16
По калькуляционным статьям затраты группируются по признаку их
экономического назначения, специфичному для отраслей и отдельных видов
деятельности. Применение такой классификации позволяет определить
назначение затрат, установить влияние каждой статьи на себестоимость и
определить направления ее снижения.
С позиции конкретной организации определяют внутренние и внешние
затраты. К внешним относятся расходы, связанные с использованием
предоставляемых ресурсов, в внутренние затраты - это альтернативные расходы
использования ресурсов, принадлежащих владельцам организации, которые в
бухгалтерском учете не отражаются.
По степени охвата планом затраты классифицируются на планируемые и
непланируемые с целью выделения затрат и потерь, не предусмотренных
планом, но включаемых в фактические затраты.
Планируемые затраты – это затраты, рассчитанные на определенный
объем деятельности. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и
сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. В свою очередь
планируемые затраты можно разделить на краткосрочные, связанные с
достижением тактических целей, и долгосрочные, направленные на достижение
стратегических целей организации.
Непланируемые затраты - затраты, не включаемые в план и отражаемые
только в фактической себестоимости продукции.
На практике возможны другие группировки затрат в зависимости от
потребностей конкретной организации и целей управления:
по функциям управления (производственные, коммерческие и
управленческие);
по видам используемых ресурсов (затраты основных фондов,
оборотных средств и затраты труда);
по отраслевому признаку (затраты торговли, общественного питания,
заготовительной и производственной деятельности);
17
по сфере кругооборота средств (затраты сферы производства и сферы
обращения) и прочее.
В зависимости от целёй управления затратами их классификация может
базироваться на различных основаниях. Вышеизложенные классификации
затрат представлены на рис. 2 [22, c. 61].
Рис. 2. Классификация текущих затрат организации
Группировка затрат и их классификация позволяют осуществлять более
эффективное управление затратами и сокращают затраты управленческого труда
на их идентификацию.
1.2. Цель, задачи и принципы управления затратами
Постоянно возрастающие масштабы деятельности организаций, их
интеграция и специализация, осложнение и увеличение числа связей между ними
в сочетании со сложным положением отечественной экономики в значительной
степени обостряют проблему эффективности и качества управления. Управление
ТЕКУЩИЕ
ЗАТРАТЫ
По экономическому
содержанию
затрачиваемых ресурсов:
по элементам,
калькуляционным статьям
По составу:
одноэлементные,
комплексные
По характеру связи с
деятельностью организации:
внешние, внутренние
По степени охвата
планом: планируемые,
непланируемые
По степени
управляемости:
релевантные,
иррелевантные
По характеру функций, с
выполнением которых
связаны: основные,
накладные
По значимости для оценки
прибылей и убытков:
входящие, истекшие
По степени агрегирования:
удельные, суммарные
По степени зависимости от объема
деятельности: постоянные,
переменные, смешанные
18
представляет собой сложный социально-экономический процесс, который в
широком смысле обозначает воздействие на предмет, объект, систему для
сохранения их устойчивости или перевода из одного состояния в другое в
соответствии с заданными целями [12, c. 15].
Основная цель управления состоит в получении наибольшего результата
от хозяйственной деятельности при наименьших совокупных затратах живого и
овеществленною труда.
Развитие теории управления организацией характеризуется
множественностью школ и подходов, разрабатывавших те или иные аспекты
управления [7, c. 31].
Основателем школы научного управления считается Ф.У. Тейлор,
который изучал в своих работах проблемы рационализации производства и труда
с целью повышения эффективности деятельности. Он считал, что главнейшей
задачей управления организацией должно быть обеспечение максимальной
прибыли в соединении с максимальным благосостоянием для каждого занятого
в этой организации работника.
Понятие «управление» не формализовано настолько, чтобы можно было
дать его точное и при этом достаточно широкое определение.
В.И. Мухин выделил восемь наиболее распространенных определений понятия
управления. К ним относятся следующие [19, c. 36]:
формирование и реализация воздействий, выбранных из множества
возможных на основании определенной информации, обеспечивающих
желаемое движение объекта, приводящее к поставленной цели;
воздействие на объект, выбранное из множества возможных, на
основании имеющейся для этого информации, улучшающее функционирование
или развитие данного объекта;
определение цели и факта (результата) ее достижения с помощью
необходимых и достаточных способов, средств и воздействий;
процесс организации такого целенаправленного воздействия на
некоторую часть среды, называемую объектом управления, в результате
19
которого удовлетворяются нужды субъекта управления, имеющего
взаимодействие с этим объектом;
процесс формирования целей, отыскания и осуществление способов их
достижения;
такое употребление причинно-следственных отношений, при котором
завязывается поведение системы, повергающее к желаемому результату;
функция организованных систем различной природы, снабжающая
сохранение их обусловленной структуры, сопровождение режима деятельности,
реализацию их программ и целей;
процесс целенаправленного воздействия субъекта управления на его
объект для достижения определенных результатов.
Несмотря на то, что приведенные определения управления различны, они
имеют две общие черты: обязательное наличие цели при управлении и
управление имеет место в организации.
