21
Если рассматривать задачи учета производственных запасов более
подробно, то можно выделить следующие аспекты [16, с. 73]:
- своевременное и правильное документальное оформление
поступления и расходования материальных ценностей;
- полное и своевременное исчисление фактической себестоимости
материалов;
- контроль за соблюдением обязательств по договорам;
- обеспечение контроля за сохранностью материально-
производственных ресурсов в местах хранения материально ответственными
лицами;
- контроль за соблюдением внутренних норм запасов, обеспечивающих
бесперебойный бизнес-процесс;
- проведение анализа эффективности использования товарно-
материальных ценностей.
Утвержденная предприятием учетная политика должна использоваться
последовательно от одного отчетного года к другому, т.к. изменения,
вносимые в учетную политику, но не совпадающие с прошлым периодом,
могут оказать существенное влияние на оценку материально-
производственных ресурсов и принятие решений пользователями
бухгалтерской отчетности в отчетном году и далее. Причины изменений,
оценка их последствий в стоимостном выражении нуждаются в
обособленном раскрытии в бухгалтерской отчетности. Из этого следует, что
при выборе наиболее приемлемого метода определения стоимости
материально-производственных ресурсов для списывания на расходы по
производству продукции, важно понимать, что они будут применяться в
течение многих лет, а замена на другие методы может повлечь за собой
увеличение объема работы и другие негативные последствия.
Поэтому при отпуске материально-производственных ресурсов надо
аккуратно подходить к выбору метода их оценки. Для этого необходимо
22
использовать нормативные документы по бухгалтерскому учету (например,
ПБУ 6/01).
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету
материально-производственных ресурсов в качестве учетных цен на
материалы могут быть:
– договорные цены - предполагается установление учетных цен на
уровне средних покупных цен в этом регионе в этот период. Отклонение в
этом случае будет представлять величину транспортно-заготовительных
расходов;
– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего
месяца или отчетного периода;
– планово-расчетные цены - учетная цена определяется как плановая
заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основе средних
покупных цен с добавлением планируемой величины транспортно-
заготовительных расходов. В этом случае отклонение означает экономию
(перерасход) фактической себестоимости материальных ценностей от их
плановой себестоимости;
– средняя цена группы материалов - в этом случае разница между
фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы
учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.
В Российской Федерации порядок учета запасов раскрывается в
Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 6/01, а также в Методических указаниях по бухгалтерскому
учету запасов. Отдельные аспекты оценки запасов описываются в
Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации [3].
В дополнение к экономической разрабатывается техническая
классификация – систематизированный перечень потребляемых в
производстве материально-производственных ресурсов. Внутри каждой
23
группы запасы подразделяются на сорта, виды, типы и прочее. Каждому из
них присваивают номенклатурный номер и записывают в особые реестры.
[16, с. 79].
Жизненный цикл материально-производственных запасов составляют
следующие этапы: поступление, выдача в производство и возврат из
производства [15 – с. 210].
Контроль за наличием и движением материально-производственных
ресурсов обеспечивается правильной организацией складского учета
материальных ценностей [15 – с. 226.]. Она включает в себя наличие
специализированных складских помещений, оснащенных современными
весоизмеритальными приборами и устройствами, а также нормирование
производственных запасов.
При приемке материально-производственных ресурсов на складские
помещения необходимо:
- зарегистрировать документы на материально-производственные
запасы в журнале учета поступающих ценностей с проставлением подписей
ответственных лиц;
- проверить соответствие данных этих документов договорам поставки
по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки
и другим условиям поставки;
- проверить правильность расчетов в расчетных документах;
- оплатить расчетные документы полностью или частично;
- определить фактические размеры ответственности в случае
нарушения условий договора;
- передать документы в профильные подразделения организации
(бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.).
Для получения материалов со склада поставщика или от организации
лицу, получающему материально-производственные запасы, выдаются
соответствующие документы и доверенность на получение материалов.
24
Для оформления операций по поступлению материально-
производственных ресурсов на склады организации используют
сопроводительные документы поставщиков и приходные документы самой
организации [15 – с. 79.]. Сдача подразделениями запасов на склад
оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях,
когда:
- продукция, изготовленная подразделениями предприятия,
используется для внутреннего потребления в организации или для
дальнейшей переработки;
- осуществляется обоснованный возврат подразделениями организации
на склад (например, была заявка оформлена на одно количество
материально-производственных запасов, но потребовалось меньшее
количество и остаток возвращают на склад);
- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства
продукции, а также сдача брака;
- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации
(разборки) основных средств.
