экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства
продукции).
Материальные затраты имеют наибольший удельный вес в текущих
затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы. От
того, как на предприятии осуществляется процесс материально-технического
снабжения и контроль над соблюдением режима экономии, зависят наиболее
важные показатели работы предприятия - объём производства, его
рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность.
Потребность в материально-технических ресурсах определяется отделом
закупок на основе заказов отдела продаж и данных по исследованию рынка,
полученных от отдела маркетинга. Отдел продаж и маркетинга проверяет
заказы с точки зрения возможного рынка сбыта, соответствия техническим
условиям и имеющихся товарных запасов. Затем разрабатывается план закупок
для того, чтобы производство получало сырье по мере его необходимости. План
закупок разрабатывается после изучения рынка сырья. Основным критерием
выбора наиболее подходящих поставщиков служат их надежность, качество
продукции, цены, возможные финансовые льготы. Особое значение уделяется
условиям поставки и формам расчета за приобретенную продукцию.
Поставщиками ООО «КАМА» являются крупные компании, работающие
в сфере дорожного строительства: ООО «Автодорстрой», ООО «Камснаб»,
ОАО «ЗЯБ-Стройсервис», ООО «Евро-Трейд», ООО «Союз-Гранит», ООО
«Импульс-М». Сотрудничество с данными компаниями позволяет предоставить
клиентам ООО «КАМА» стабильное качество продукции и непрерывность
поставок.
Целью процесса управления запасами является обеспечение производства
материальными ресурсами, соответствующими установленным требованиям.
ООО «КАМА» осуществляет снабжение материальными ресурсами на
основании договоров. Объектами запасов ООО «КАМА» являются:
- инертно-строительные материалы (щебень, асфальтобетонная
крошка);
45
- нефтепродукты (битум);
- минеральные вещества (минеральный порошок).
Рассмотрим алгоритм процесса управления запасами, а так же порядок
приема, списания, прохождения документации и условия хранения сырья в
организации ООО «КАМА»
Прием материалов на производство осуществляется следующим образом.
Материально ответственное лицо - начальник производства, который может
доназначить себе в помощь диспетчера или дежурного по ночному приему
материалов.
Прием битума: диспетчер принимает в дневное время, дежурный - в
ночное время. Фактическое количество битума определяется рабочими по
меркам внутри машины и сверяется с количеством по накладной, информация
передается лицу, который делает соответствующую отметку о приемке товара
в накладной. Диспетчер также следит за соответствием качества доставленного
материала заказанному по информации, полученной от главного диспетчера. В
конце дня рабочие по меркам замеряют остатки битума, соотносят с остатками
на утро, расходом на производство и приходом за день. Информация по
остаткам на конец дня передается главному диспетчеру.
Прием минерального порошка: процедура такая же, как и по битуму.
Фактическое количество материала определяется путем взвешивания машины с
товаром на весах и машины порожней.
Прием щебня, асфальтобетонной крошки: первоначальную
раскредитацию производит курьер, в обязанности которого это включено.
Приезжает на станцию, сверяет количество прибывших вагонов
сопроводительной накладной. После оформления документов сообщает на
завод, какой материал, в каком количестве и когда будет подан на площадку
(склад). Ответственный за выгрузку перед началом выгрузки проводит осмотр
всех вагонов, визуально оценивает соответствие заявленных объемов
фактическим, а также проверяет соответствие качества и фракций в вагонах
информации в накладной.
46
Списание материалов происходит следующим образом: экономический отдел
предоставляет бухгалтерии нормы списания материалов на основании
существующих рецептов с учетом потерь при разгрузке - перемещении и
естественной влажности щебня (не менее 5%). Фактическое списание
материалов осуществляет экономический отдел на основании распечатки
компьютера завода и информации от начальника лаборатории об
использованных рецептах в приготовлении выпущенной за период
асфальтобетонной смеси.
В ООО «КАМА» в настоящее время существует следующий порядок
прохождения документации по получению материалов. При поступлении
материалов от поставщиков на производство железнодорожным или
автомобильным транспортом материально-ответственное лицо (МОЛ)
принимает груз по железнодорожным или товарно-транспортным накладным
(ТТН), проверяет соответствие количества и качества поступившего груза
записям в ТТН. Если количество и качество груза соответствует ТТН, МОЛ
ставит отметку (штамп и подпись на ТТН о принятии груза от поставщика
(перевозчика). В случаи несоответствия количества и качества поступившего
груза, данным указанным в ТТН, составляется Акт или делается отметка на
ТТН.
