56
Рис. 12. Структура издержек обращения ООО «Мир инструмента»
за 2018 год, %
Из рисунков 10, 11, 12 видно, что самый большой удельный вес в
представленной структуре издержек обращения ООО «Мир инструмента»
имеют расходы на оплату труда, что связано непосредственно с видом
деятельности - розничной реализации.
На рисунке 13 представлены темпы прироста каждой статьи издержек
обращения.
Рис 13. Темпы прироста статей издержек обращения ООО «Мир
инструмента» за 2016 - 2018 годы
-40,00% -20,00% 0,00% 20,00% 40,00% 60,00% 80,00% 100,00% 120,00% 140,00%
товары (стоимость закупки)
издержки обращения (коммерческие расходы):
транспортные расходы
расходы на оплату труда
отчисления на оплату труда
расходы на содержание здания
амортизация основных средств
расходы на спецодежду
коммунальные расходы
расходы на хранение, упаковку, сортировку
расходы на рекламу
потери товаров при хранении и транспортировке
прочие расходы
Итого
57
Из таблицы 13 и рисунка 13 видно, что основное увеличение произошло
по статье затрат на потери товаров при хранении и транспортировке, в целом на
276,03 %.
Разделение потерь товаров произошедших на этапе хранения и
транспортировки за 2018 год изображено на рисунке 14.
Рис. 14. Структура потерь товаров по месту возникновения
за 2018 год
Максимальная доля потерь товаров происходит на этапе хранении - 64,29
%, на этапе транспортировки - 35,71 %.
За счет роста издержек обращения, удельный вес закупок товаров в
структуре издержек снизилась с 66,82 % в 2016 году до 60,79 % в 2018 году.
Для увеличения эффективности работы торговой организации
существует необходимость в реализации мероприятий по уменьшению затрат, и
как видно из таблицы именно издержек обращения, а именно, затрат на потери
товаров на этапе хранения, и транспортных расходов.
Далее, для исследования зависимостей произведем факторный анализ
издержек.
Целью исследования издержек является их оценивание с взгляда
объективности и обнаружения потенциалов по их уменьшению в анализируемой
и будущих периодах. Объективным показывается такое применение расходов,
потери товаров при
хранении; 64,29
потери товаров при
транспортировке; 35,71
58
которое содействует повышению итоговых результатов деятельности –
непрестанному увеличению товарооборота и росту прибыли.
Для того, что бы достичь указанной цели, торговым организациям
необходимо:
дать оценку величине издержкам организации в сумме и в процентном
соотношении к товарообороту за рассматриваемый период;
рассмотреть затраты по отдельным статьям в сумме и в процентном
соотношении к товарообороту организации, определить их удельный вес в
совокупных расходах за рассматриваемый период и определить линию
изменения удельного веса в динамике;
вести изучение воздействия факторов на видоизменение издержек
рассматриваемого периода в динамике и дать оценку влиянию расходов на
итоговые результаты;
обнаружить резервы уменьшения по отдельным статьям затрат и
установить границы по их применению в протекающей деятельности и будущем
периоде.
Исходная информация об издержках по торговой организации ООО «Мир
инструмента» представлена в таблице 14. Анализ будет производится за
последний период - 2017-2018 годы.
Таблица 14
Анализ издержек ООО «Мир инструмента» по данным
2017-2018 годы
№
п/п
Показатель
2017
2018
Абс.
изм.
Темп
роста, %
1
2
3
4
5
6
1
Товарооборот в действующих ценах
32921
,2
34549
,3
1628,1
104,95
2
в сопоставимых
ценах
32921
,2
34901
,0
1979,8
106,01
3
∑ издержек
30336
,5
32977
,3
2640,8
108,71
4
∑ издержек обращения
10965
,7
12931
,5
1965,8
117,93
5
Уровень издержек (%) в действующих
ценах (3/1*100)
92,15
95,45
3,30
103,58
6
в сопоставимых ценах (3/2*100)
92,15
94,49
2,34
102,54
59
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
5
6
7
Уровень издержек обращения (%) в
действующих ценах (4/1*100)
33,31
37,43
4,12
112,3
7
8
в сопоставимых ценах (4/2*100)
33,31
37,05
3,74
111,2
4
9
Затратоотдача в действующих ценах
(относительно полных издержек)
(1/3)
1,09
1,05
-0,04
96,54
10
в сопоставимых ценах (2/3)
1,09
1,06
-0,03
97,52
11
Затратоотдача в действующих ценах
(относительно издержек обращения)
(1/4)
3,00
2,67
-0,33
88,99
12
в сопоставимых ценах (2/4)
3,00
2,70
-0,30
89,90
13
Затратоемкость (относительно
полных издержек) (3/1)
0,92
0,95
0,03
103,5
8
14
∑ валового дохода
13550,
4
14503,
5
953,
1
107,0
3
15
Затратоемкость (относительно
издержек обращения) (3/1)
0,92
0,95
0,03
103,5
8
16
∑ валового дохода
13550,
4
14503,
5
953,
1
107,0
3
17
Удельный вес полных издержек в
валовом доходе (4/1)
0,33
0,37
0,04
112,3
7
18
Удельный вес издержек обращения
в валовом доходе (4*100/16)
80,93
89,16
8,24
110,1
8
Из таблицы 14 видно, что планируемый объем товарооборота в
действующих ценах был перевыполнен ООО «Мир инструмента» на 4,95 %, а
удельный вес издержек обращения возрос по отношению к плану на 12,37%.
