21
выборки из различных ведомостей. Именно поэтому в организациях принято
открывать лицевые счета для каждого работника (форма № Т-54 и форма Т-
54а). В эти формы вписываются необходимые сведения о самом работнике
(семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на
работу и д.р.) все виды начислений и удержаний из заработной платы за
каждый месяц. По содержанию этих данных легко рассчитать средний
заработок за любой период времени. [19, с.99]
Форму № Т-54 принято применять для записи всех видов начислений и
удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учёту
выработки и выполненных работ, отработанного времени и других
документов на разные иные виды оплаты. Именно поэтому на основании
данного лицевого счёта составляют расчётную ведомость по форме № Т-51.
Форму № Т-54а применяют при обработке учётных данных с
применением средств вычислительной техники. Данная форма содержит
только условно-постоянные реквизиты работника.
Важно заметить, что данные по учёту заработной платы, полученные на
бумажных носителях, вкладываются каждый месяц в лицевой счёт. [18, с.254]
Порядок учёта оплаты труда в организациях, основывается на
следующих правилах:
1. Работнику устанавливается заработная плата на основании
трудового договора в соответствии с действующими законными системами
оплаты труда. [3]
2. Система оплаты труда зависит от размеров тарифных ставок,
окладов, надбавок, доплат а также от использованной системы премирования
которая устанавливается коллективными договорами, соглашениями,
нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством. [3]
3. Локальные акты, которые устанавливают систему оплаты труда,
применяются самим работодателем с учётом мнения профсоюза (ч. 4 ст. 135
ТК РФ). [3]
22
4. Работодатель обязан знакомить работников под роспись с
принимаемыми локальными актами, непосредственно связанными с их
трудовой деятельностью (ч. 2 ст. 22 ТК РФ). [3]
5. Локальные акты вступают в силу со дня его подписания самим
работодателем, или со дня указанного в данном акте. Применяется он к
отношениям, возникшим после введения его в действие.
Подводя итог выше изложенного важно отметить, что основными и
первоначальными документами является; личная карточка работника,
штатное расписание, приказ (распоряжение) о переводе работника на другую
работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, записка
– расчёт о предоставлении отпуска работнику, приказ (распоряжение) о
прекращении трудового договора с работником (увольнении), записка – расчёт
при прекращении (расторжении) трудового договора с работником
(увольнении), приказ (распоряжение) о поощрении работника, табель учёта
рабочего времени, расчётно-платёжная ведомость, расчётная ведомость,
платёжная ведомость, лицевой счёт.
1.3. Формы и системы оплаты труда
В данном подпункте будут рассмотрены формы и системы оплаты труда.
Как считает отечественный исследователь Пикуза В.В. существует два
основных вида оплаты труда: основной и дополнительный. К основному виду
оплаты труда принято относить заработная плата, которая начисляется
самому работнику за отработанное им время, а также качество и количество
выполненных им работ (премии, оплата по сдельным расценкам, оклады,
сверхурочные, тарифные ставки). Дополнительный вид оплаты труда
представляет собой выплаты за непроработанное время, которые
предусмотрены законодательством по труду (оплата очередных отпусков,
выходных пособий при увольнении, льготных часов подростков). [31, с.25]
В настоящее время в России принято выделять две формы оплаты труды:
повременная и сдельная. При выборе той или иной формы оплаты труда
руководителю организации необходимо учитывать наиболее подходящую для
23
работодателя и работников. Именно поэтому выбранный вид оплаты труда
должен соответствовать условиям труда, что в свою очередь укажет на
положительный результат всего трудового процесса в целом.
Как считает отечественный исследователь Шкатулла В.А. повременная
оплата труда заключается в том, что заработная плата складывается не из
количества выполненной работы, а из квалификации самого работника,
которая в свою очередь на прямую зависит от величины тарифной ставки
(оклада), и количества отработанного им времени. Важно отметить, что
повременная оплата предусматривает тот или иной критерий в зависимости от
установленной работодателем системы оплаты труда.