С поступивших на производство за день (сутки) ТТН снимается копия, а
оригиналы документов утром следующего дня с сопроводительной запиской
передаются курьеру для передачи в экономический отдел. Экономический
отдел проверяет правильность оформления ТТН, вносит изменения в
ведомость кредиторской задолженности и на следующий день передает ТТН по
реестру в Бухгалтерию. Начальник ОМТС в течении 7 дней с даты отгрузки
предоставляет в Бухгалтерию оригиналы счетов-фактур и других документов.
Пятого числа месяца, следующего за отчетным, бухгалтерия составляет
ведомость на каждое МОЛ, в котором отражаются остатки материалов на
начало отчетного месяца и поступившие материалы за отчетный месяц.
Материально ответственные лица проверяют правильность составления
47
ведомости товарно-материальных ценностей по копиям ТТН и товарных
накладных и производят списание отпущенных в производство материалов за
отчетный месяц по Акту установленного образца. Ведомость (материальный
отчет) с отметкой производства и подписью Материально ответственного лица
вместе с Актом передается в бухгалтерию в течении 3-х дней после получения.
Акт проверяется Главным бухгалтером и утверждается Генеральным
директором. На основании Акта в бухгалтерском учете отражается списание
материалов, отпущенных в производство. В состав предприятия ООО «КАМА»
входят две производственные площадки. Транспортировка материалов
производится непосредственно на площадки предприятия, там же происходит
их складирование и хранение. Битум хранится в специализируемых
подогреваемых битумных емкостях вместимостью по 50 тн. На
производственной площадке «Парнас» находятся 5 битумных емкостей, а на
второй производственной площадке 4 емкости. Следовательно общая
вместимость их составляет 450 тн. Щебень складируется в непосредственной
близости от завода на асфальтированной площадке, исключая тем самым
загрязнение и перемешивание между породами и фракциями. На площадке
может храниться 90 тыс. тн (50 тн на «Парнасе» и 40 тн на Октябрьской
набережной). Минеральный порошок хранится в специализированных
силосных башнях с возможностью дозирования, объемом по 100 тн на каждой
производственной площадке (всего 200 тн).
Асфальтобетонная крошка складируется так же как щебень на
асфальтированной площадке вблизи дробильного оборудования.
Контроль за состоянием запасов - это изучение и регулирование уровня
запасов продукции производственно-технического назначения и товаров
народного потребления с целью выявления отклонений от норм запасов и
принятия оперативных мер к ликвидации отклонений. Необходимость контроля
за состоянием запасов обусловлена повышением издержек в случае выхода
фактического размера запаса за рамки, предусмотренные нормами запаса.
Контроль за состоянием запаса может проводиться на основе данных учета
48
запасов, переписей материальных ресурсов, инвентаризаций или по мере
необходимости. В целом можно выделить с систему контроля за состоянием
запасов с фиксированной периодичностью заказа. Контроль состояния запасов
по системе с фиксированной периодичностью заказа осуществляется через
равные промежутки времени посредством проведения инвентаризации
остатков. По результатам проверки осуществляется заказ на поставку новой
партии товаров.
В общем виде схема управления запасами ООО «КАМА»
представлена на рис.1.
Рисунок 1. Схема процесса управления запасами в ООО «КАМА»
Размер заказываемой партии товара определяется разностью
предусмотренного нормой максимального товарного запаса и фактического
запаса. Поскольку для исполнения заказа требуется определенный период
времени, то величина заказываемой партии увеличивается на размер
ожидаемого расхода на этот период. Структура и динамика изменения запасов
предприятия представлена в табл. 16:
Таблица 16
Состояние запасов в ООО «КАМА» за 2014 - 2016 гг.
Материальные оборотные
средства
Фактические
остатки на
начало года
Фактические
остатки на конец
года
Норматив на
конец года
Отклонение
(+;-) от прошлого
года
Отклонение
(+;-) от
Норматива
2014г.
49
Сырье и материала 4219658 5119011 3500000 899353 -1619011
Отклонения в мат.цен. 148127 27627 150000 -120500 122373
Расходы будущих периодов 28271 80754 30000 52483 -50754
Итого 4247929 5199765 3680000 951836 -1519765
2015г.
Сырье и материала 5119011 25976059 35000000 20857048 9023941
Отклонения в мат.цен. 27627 52939 60000 25312 7061
Расходы будущих периодов 80754 50267 50000 -30487 -267
Итого 5199765 26026326 35110000 20826561 9083674
2016г.