Рассматривая товарооборот в сопоставимых ценах, наблюдается
повышение на 6,01 %, а увеличение полных издержек организации составило
8,71 %, при этом издержки обращения выросли на 17,93%. Данная ситуация
свидетельствует о том, что полные издержки и издержки обращения
увеличиваются быстрее, чем товарооборот организации.
При рассмотрении применения метода на практике по размеру роста
уровня издержек находят сумму их относительного уменьшения или
перерасхода и предоставляют оценку следования сметы торговых расходов:
60
Э (П) = ∆ УИО*Т/100%, (1)
где Э (П) - сумма относительной экономии (перерасхода);
∆ УИО – отклонение по уровню издержек за отчетный период;
Т – товарооборот за 2018 год.
Э (П) = 3,3 * 34549,3 / 100% = 1140,1 тыс. руб.
Таким образом, относительный перерасход в действующих ценах
составило 1140,1 тыс. руб.
Для проведения оценки издержек обращения может применяться
показатель затратоотдачи, который рассчитывается делением товарооборота к
сумме издержек, и так же к сумме издержек обращения. В ООО «Мир
инструмента» он составил:
Относительно полных издержек:
В действующих ценах за 2017 год: 32921,2/ 30336,5 = 1,085 тыс. руб.
В действующих ценах за 2018 год: 34549,3 / 32977,3 = 1,048 тыс. руб.
В сопоставимых ценах за 2018 год: 34901 / 32977,3 = 1,058 тыс. руб.
Относительно издержек обращения:
В действующих ценах за 2017 год: 32921,2 / 10965,7 = 3,002 тыс. руб.
В действующих ценах за 2018 год: 34549,3 / 12931,5 = 2,672 тыс. руб.
В сопоставимых ценах за 2018 год: 34901 / 12931,5 = 2,699 тыс. руб.
Из таблицы 14 видно, что в действующих ценах, за отчетный период
сократилась затратоотдача относительно издержек обращения на 11,01% (88,99-
100), относительно полных издержек произошло сокращение на 3,46 % (96,54-
100). Сокращение затратоотдачи является отрицательной тенденцией, значит и
сумма прибыли организации сокращается.
Следует отметить, что значительное влияние на затратоотдачу изъявляет
изменение цен, так при увеличении цен происходит рост товарооборота
предприятия, что вследствие оказывает воздействие и на рост затратоотдачи.
Для того, что бы определить степень влияния указанного фактора на
затратоотдачу, была установлена ее сумма за отчетный период в сопоставимых
61
ценах, которая для издержек обращения составила 2,699 тыс. руб., для полных
издержек организации составила 1,058.
Следовательно, увеличение цен на продукции породило увеличение
затратоотдачи по отношению к издержкам обращения всего на 0,027 тыс. руб.
(2,672-2,699), а по отношению к полным издержкам на 0,01 (1,048-1,058).
Издержки торговой организации можно охарактеризовать надлежащими
главными показателями:
а) абсолютной суммой издержек обращения. Данный показатель
представляет объем затрат торговой организации, но не представляет
возможность рассматривать эффективность данных затрат;
б) уровнем издержкоемкости торговой деятельности. Данный
показатель рассчитывается делением суммы издержек к итоговому
товарообороту организации, и выражается в процентах. Уровень
издержкоемкости представляет из себя главный качественный показатель
экономичности хозяйственной деятельности торговой организации, отображая
удельный вес его текущих затрат в стоимости сбываемой продукции;
в) уровнем издержкоотдачи. Данный показатель приходится
оборотным по взаимоотношению к уровню издержкоемкости, характеризующий
объем товарооборота, доводящийся на единицу издержек обращения
организации, то есть отражающий эффективность текущих затрат;
г) уровнем рентабельности издержек. Данный показатель
рассчитывается делением суммы полученной прибыли организации к сумме
понесенных издержек, выражается в процентах. Уровень рентабельности
издержек является одним из значимых показателей результативности
использования расходов торговой организации.
Данные показатели относительно ООО «Мир инструмента» за 2016 - 2018
годы представлены в таблице 15.
Критерием экономичности издержек торговой организации выступает
минимизация уровня затратоемкости его деятельности, но в 2018 году
62
относительно 2017 данный показатель увеличился на 3,58%, относительно 2016
года увеличился на 8,19 %.
Таблица 15
Анализ эффективности издержек ООО «Мир инструмента»
за 2016 - 2018 годы
№
п/
п
Статья
Ед.
изм.
2016
2017
2018
Темп роста
2018
относительно,
%
2016
2017
1
Выручка
тыс.
руб.
30965,4
32921,
2
34549,3
111,5
7
104,9
5
2
Издержки всего
тыс.
руб.
27319,5
30336,
5
32977,3
120,7
1
108,7
1
3
Доход
тыс.