В условиях социалистической системы хозяйствования теория функций,
структур и процессов управления затратами в организации разрабатывалась с
учетом специфики данной системы, таких как централизация, единство
руководства. Одно из главных направлений этого периода - внедрение в
практику и улучшение нормативного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции. В связи с этим были разработаны и аргументированы
нормы затрат на сырье и материалы, заработную плату и другие
производственные затраты, способы определения фактической себестоимости
продукции и выявления ее отклонений от нормативной себестоимости, варианты
методов учета затрат с элементами нормативного метода.
Управление затратами – это средство достижения организацией высокого
экономического результата. Оно не сводится только к уменьшению затрат, так
как имеет действие на все элементы управления. Почти в каждой организации
существуют резервы для уменьшения затрат до разумно-низкого уровня, что
разрешает достичь увеличения экономической результативности деятельности и
повышения конкурентоспособности [16, c.68].
20
Управление затратами может рассматриваться как функциональная
область менеджмента и как самостоятельная область в системе управления
организацией. Эти два подхода не противоречат друг другу и могут трактоваться
в качестве определений управления затратами, что позволяет прямо перенести
теоретические и практические разработки менеджмента на управление
конкретной организацией. С другой стороны, происходит сужение понятия
«управление затратами» до определения функциональных задач
соответствующей службы.
К задачам управления затратами организации относятся [14, c. 51]:
выявление его роли как фактора повышения экономических
результатов деятельности;
нахождение затрат по основным функциям управления;
расчет затрат по отдельным подразделениям;
исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);
подготовка информационной базы, разрешающей оценить затраты при
выборе и принятии хозяйственных решений;
выявление технических способов и средств измерения и контроля
затрат;
поиск резервов уменьшения затрат на всех этапах хозяйственного
процесса и во всех подразделениях организации;
выбор системы управления затратами, соответствующей условиям
работы организации.
Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только
такой подход способствует повышению экономической эффективности работы
организации в целом.
При организации управления затратами необходимо соблюдение ряда
принципов, позволяющих создать базу экономической конкурентоспособности
организации, завоевания им передовых позиций на рынке.
Основные принципы управления затратами выработаны практикой и
сводятся к следующему [22, c. 57]:
21
системный подход к управлению затратами. Данный принцип
предусматривает изучение объекта управления и управляющей системы
совместно и нераздельно. Системность означает необходимость использования
системного анализа и синтеза в каждом управленческом решении. Системный
подход находит свое выражение в том, что эффективность управления затратами
оценивают по эффективности самого слабого звена системы. Недостаточное
внимание к одной функции управления может свести к нулю всю работу. Именно
слабое звено определяет надежность работы всей хозяйственной системы;
единство методов, практикуемых на разных уровнях управления
затратами. Методическое единство предполагает единые требования к
информационному обеспечению, планированию, учету, а также анализу затрат.
Необходимо целостность и соподчиненность употребляемых критериев
эффективности. Для этого, во-первых, локальные критерии должны быть
подчинены, логически следовать из критериев, употребляемых на более высоких
уровнях. Во-вторых, в системе должны употребляться унифицированные
критерии для оценки аналогичных мероприятий. Только в этом случае
обеспечивается вероятность сравнения ожидаемых и фактических результатов
достижения сходных целей и обобщения их;
управление затратами на всех стадиях жизненного цикла продукта.
Жизненный цикл составляет процесс создания, разработки, производства,
эксплуатации, обращения и утилизации продукта. Структура жизненного цикла
продукта, его продолжительность, объемные и качественные показатели
обусловливают затраты организации. Продукция, являясь целью хозяйственного
процесса, одновременно как его результат воплощает в себе затраты всех
элементов жизненного цикла. Исключение из жизненного цикла какой-либо
стадии не означает, что сократятся затраты;
органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством
продукции (работ, услуг). В рыночной экономике важнейшее условие
существования и развития организации - производство и реализация
конкурентоспособной продукции, которая достигается сочетанием качества и
22
цены. Противоречие заключается в том, что высокое качество продукции наряду
с повышением конкурентоспособности, увеличением объема продаж и
повышением доли рынка организации ведет и к увеличению затрат, и таким
образом, к увеличению цены. Наилучший баланс между качеством и затратами
на всех стадиях жизненного цикла продукта достигается грамотным
управлением на основе исследований и экономических расчетов;
недопущение излишних затрат;
обширное внедрение эффективных методов снижения затрат;
улучшение информационного обеспечения об уровне затрат;
увеличение заинтересованности всех подразделений организации в
снижении затрат.
Увеличивающаяся скорость трансформации внешней среды деятельности
организации вызывает необходимость организационных модификаций внутри
системы управления, что выражается в потребности в управлении затратами,
направленном на стремительное реагирование на зарождающиеся изменения.
Все это приводит к надобности применения стратегически ориентированных
инструментов управления затратами в организации и учреждению
информационных систем, содержащих как финансовые, так и нефинансовые
данные.