Отпуск материалов на производство - это их выдача со склада
непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ или
оказания услуг), а также отпуск материалов для хозяйственных нужд
организации.
Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе
разработанных соответствующими службами организации норм расхода
материалов, производственных программ подразделений организации, с
учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец
планируемого периода.
Отпуск материалов со складов организации осуществляется только
выделенным для их получения штатным работникам. Списки лиц, которым
предоставляется право получать со складов материалы, а также образцы их
25
подписей в виде доверенностей должны быть известны лицам, отпускающим
материалы.
Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и
служащими основой для отражения ее в бухгалтерском учете, являются:
- накладная на отпуск материалов на сторону;
- счет-фактура на проданные материалы;
- документы, подтверждающие расходы, связанные с реализацией
материалов;
- платежно-расчетные документы.
Материально-производственные запасы получают со склада
поставщика от транспортной и других посреднических организаций в
порядке, по качеству и количеству, установленным заключенными
договорами.
Операции, связанные с поступлением, внутренним движением и
отпуском материально-производственным запасов должны оформляться в
первичными учетными документами типовой формы либо разработанными
организацией самостоятельно.
Первичный документ должен быть составлен в момент совершения
операции, а если это невозможно – непосредственно после ее окончании.
Документальное оформление операций с материально-
производственными ресурсами происходит посредством оформления
следующих типовых документов:
№ М-2 и № М-2а «Доверенность» на право получения материальных
ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу,
соглашению;
№ М-4 «Приходный ордер» применяется для учета материалов,
поступивших от поставщиков;
№ М-7 «Акт о приемке материалов» оформляется при приемке
материально-производственных ресурсов, имеющих количественное и
26
качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными
сопроводительных документов поставщика;
№ М-8 «Лимитно-заборная карта» применяется при наличии лимитов
отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически
потребляемых для изготовления продукции, услуг, а также для текущего
контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на
производственные нужды, и является оправдательным документом для
списания материальных ценностей со склада;
№ М-11 «Требование-накладная» - для учета движения материально-
производственных ресурсов внутри предприятия;
№ М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» - оформляется
для учета отпуска материально-производственных запасов своего
предприятия сторонним организациям на основании договоров и других
документов;
№ М-17 «Карточка учета материалов» - для учета перемещений
материалов на складе по каждому сорту, виду и типоразмеру.
Для подтверждения полномочий сотрудника для получения
материально-производственных запасов оформляется доверенность. Этот
документ подписывается в одном экземпляре, а затем под расписку выдается
получателю доверенности, которым может быть только штатный работник
предприятия. Доверенность заполняется полностью и имеет образец подписи
лица, на имя которого она выдана.
На материалы, которые получаются по договорам купли-продажи,
поставки и другим аналогичным договорам, предприятие получает от
поставщика расчетные и иные сопроводительные документы. Расчетными
документами выступают платежные требования, товарно-транспортные
накладные, счета-фактуры и проч. Сопроводительными документами могут
быть сертификаты, качественные удостоверения и др.
27
Счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты, а также
другие сопроводительные документы, которые поступают в организацию,
передаются соответствующему подразделению организации на хранение в
качестве основания для приемки и принятия материально-производственных
запасов к учету.
Первичным документом, служащим основанием для принятия к учету
поступивших материально-производственных запасов, является приходный
ордер форма № М-4. Такой документ оформляет материально ответственное
лицо в день поступления материалов на склад, если нет расхождений между
данными поставщика и фактическими данными - как по количеству, так и по
качеству.
Требование составляется в двух экземплярах материально
ответственным лицом подразделения, которое передает материальные
ценности. Один экземпляр служит для списания ценностей сдающим
складом, а второй — основанием для принятия к учету ценностей
принимающим складом.
Накладные подписываются материально ответственными лицами
поставщика и получателя, а затем направляются в бухгалтерию.
Поступающие на склад с материалами автомобили должны быть
своевременно приняты и разгружены. За задержку выгрузки установленных
нормативами или договорами сроков с грузополучателя взыскивается штраф.