Сырье и материала 25976059 31507458 35000000 5531399 3492542
Отклонения в мат.цен. 52939
-
60000 - 52939
-
Расходы будущих периодов 50267 19447 50000 -32820 30553
Итого 26026326 31526905 35110000 5500579 3583095
Из табл. 16 видно, что в конце 2014 года по сравнению с началом 2014
года фактические запасы товарно-материальных ценностей в целом повысились
на 951836 руб. Увеличение остатков запасов имело место почти по всем
видам материальных оборотных средств, кроме отклонений по материальным
ценностям, уменьшение составило 120500 руб. В 2015 году все показатели
увеличились, кроме расходов будущих периодов, который сократился на 30487
руб., в 2016 году данный показатель уменьшился на -32820 руб. сырье и
материалы увеличились в 2016 году и составили 31507458 руб.
Специалисты сходятся во мнении, что оптимальная величина
оборачиваемости материальных запасов для производственных предприятий
составляет 4 - 8 оборотов в год. На данном предприятии коэффициент
оборачиваемости в 2014 году составил 17,23 оборотов (табл.17). В 2015 году
коэффициент оборачиваемости уменьшился на 9,31 оборота, а в 2016 г. на 1,09
оборота и составил 6,83 оборота. В 2015 году значение коэффициента
оборачиваемости составило 7,92 оборота, что говорит о том, что на
предприятии излишки материальных оборотных средств.
Период оборота увеличился с 13,12 дней в 2014 году до 43,36 дней в 2015
году, в 2016 г. увеличилось до 45 дней.
Таблица 17
Расчет показателей оборачиваемости запасов в ООО «КАМА»
Показатели 2014 г.
2015 г. 2016 г.
Изменения
2015/2014
Изменения
2016/2015
Выручка, руб. 81373331 123719331 196620823 42346000
72901492
Средняя величина запасов 4723847
15613045,5 28776615,5 10889198,5 13163570
Коэффициент
50
оборачиваемости (оборотов)
17,23
7,92
6,83 -9,31 - 1,09
Длительность одного
оборота всех материальных
оборотных средств (дней)
13,12
43,36 45,1
30,24
____
174
____
Состояние дебиторской задолженности оказывает существенное влияние
на финансовое положение предприятия, характеризует расчетную дисциплину.
Анализ дебиторской задолженности осуществляется ежемесячно. Он
базируется как на данных бухгалтерской отчетности, так и на данных
аналитического учета по соответствующим счетам.
Основная цель анализа дебиторской задолженности - ускорение ее
оборачиваемости.
Для более углубленного анализа дебиторской задолженности необходимо
провести анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО
«КАМА» за период 2015 -2016 гг.(табл.18)
Из данного анализа видно, что в имуществе предприятия дебиторская
задолженность занимает большую долю в 2014 г. - 18402023 руб., в 2015 г. -
17315036 руб., в 2016 г. -29545676 руб.
Таблица 18
Структура дебиторской задолженности ООО «КАМА»
в 2014-2016 гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Сумма, руб. Сумма, руб.
Откл.
2015/2014гг.
Сумма, руб.
Откл.
2016/2015гг.
Дебиторская
задолженность всего
18402023 17315036
- 1086987
29545676 12230640
В том числе:
покупатели и заказчики
14734912
16527078 1792166 29030130
12503052
Векселя к получению
600000
-
- 600000
- -
Задолженность дочерних
обществ
2030366 30366 -2000000 30366 0
Авансы выданные
658545 52031
- 606514 312671
260640
Прочие дебиторы
378200
237252
-140948 172509 - 64743
Дебиторская задолженность по основной статье «покупатели и
заказчики» увеличилась на 1792166 руб. и составила в 2015 году - 16527078
51
руб. Однако другие показатели в 2015 году сократились: задолженность
дочерних обществ уменьшилась на 2000000 руб., и составила 30366 руб.,
прочие дебиторы уменьшились на 140948 руб.
Снижение произошло за счет улучшения работы экономического отдела
по взысканию дебиторской задолженности, а именно подачи исков в суд и
предъявления претензий самим дебиторам.
Снижение также произошло за счет продажи и уступки прав требований
по отдельным дебиторам и выданным подотчетным лицам денежных сумм на
покупку оборудования.
Таблица 19
Оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «КАМА»
в 2014 - 2016гг.
Показатели 2014 г. 2015г. 2016г.
Изменения
2015/2014
Изменения
2016/2015
Выручка, руб. 81373331 123719331 196620823 42346000
72901492
Средняя величина
дебиторской задолженности
71124875 17858529,5 23430356 -53266345,5 5571826,5
Оборачиваемость
дебиторской задолженности,
оборотов
1,14
6,93 8,4 5,79
1,47
Период погашения
дебиторской задолженности
(дни)
314,66 51,96 42,9
-262,7
-9,06
В 2016 году дебиторская задолженность увеличилась по отношению к
2015 году на 12230640 руб. и составила 29545676 руб. Покупатели и заказчики
увеличились на 12503052 руб. Сумма прочих дебиторов уменьшилась на 64743
руб. и составила 172509 руб.(табл.19).