Решение поставленных перед организацией задач вызывает
конкретизацию и систематизацию существующих подходов к управлению
затратами и результатами (рис. 3), среди которых наиболее значимы
[20, c. 56]:
стандарт-кост (standard-cost);
пооперационный (попроцессный) учет (activity-based costing);
калькулирование целевой себестоимости (target-costing);
анализ цепочки ценностей (value chain analysis);
процессно-ориентированное управление затратами (activity-based
management);
23
Рис. 3. Концептуальные подходы к управлению затратами и
результатами
сравнения ключевых показателей и процессов с наилучшей практикой
(benchmarking);
реинжиниринг бизнес-процессов (businessprocess re-engineering), метод
непрерывного совершенствования (kaizen-costing);
стратегическое позиционирование (strategic positioning analysis);
анализ затратообразующих факторов (cost driver analysis).
Представленная систематизация дает потенциал ясной постановки целей
управления затратами и результатами в системе стратегического управления,
обеспечивает благополучную интеграцию популярных методов управления
затратами и результатами в единую систему управления, а также основывает
крепкую научную базу для образования совокупности способов влияния на
затраты.
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К УПРАВЛЕНИЮ ЗАТРАТАМИ И
РЕЗУЛЬТАТАМИ
Методы снижения затрат и
повышения результатов
Стратегические методы
оптимизации затрат
Методы контроля
Стандарт-кост
(метод
нормативного
учета затрат)
Пооперационный
(попроцессный учет затрат)
Анализ цепочки
ценностей
Процессно-ориентированное
управление затратами
Стратегическое
позиционирование
Метод сравнения ключевых
показателей и процессов с
наилучшей практикой
Анализ
затратообразующих
факторов
Реинжиринг бизнес-
процессов
Метод калькулирования
целевой себестоимости
Метод непрерывного
совершенствования
24
Стратегия развития организации может основываться на определенной
базе предлагаемых методов, к их избранию необходимо подходить с взгляда
ситуационных теорий и отталкиваясь из конкретных управленческих задач,
обеспечивая системный характер управления. Главной стратегией развития
организации должна стать эффективность его функционирования во внешней
среде избранными им способами, инструментами, принципами управления
затратами. Только исполнение и строгое следование представленного
требования, предъявляемой к стратегии, разрешает ее рассматривать как
перспективу.
Эффективная стратегия развития содействует обращению
трансформаций внешней среды, которые становятся непредсказуемыми и
охватывающими многочисленные и зависимые друг от друга угрозы, в
уникальные стратегические конкурентные преимущества организации. В основе
концепции типовых стратегий лежит идея, что каждая из них базируется на
конкурентном преимуществе, и для того чтобы его достичь, организация должна
избрать свою стратегию управления затратами.
1.3. Управление затратами в системе экономической работы организации
Процесс модификации ресурсов в товары и услуги можно подробно
изобразить в виде зачислений – выплат, затрат – объема деятельности и прочее.
При данном подходе вероятны разумные со стороны цели - средства, вывода
сравнительно процесса хозяйственной деятельности, и для уже исполненных
решений, и для готовящихся.
В первом из перечисленных случаев исследуются не верные решения для
их предупреждения в будущих периодах, а во втором случае имеется ввиду
попытки расчетов вероятных результатов принимаемых решений. В связи с чем
управление затратами является значительным элементом экономической работы
в любой организации и сориентировано на достижение главной цели, а именно
максимизации прибыли [9, c. 49].
25
Наиболее результативно оно может быть осуществлено при
налаженности системы своевременного производства, которое в самом простом
осмыслении обозначает систему оснащения процесса обращения «точно к
моменту», получившей название «канбан». Данная система управления
зародилась в промышленным организациях Японии и является результатом
высокого скопления производства и дефицита собственных ресурсов.
Система своевременного производства анализирует наличие товарно-
материальных запасов с мировоззренческой точки зрения как «зло», наличие
которого затрудняет решение немаловажных вопросов, так же вызывает
внушительных затрат на содержание, немалые материальные запасы не дают
потенциала организации стать конкурентоспособной, такой какой она могла бы
быть.
С практической стороны ключевая цель системы своевременного
производства – ликвидация ненужных расходов, а главная причина их
возникновения - чрезмерные запасы, исходя из данного утверждения, все что
имеет отношение к нормализации товарных запасов, должно находиться под
стабильным надзором.
Управление затратами связано и с предыдущими затратами, и с
обоснованием их величины на будущее. Данный процесс разделяется на
несколько стадий.
Планирование затрат, представляющее из себя установление целей
организации и его подразделений в виде определения задачи и избрания средств
для ее достижения. Планы выражаются в сметах, охватывающих показатели в
денежном выражении. Производственный план охарактеризовывает объем
деятельности, полагаемый удельный вес запасов, цену всевозможных видов
ресурсов, которые будут потрачены на исполнение производственных планов
[22, c.53].
Контроль затрат. На данной стадии учреждаются отправные стандарты
(нормативные затраты, запасы и прочее), на базе которых обусловливаются
показатели эффективности. Далее раскрываются отличия между плановыми и