
168
Возвратные отходы
143
142
-1
Вспомогательные
материалы
540
543
3
Топливо и энергия на
технологию
720
734
34
Общехозяйственные
расходы
990
992
2
43
Из представленной таблицы, сделаем следующие выводы: фактические
расходы сырья и материалов превышают плановые на 14%, что
свидетельствуют о значительном росте производства. Расходы возвратных
отходов за анализируемый месяц были достаточно экономными, о данном
факте свидетельствует незначительная разница в нормах расхода за
анализируемый период по плану и фактически. Разница в норме
общехозяйственных расходах по плану и фактически сравнительно
незначительная, что объясняется экономной политикой отделов материально –
технического снабжения. В связи с ростом производства произошел перерасход
топлива и энергии на технологию. Данный перерасход составляет 2%
превышения фактического расхода над плановым. Таким образом, следует
заметить, что нормы расходов материалов фактически превышают плановые,
что говорит об увеличении выпуска материала Спанбел Н за январь 2019 года,
но нерациональном использовании материалов и ресурсов, невыполнении
плана по снижению себестоимости данного вида изделия.
Для сравнения рассмотрим в таблице 2.14 также плановую калькуляцию
1 тонны нити полиэфирной на январь 2019 года.
Таблица 2.14.
Нормы расходов материалов себестоимости 1 тонны
материала нити полиэфирной на январь 2019 года, руб.
Статья калькуляции
План
Фактически
Отклонение
(+/-)
Сырье и материалы
900
949
49
Возвратные отходы
100
97
-3
Вспомогательные
материалы
650
661
11
Топливо и энергия на
технологию
630
621
-9
Общехозяйственные
расходы
660
663
3
Общецеховые расходы
398
389
-9
Прочие
производственные
расходы
156
170
14
Заработная плата
производственных
рабочих
3456
3329
-127
44
Из представленной таблицы можно сделать вывод, что план по
снижению себестоимости данного вида изделия выполнен. Таким образом,
анализируя обе таблицы, можно сделать следующий вывод: снижение
себестоимости по такому виду изделия, как материал Спанбел Н не произошло
за рассматриваемый период, необходимо изыскать резервы снижения
себестоимости данного вида изделия.
2.3 Анализ себестоимости по факторам
Важнейший показатель экономической эффективности производства
продукции – ее себестоимость. В себестоимости отражаются все стороны
хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех
производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты
деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое
состояние субъектов хозяйствования.
Для глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют
отчетные калькуляции по отдельным изделиям, фактический уровень затрат на
единицу продукции сравнивают с плановым и данными прошлых периодов,
других предприятий в целом и по статьям затрат.
Таблица 2.15.
Исходные данные для факторного анализа материала
Спанбел Н за июль 2019 года, руб.
Показатель
План
Факт
Отклонение от
плана
Объем выпуска
продукции (VBП),
т.
300
350
+50
Сумма
постоянных
затрат (a), тыс.
руб.
2250
3790
+1530
Сумма
переменных
затрат на 1 т (b),
тыс. руб.
562
610
+48
Себестоимость
(С), тыс. руб.
850
901
+51