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составил
1,14 оборотов в 2014 году, 6,93 оборотов в 2015 году, 8,4 в 2016 году. Он
показывает, что на 1 рубль дебиторской задолженности приходится 1,14 руб.,
6,93 руб., 8,4 руб. выручки соответственно. Из анализируемой табл. 16 видно,
что продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в 2015
году по сравнению с 2014 годом увеличился на 5,79 оборота, что говорит о
повышении коммерческого кредита предоставляемого на предприятии.
Тенденция к снижению свидетельствует об улучшении финансового состояния
предприятия. При своевременном погашении дебиторской задолженности,
предприятие может погасить кредиторскую задолженность.
52
Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности дает наиболее
общую оценку дебиторской и кредиторской задолженности. Проведем анализ
соотношения кредиторской и дебиторской задолженности в табл. 20.
Из анализируемой табл. 20 видно, в 2014 году дебиторская задолженность
ниже кредиторской задолженности в 0,94 раза, в 2016 году - в 0,06 раз, в 2015
году кредиторская задолженность выше дебиторской в 0,48 раз.
Таблица 20
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей
ООО «КАМА» за 2014-2016 гг.
Показатель 2014 г.
2015 г. 2016 г.
Сумма,
руб.
Абсолютное
изменение
2015/2014
Темп
роста, %
Сумма,
руб.
Абсолютное
изменение
2016/2015
Темп 1
роста, %
Дебиторская
задолженность, руб.
И.8402023 17315036
-1086987
94,09 29545676 12230640 170,63
Кредиторская
задолженность, руб.
И.9570098 37961036 -1179160
93,97 56864802
18903766 149,79
Соотношение
дебиторской и
кредиторской
задолженностей
I 0,94
0,46 -0,48
-
0,52
0,06
-
Рассмотрим дебиторскую и кредиторскую задолженность ООО «КАМА»
за 2014-2016 гг. в виде рис. 2.
60000000
50000000
40000000
30000000
20000000
10000000
0
2014 год 2015 год 2016 год
Д е б и т о р ск а я за д о л ж е н н о сть , руб. □ К ре д и т о р ск а я за д о л ж е н н о с т ь , руб.
Рисунок 2. Динамика дебиторской и кредиторской задолженностей
ООО «КАМА» за 2014-2016 гг.
Из рис. 2 видно, что кредиторская задолженность за период 2014 - 2016
гг. превышает дебиторскую задолженность. Наблюдается динамика увеличения
как | дебиторской, | гак | и | кредиторской ^задолженности. | Дебиторская
задолженность увеличилась с 18402023 руб. в 2014 г. до 29545676 руб. в 2016
53
г.; кредиторская задолженность возросла с 19570098 руб. в 2014 г. до 56864802
руб. в 2016 г. Одним из основных условий финансового благополучия ООО
«КАМА» является приток денежных средств, обеспечивающий погашение всех
первоочередных платежей. Деньги пускаются в оборот с целью получения
прибыли. Анализ оборачиваемости денежных средств проведем в табл. 21.
Таблица 21
Оборачиваемость денежных средств ООО «КАМА»
в 2014 - 2016гг.
Наименование показателя
2014 г.
2015 г. 2016 г.
Изменения
2015/2014
Изменения
2016/2015
1.Выручка от продажи продукции, руб.
81373331 123719331 196620823 42346000
72901492
2.Средние остатки денежных средств,
руб.
4793046 4690172,5 7243449 -102873,5 2553276,5
3. Число дней 360 360 360
- -
4.Период оборота денежных средств,
дней
21,20 13,65
13,27
-7,55
СО
о
1
5.Коэффициент оборачиваемости
денежных средств, дней
30,32
18,49
17, 15
-11,83
с о
1—1
1
Как следует из данных табл. 21 период оборота денежных средств
составил в 2014 году - 21,20 день, в 2015 году - 13,65 дня, в 2016 г. - 13,27 дня.
Таким образом, в 2015 году с момента поступления денег на счета ООО
«КАМА» до момента их выбытия проходит 13 дней. Это не благоприятная
тенденция, так как любая серьезная задержка платежа может вывести
предприятие из состояния финансового равновесия.
С целью обоснования необходимости совершенствования системы
управления запасами на предприятии, считается необходимым проведение
более детального анализа денежного потока ООО «КАМА».
Для этого нужно рассчитать коэффициент достаточности чистого
денежного потока за 2015-2016гг.
ЁА
хА1
U + A + А
(8)
где к д чйп - коэффициент достаточности чистого денежного потока
предприятия в рассматриваемом периоде;
ч д п -сумма чистого денежного потока предприятия в
рассматриваемом периоде;
54