Материалы, поступающие на склады организации, аккуратно проверяются по
количеству, качеству и прочим параметрам.
Количественная и качественная приемки связаны между собой.
Проверка количества поступившего материала предшествует проверке
качества. Материалы на складах организации обычно принимает сотрудник
склада совместно с техническими работниками. Материально-
производственные запасы особо ответственного назначения и наиболее
ценные принимаются специальной комиссией.
28
Одной из основных предпосылок сохранности материально-
производственных запасов и одним из принципов рациональной организации
их учета является своевременное и правильное оформление первичными
документами операций по их движению.
Все организации обладают и хранят те или иные запасы. Их движение в
логистической цепи невозможно без концентрации в определенных местах
необходимых запасов, для хранения которых предназначены
соответствующие склады. Запасы могут возникнуть в любой точке цепи
поставок, где материальный поток приостанавливается или нарушается.
Большинство организаций стараются хранить запасы на складах и их
площади зависят от возможности и оборотов предприятия.
Перемещение материально-технических ресурсов связано с затратами
живого и овеществленного труда, что увеличивает стоимость товара. В связи
с этим проблемы, связанные с функционированием складов, оказывают
значительное влияние на рационализацию движения материальных потоков в
логистической цепи, использование транспортных средств, специального
оборудования и прочее.
Ключевую роль в эффективности производства играет
своевременность, полнота, осмотрительность при учете товарно-
материальных ценностей.
Требование полноты означает, что в бухгалтерском учете все факты
хозяйственной деятельности должны находить сплошное и непрерывное
отражение. Осмотрительность – это готовность отражения в учете
предполагаемых расходов и потерь, а не возможных доходов. Приоритет
содержания перед формой предполагает отражение операций исходя из их
экономического содержания и условий осуществления, а не только их
правовой формы.
Рациональность – это экономное ведение бухгалтерского учета, т.е.
осуществление наименьших затрат на формирование базы учетных данных.
29
Основным, а в ряде случаев и единственным источником информации
о финансово-хозяйственной деятельности предприятия служит отчетность
предприятия, которая основывается на обобщении данных бухгалтерского и
фактического учета.
Своевременное получение информации о производственно-
хозяйственной, а также финансовой деятельности предприятия позволяет
руководителям оперативно влиять на бизнес-процессы, принимать
соответствующие меры для повышения таких экономических показателей
работы предприятия, как производительность труда и прибыль.
Учет материальных ресурсов и бухгалтерская отчетность являются
важнейшим средством планового управления производственно-
хозяйственной деятельностью предприятий. Данные учета и отчетности
используются хозяйственными органами для контроля за ходом выполнения
планов, обобщения итогов хозяйственной деятельности предприятий,
наблюдения за ростом производства, использованием средств и подъемом
материального благосостояния коллектива предприятия.
30
Глава 2. Анализ состояния материально-технических ресурсов
2.1. Аналитика на предприятии как фактор повышения эффективности
управления материально-техническими ресурсами
Акционерное общество «Волжский электромеханический завод» (АО
«ВЭМЗ») основано в 1970 году, входящее в составе производственного
объединения «Марийский машиностроитель». Предприятие
специализировалось на изготовлении головок самонаведения, специальной
аппаратуры магнитной записи и бытовой аппаратуры магнитной записи.
Местонахождение общества: Российская федерация, 425000, Республика
Марий Эл, г. Волжск, ул. Фрунзе, д. 1.
Основная деятельность Общества ведется в интересах Министерства
обороны Российской Федерации. АО «ВЭМЗ» включено в перечень
стратегических организаций и участвует в выполнении государственного
оборонного заказа.
Общество является одним из поставщиков комплектующих изделий
для производителей средств ПВО в российском оборонном комплексе и
выпускающее различную продукцию для народного хозяйства. АО «ВЭМЗ»
входит в состав ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей» - интегрированную
структуру холдингового типа являясь его дочерним предприятием. Концерн
имеет лидирующие позиции на рынке Российской Федерации по продукции в
области ПВО. Размер рынка основной продукции предприятия ограничен
гособоронзаказом и контрактами с заказчиками.
В АО «ВЭМЗ» учет материалов ведется на счете 10 "Материалы" и
соответствующих ему субсчетах, которые разграничивают элементы по
отдельным видам.