53
53
В 2015 гг. по абсолютному большинству статей затрат наблюдается
снижение их уровня и суммы по сравнению с планом. В ОАО
«Прохладненская мебельная фабрика» за данный период наиболее
интенсивно снижались расходы по таким сватьям, как покупные
полуфабрикаты (на 6,9 % или на 578,52 тыс. руб.), отчисления на социальные
нужды – на 14,71 % или 35 тыс. руб. от плана; общепроизводственные
расходы - на 7,25 % (на 508 тыс. руб.), прочие расходы - на 4,29 % (на 83
тыс. руб.). В целом в 2015 г. экономия средств по сравнению с планом
составила 0,53 % или 273 тыс. руб.
В 2016 г. по абсолютному большинству статей калькуляции
себестоимости продукции по сравнению с плановыми показателями также
наблюдается экономия. В ОАО «Прохладненская мебельная фабрика» за
данный период наиболее интенсивно снижались расходы по таким сватьям,
как покупные полуфабрикаты – на 12,12 % (на 1796,6 тыс. руб.); топливо и
электроэнергия – на 5,24 % (или на 89,13 тыс. руб.); расходы на подготовку и
освоение производства – на 3,34 % (на 47 тыс. руб.); общехозяйственные
расходы – на 62,16 % (на 865,7 тыс. руб.) В целом в 2016 г. экономия средств
по сравнению с планом составила 2,84 % или 2263 тыс. руб.
Проанализируем выполнение плана издержкоемкости продукции ОАО
«Прохладненская мебельная фабрика» (таблица 8).
Таблица 8 - Выполнение плана издержкоемкости продукции
Наименование
показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Выполнения плана, %
план
факт
план
факт
план
факт
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Объем выпуска
продукции, тыс.
руб.
48289
46159
55391
52981
92704
89193
95,59
95,65
96,21
Затраты, тыс.
руб.
44292
44352
51935
51662
79603
77340
100,14
99,47
97,16
Затраты на
рубль товарной
продукции, коп.
91,7
96,1
93,8
97,5
85,9
86,7
104,76
104,00
100,98
54
54
Как показывают данные таблицы 8, за анализируемый период
фактические затрат на рубль товарной продукции выше запланированных. В
2014 г. превышение составило 4,76 % (или 4,4 коп.); в 2015 г. – 4% (или 3,7
коп.); в 2016 г. - 0,98 % (или 0,8 коп.). Данный факт связан с превышением
постоянных и переменных затрат по сравнению с запланированными
показателями.
Таким образом, в 2014-2016 гг. наблюдается тенденция снижения
расходов по сравнению с планом, однако это обусловлено падением объема
продаж продукции. Руководству ОАО «Прохладненская мебельная фабрика»
необходимо разработать меры, способствующие предотвращению данной
динамики.
Далее в дипломной работе дана оценка динамики и структуры
себестоимости продукции предприятия.
2.3. Анализ динамики и структуры расходов предприятия
Одним из факторов, влияющих на формирующие доходов
хозяйствующего субъекта являются расходы, поэтому далее представлен
анализ расходов ОАО «Прохладненская мебельная фабрика»».
В ОАО «Прохладненская мебельная фабрика» ежемесячно
составляются фактические калькуляции по готовой продукции.
Затраты по остаткам готовой продукции на начало месяца
суммируются с текущими производственными затратами и составляется
фактическая калькуляция для определения себестоимости всех видов готовой
продукции.
Учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на
прямые и косвенные.
Косвенные расходы распределяются между видами продукции
(работами и услугами) – объектами калькулирования – пропорционально
сумме заработной платы и затрат на сырье и материалы)
55
55
Для учета затрат па производство и калькулирования себестоимости
основных цехов применяется попередельный метод учета. Для учета затрат
на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг
инструментального и ремонтно-механического цехов, применяется
позаказный метод учета затрат.
Распределение затрат но отоплению, водоснабжению и освещению
между структурными подразделениями происходит по фактическому по
фактическому потреблению электроэнергии, воды, тепловой энергии.
Затраты формируются в целом по организации, а не по месту
возникновения затрат. По итогам месяца общехозяйственные расходы
распределяются между видами деятельности, осуществляемыми ОАО
«Прохладненская мебельная фабрика», пропорционально стоимости
отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (с учетом НДС и
экспортных пошлин) и списываются непосредственно на счет 90 «Продажи»
субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Цеховые расходы включают: амортизацию производственного
оборудования, транспортных средств; амортизацию зданий, сооружений и
инвентаря; расходы на эксплуатацию оборудования; капитальный ремонт и
текущий ремонт оборудования и транспортных средств; капитальный ремонт
зданий, сооружений и инвентаря; содержание аппарата управления цеха;
содержание прочего цехового персонала; расходы на охрану труда;
внутризаводское перемещение грузов; износ МБП; другие расходы.
Коммерческие расходы включают: расходы на транспортировку
продукции; комиссионные сборы; прочие расходы по сбыту.
Общехозяйственные расходы включают: затраты на оплату труда
работников в соответствии номенклатурой должностей, относящихся к
заводоуправлению завода; отчисления на социальные нужды; расходы на
служебные командировки работников; содержание служебных легковых
автомобилей и дежурного автобуса; амортизация основных фондов
56
56
общезаводского характера; содержание, капитальный и текущий ремонт
зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; содержание
пожарной и сторожевой охраны; подготовка кадров; затраты по обеспечению
нормальных условий труда, техники безопасности и экологическим
мероприятиям; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы;
представительские расходы на проведение заседания Совета директоров;
канцелярские расходы; прочие общехозяйственные расходы производствен-
ного и управленческого характера.