По мнению отечественных деятелей Шкатулла В.А., Суетиной Л.Н.
повременная оплата труда используется, когда представляется трудным
определить качество работы и сам объём выполненных работ (производимой
продукции) или, когда труд не подлежит точному нормированию. [34, с.135]
Рассмотрим необходимые условия для повременной оплаты ими
являются:
Точный учёт фактически отработанного времени, в том числе и
контроль за отработанным временем;
Правильный расчёт окладов или тарифных разрядов работников в
соответствии с имеющимися у них квалификациями, при этом обращая
внимание на реальную сложность выполняемых работ;
Разработка и правильное использование различных норм, для того
чтобы избежать неравномерность затрат труда среди работников в течении
рабочего времени;
Оптимальная организация труда на каждом рабочем месте, для
того чтобы обеспечить наиболее эффективную трату рабочего времени. [34,
с.136]
Повременную оплату труда принято рассматривать как три подвида
данной формы оплаты: почасовая, поденная и помесячная, то есть
24
повременная форма предварительно предусматривает установленные
расценки за определённый промежуток времени.
Почасовая оплата труда – представляет собой особую систему оплаты
труда. Её применение оправдано для отдельных категорий работников, так
как она позволяет платить средства только за реально отработанные часы.
Поденная оплата – представляет собой определенный размер дневной
ставки, а заработок зависит от количества отработанных дней. [9, с.54]
В повременной форме оплаты труда принято выделять несколько
систем:
Простая – повременная – сущность данной системы заключается в
том, что само количество отработанного времени работником – это
единственный фактор формирования заработка;
Повременно-премиальная система – по установленным тарифным
ставкам размер заработной платы находится в зависимости от результатов
труда через премирование (кроме оплаты труда за отработанное время);
Окладная система оплаты труда – представляет собой оплату,
которая осуществляется по утверждённому месячному должностному окладу,
а не по величине тарифной ставки;
Контрактная система оплаты труда – применяется для
руководителей предприятия, заработная плата прописывается в трудовом
договоре (контракте). [9, с.58]
Далее рассмотрим более подробно сдельную форму оплаты труда.
Сдельная форма оплаты труда представляет собой форму оплаты труда
наёмного работника, при которой заработок на прямую зависит от качества
произведённых им единиц продукции или выполненного объёма работ с
учётом их качества, условий труда и сложности.
Сдельная форма оплаты труда работника является одним из хороших
стимулов для него. Сдельная форма оплаты также стимулирует повышение
качества производимой или выпускаемой продукции и производительности
труда в трудовом процессе.
25
Особое применение находит сдельная форма оплаты там, где можно
чётко определить количество и качество сдельной работы, что в свою очередь
подразумевает определённых условий необходимых для применения. [31,
с.14]
Выделяют следующие виды сдельной формы оплаты труда:
Индивидуальная зарплата, которая в свою очередь зависит от
результатов трудовой деятельности конкретного работника;
Коллективная, которая представляет собой заработную плату, и на
прямую зависит от командной работы. [29, с.94]
При сдельной форме оплаты труда сумма заработка устанавливается
заранее определённой стоимостью выпускаемой продукции, согласно
количества выпуска. Сумма заработка определена посредством умножения
величины тарифной ставки на временную норму.
Важно отметить, что выделяют несколько систем сдельной платы труда:
прямая сдельная;
сдельно – премиальная;
сдельная прогрессивная;
аккордная;
аккордно-премиальная;
косвенно-сдельная. [29, с.95]
Все эти системы сдельной формы оплаты труда, отличаются между
собой особенностями, которыми могут быть время выплат, размер,
дополнительное вознаграждения.
Прямая сдельная система оплаты труда работникам представляет собой
определение выплачиваемого вознаграждения работникам, путём умножения
количества изготовленной продукции на заранее установленную стоимость.