руб.
3645,9
2584,7
1572
43,12
60,82
4
Затратоемкость
(2/1)
руб./
руб.
0,882
0,921
0,954
108,1
9
103,5
8
5
Рентабельность
издержек (3/2)
руб./
руб.
0,133
0,085
0,048
35,72
55,95
6
Рентабельность
продаж (3/1)
руб./
руб.
0,118
0,079
0,046
38,64
57,95
7
Издержкоотдач
а (1/3)
руб.
/руб.
1,133
1,085
1,048
92,43
96,54
Как видно из таблицы 15 основные показатели, характеризующие
издержки имеют тенденцию к ухудшению, так рентабельность издержек
сократилась за анализируемый период на 35,72 %, рентабельность продаж
снизилась на 38,64 %, так же издержкоотдача соответственно ухудшила свои
результаты.
Для эффективной деятельности организации необходимо, чтобы темпы
роста реализации обгоняли темпы роста затрат. Установим соответствие между
ними.
Индекс товарооборота:
063,1
4,30965
2,32921
2016
2017
ТО
ТО
I
то
049,1
2,32921
3,34549
2017
2018
ТО
ТО
I
то
, (2)
63
Индекс издержек:
11,1
5,27319
5,30336
2016
2017
З
З
I
З
087,1
5,30336
3,32977
2017
2018
З
З
I
З
(3)
Темпы роста товарооборота за оба анализируемых периода (2017 к 2016
гг., 2018 к 2017 гг.) отстают от темпов прироста издержек.
Коэффициент «опережения»:
958,0
11,1
063,1
2016/2017
з
то
оп
I
I
К
965,0
087,1
049,1
2017/2018
з
то
оп
I
I
К
(4)
Сумма экономии:
+/- Э = Издержки
2017
- Издержки
2016
* К
оп
= (30336,5-27319,5) * 0,958 = -
2890,3 тыс.руб.
+/- Э = Издержки
2018
- Издержки
2017
* К
oп
= (32977,3-30336,5) * 0,965 = -
2548,4 тыс.руб.
Более высокие темпы роста издержек по сравнению с темпами роста
товарооборота способствовали снижению прибыли.
Углубленный анализ издержек позволил выявить наиболее проблемные
статьи, вследствие увеличения которых произошло уменьшение прибыли.
Так как ООО «Мир инструмента» является розничной торговой
организацией, формирующее торговую наценку самостоятельно, то наибольший
интерес будет иметь поиск резервов снижения издержек обращения.
64
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ООО «МИР ИНСТРУМЕНТА»
3.1 Разработка мероприятий по снижению затрат организации
Проанализировав динамику состава и структуры издержек ООО «Мир
инструмента» было выявлено, что основное увеличение и перерасход средств
произошел по статье «Расходы на брак продукции, при хранении и
транспортировке».
Изучив разделение потерь товаров, произошедших на этапе хранения и
транспортировки за 2018 год было выявлено, что максимальная доля потерь
товаров происходит на этапе хранении - 64,29 %, на этапе транспортировки -
35,71 %.
Рассмотрим возможные причины возникновения потерь при хранении.
Так как реализуемый товар ООО «Мир инструмента» не является
скоропортящимся, то можно утверждать, что потери возникают в результате
различных механических повреждений, при переноске, разгрузке, так же при
непосредственном выставлении инструментов в зале, когда покупатель
самостоятельно ознакамливается с продукцией, и не следование инструкциям,
по разным причинам может приводить к выходу из строя инструмента, и прочих
действиях.
Так же необходимо отметить, что очень большая часть инструментов
является тяжелой, и с применением ручного труда при его перемещении
особенно на складе и в зале, при использовании высоких стеллажных
конструкций, риск механического повреждения товара резко возрастает.
Рассмотрим возможные причины возникновения потерь при
транспортировке.
Одной из самых злободневных проблем при транспортировке грузов
является его не надежная фиксация, которая не позволяет свести к минимуму
возможные повреждения объекта перевозки. Транспортируемые грузовыми
65
автомобилями грузы, сегодня отличаются большим разнообразием. Это требует
правильного подбора и использования специального грузозахватного
оборудования. Только при соблюдении этих условий можно гарантировать
сохранность грузов как в процессе погрузки на автотранспорт, так и во время
перевозки.
Таким образом, сведем выявленные проблемы в рисунок 15.
Рис.15. Выявленные причины роста издержек обращения
ООО «Мир инструмента»
Выявленные причины роста издержек обращения рассматриваемой
организации, позволяют разработать эффективные управленческие решения, в
области управления затратами, и повысить общую эффективность деятельности
ООО «Мир инструмента».
Представим на рисунке 16, предлагаемые мероприятия.
Снижение эффективности работы
ООО «Мир инструмента»
Рост затрат на рубль продукции
Рост издержек обращения
Значительные темпы прироста
статьи «Потери товаров»
При хранении
При транспортировке
При перемещении на
складе и в торговом
зале, с использованием
высоких стеллажных
конструкций
При
самостоятельном
ознакомлении
покупателей с
товаром
Не надежная фиксация
транспортируемой
продукции