Сдельная премиальная система оплаты труда работникам представляет
собой наличие премии, которая выплачивается наряду со стандартным
окладом.
26
Сдельно-прогрессивная система оплаты труда работникам обусловлена
выплатой большого вознаграждения при выполнении работником сверх
нормы за день.
Аккордная и аккордно-премиальная система оплаты труда работникам
представляет собой выдачу денежных средств за определённый комплекс
выполняемых работ. При этом сумма между коллективом распределяется не
равномерно, а в свою очередь основывается на количестве выполненной
работы одним человеком.
Аккордно – премиальная система оплаты труда работникам
представляет собой дополнительные выплаты сотрудникам премии, которые
принято выплачивать по завершению работы на высоком уровне и по
определённой договорённости.
Косвенно – сдельная система оплаты труда работникам представляет
собой выплаты внештатным или вспомогательным рабочим, размер самого
заработка зависит от результатов трудовой деятельности основных рабочих и
определяется в процентном соотношении. [28, с.146]
Именно поэтому система оплаты труда на прямую зависит от
взаимосвязи между многими показателями, которые характеризуются по
размеру и оплате за выполнение определённых обязанностей в пределах
обусловленных норм. Поэтому от качественных и количественных
результатов трудовой деятельности, зависит величина заработной платы.
Также и устанавливается сама выплата согласно нормы, и за ранее
оговорённой между работником и работодателем платы за выполнение
трудовой деятельности.
Важно заметить, что формы и системы оплаты труда работников
выступают главным звеном и служат основным элементом в организации
выплаты вознаграждения за выполненную работу. Главной задачей форм и
систем оплаты труда является определение самого размера заработной платы
для работника, что может выполняться множеством разнообразный способов.
27
Согласно законодательства работодатель в праве выбрать тот или иной
вид оплаты труда своим работникам, которые ему наиболее подходит. Также
выбор рационального вида выплат представляет собой одну часть из
составного трудового процесса, которая имеет социальное и экономическое
значение для организации, независимо от рода и направления деятельности.
[28, с.149]
Нужно заметить, что любой вид вознаграждения трудовой деятельности
штата работников направлен на создание материальной основы для развития
трудового капитала самого предприятия. Одной из главный ролей, в оплате
труда играет вознаграждение, например, за трату физических или умственных
ресурсов человека.
Также вознаграждение может играть и другую не мало важную роль, а
именно с помощью вознаграждения можно повышать мотивацию работников
и свою очередь привлечь новые трудовые ресурсы. С помощью мотивации
можно сформулировать необходимый для производства штат
высококвалифицированных специалистов на предприятии.
Подводя итог всего вышеизложенного можно отметить сделать
следующий вывод: в России принято выделять два вида оплаты труда
основной и дополнительный.
Также существует две формы оплаты труды: повременная и сдельная.
Повременная оплата труда - это заработная плата, которая зависит не от
количества выполненной работы, а из квалификации самого сотрудника, а
также от величины тарифной ставки, и количества отработанного времени.
Повременную оплату труда принято рассматривать как три подвида данной
формы оплаты: почасовая, поденная и помесячная. При повременной оплате
труда принято выделять две системы простая повременная, повременно-
премиальная.
Сдельная форма оплаты труда - это один из хороших стимулов для
самого работника.
28
Сдельная форма оплаты стимулирует повышение качества выпускаемой
или производимой продукции и производительности труда. Выделяют
несколько систем сдельной платы труда: прямая сдельная; сдельно –
премиальная; сдельная прогрессивная; аккордная; аккордно-премиальная;
косвенно-сдельная.
1.4. Методологические основы бухгалтерского и налогового учёта
оплаты труда в Российской Федерации
Рассмотрим следующие понятия как бухгалтерский учёт, налоговый
учёт оплаты труда.
Организация бухгалтерского учёта представляет собой систему
условных элементов (слагаемых) построения учётного процесса с помощью
получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной
деятельности данного предприятия, а также для осуществления контроля над
рационным использованием ресурсов.
Основными отчётными слагаемыми организации системы
бухгалтерского учёта являются первичные документы, а именно план счетов
бухгалтерского учёта, инвентаризация, объём и содержание отчётности,
формы бухгалтерского учёта. [40, с.191]
Предприятие устанавливает с работниками трудовые отношения,
заключив трудовой договор или контракт. В любом из перечисленных случаев
возникает необходимость к учёту отработанного работником времени, а также
начисления и выплаты заработной платы и других видов выплат.
После обоюдного решения о приёме на работу самим работником и
работодателем, работник предоставляет следующие документы: заявление о
приёме на работу, 2 фотографии 3х4, ксерокопию паспорта, трудовую книжку
(оригинал), страховое (пенсионное) свидетельство копия, документ воинского
учёта (военный билет), копия документов об образовании, копия
свидетельства о присвоении ИНН, справка с предыдущего места работы
(форма 2 - НДФЛ), заполненная анкета, справка с основного места работы (для
совместителей), свидетельство(а) о рождение детей.
29
Все выше причисленные документы предоставляются и подшиваются в
личное дело сотрудника, которое в дальнейшем хранится в архиве 75 лет. На
основании Приказа о приёме на работу производится запись в «Трудовой
книжке» самого сотрудника. Если трудовой договор заключается впервые, то
трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного
страхования оформляется работодателем.
Затраты на выплату заработной платы за отработанное время
группируется по следующим признакам:
отработанное время (в течении рабочего дня, сверхурочные часы,
работа в праздничные и выходные, командировки);
оплачиваемое неотработанное время (вынужденные простои,
ежегодные отпуска, выполнение государственных и общественных
обязанностей, и др.);
неоплачиваемые, неотработанное время (опоздания, прогулы). [34,
с.75]
Важно отметить, что неявки и опоздания работника на работу по
уважительной причине оформляются различными документами: листками
временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и
общественных обязанностей и другими. Данные документы отмечаются в
табеле и предоставляются в дальнейшем в бухгалтерию для следующих
расчётов с этими работниками.
Заработная плата работников может включаться в:
В состав расходов по обычным видам деятельности, если:
а) Работники основного, вспомогательного и обслуживающего
производств привлечёны к процессу производства продукции (выполнении
работ, оказания услуг);
б) Работники привлечены к процессу реализации готовой продукции или
товаров;
в) Общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного
персонала.
30
В состав вложений во вне оборотных активов, в случае если
работники заняты в процессе:
а) Создание или покупки основных средств, которые в свою очередь
предназначены для обеспечения собственных нужд предприятия;
б) Создание или покупки нематериальных активов, которые в свою
очередь предназначены для собственных нужд предприятия;
в) Доведения основных средств до состояния, пригодного к
использованию;
г) Модернизации или реконструкции основных средств. [38, с.88]
В состав внереализационных или операционных расходов. Если
работники заняты в сфере непроизводственной деятельности (работники
детского сада), то при расчёте заработной платы она учитывается как
внереализационные расходы. Также если сотрудники заняты в сфере
непроизводственной деятельности (сдача имущества предприятия в аренду),
их заработная плата включается в состав операционных расходов.
В состав расходов будущих периодов, если заработная плата
сотрудников, трудовая деятельность которых связана с затратами,
учитывающийся в состав расходов будущих периодов;
В состав чрезвычайных расходов в случае, если сотрудники
предприятия участвовали в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций
таких, как наводнения, землетрясения и др..
Выплачивается за счёт резерва предстоящих расходов.
Важно отметить, что для того чтобы зарезервировать средства
предприятия, необходимо равномерно распределять затраты в расходы на
производство и продажу:
из основных средств на предстоящий ремонт;
на обслуживание и гарантийный ремонт оборудования и
выпускаемой продукции;