Анализ динамики расходов ОАО «Прохладненская мебельная
фабрика» за анализируемый период представлен в таблице 9.
Как видно из данных, представленных в таблице 9 за анализируемый
период расходы ОАО «Прохладненская мебельная фабрика» выросли в 2014-
2015 гг. на 5066 тыс. руб., а в 2015-2016 гг. на 35714 тыс. руб.
В 2014-2015 гг. выросла себестоимость продукции на 6594 тыс. руб.;
коммерческие расходы – на 217 тыс. руб.; внереализационные расходы на
586 тыс. руб. и составили 700 тыс. руб.
За 2014-2015 гг. наибольший удельный вес в расходах занимали
расходы на производство продукции (их доля увеличилась и составила в 2015
г. 78,49 %), доля внереализационных расходов выросла на 1,08 % (на 586 тыс.
руб.). По остальным расходам наблюдается незначительный рост или
снижение.
В 2015-2016 гг. выросла себестоимость продукции на 27781 тыс. руб.;
коммерческие расходы – на 1034 тыс. руб.; управленческие расходы – на
5368 тыс. руб.; внереализационные расходы на 608 тыс. руб.; операционные
расходы увеличились на 923 тыс. руб. и составили 1523 тыс. руб.
В структуре расходов в 2015-2016 гг. наблюдаются следующие
изменения: наибольший удельный вес в расходах занимали расходы на
производство продукции (их доля снизилась на 0,28 % и составила в 2016 г.
57
57
Таблица 9 – Динамика расходов ОАО «Прохладненская мебельная фабрика»
Наименование показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение,
тыс. руб.
Изменение
(+, -), проц.
тыс.
руб.
проц.
тыс.
руб.
проц.
тыс.
руб.
проц.
2014-
2015
гг.
2015-
2016
гг.
2014-
2015
гг.
2015-
2016
гг.
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
34978
73,03
41572
78,49
69353
78,21
6594
27781
5,46
-0,28
Коммерческие расходы
1378
2,88
1595
3,01
2629
2,96
217
1034
0,13
-0,05
Управленческие расходы
7996
16,69
8495
16,04
13863
15,63
499
5368
-0,65
-0,41
Операционные расходы
3430
7,16
600
1,13
-
-
-2830
-
-6,03
-
Внереализационные расходы
114
0,24
700
1,32
-
-
586
-
1,08
-
Прочие расходы
-
-
-
-
2183
3,20
-
-
-
3,20
Всего
47896
100
52962
100
88676
100
5066
35714
0
0
58
58
78,21 %), доля коммерческих расходов снизилась до 2,96 %; доля
внереализационных расходов выросла на 0,15 % (на 608 тыс. руб.); удельный
вес операционных расходов вырос до 1,72 % (на 0,58 %). По остальным
расходам наблюдается снижение.
Изменение структуры расходов ОАО «Прохладненская мебельная
фабрика» вызвано объективными причинами (удорожание сырья,
материалов, топлива и др.).
Динамика расходов предприятия представлена графически на рисунке
11.
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
2014 2015 2016
расходы на
производство
продукции
коммерческие расходы
управленческие
расходы
операционные расходы
внереализационные
расходы
прчие расходы
Рисунок 11 – Динамика расходов ОАО «Прохладненская мебельная
фабрика», тыс. руб.
Далее анализ расходов ОАО «Прохладненская мебельная фабрика»
проводится в разрезе элементов затрат (таблица 10).
Как видно из таблицы 10 затраты предприятия за 2014-2015 гг.
выросли на 7244 тыс. руб., или на 16,33 %. Рост произошел по всем видам и
особенно по материалам (на 4911 тыс. руб.). Увеличилась сумма как
постоянных, так и переменных затрат. Изменилась несколько структура
59
59
Таблица 10 –Затраты на производство продукции ОАО «Прохладненская мебельная фабрика»
Наименование показателя
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение, тыс.
руб.
Изменение (+, -),
проц.
тыс.
руб.
проц.
тыс.
руб.
проц.
тыс.
руб.
проц.
2014-
2015 гг.
2015-
2016 гг.
2014-
2015 гг.
2015-
2016 гг.
Материальные затраты
в том числе:
29813
67,22
34724
67,30
53953
69,76
4911
19229
0,08
2,46
- топливо
1092
2,46
1614
3,13
2149
2,78
522
535
0,63
-0,35
- электроэнергия
3714
8,37
5234
10,14
6905
8,93
1520
1671
1,77
-1,22
- сырье и материалы
25007
56,38
27876
54,03
44899
58,05
2869
17023
-2,36
4,03
Затраты на оплату труда
7469
16,84
9449
18,31
13608
17,60
1980
4159
1,47
-0,72
Отчисления на социальные нужды
3066
6,91
3126
6,06
4935
6,38
60
1809
-0,85
0,32
Амортизация
2052
4,63
2447
4,74
2399
3,10
395
-48
0,12
-1,64
Прочие затраты
1952
4,40
1850
3,59
2445
3,16
-102
595
-0,82
-0,42
Налоги, включаемые в
себестоимость продукции
1293
2,91531
682
1,32
1189
1,54
-611
507
-1,59
0,22
Другие затраты
533
1,20175
1066
2,07
1256
1,62
533
190
0,86
-0,44
Всего
в том числе:
44352
100
51596
100
77340
100
7244
25744
0,00
0,00
Переменные расходы
31489,9
71
36581,6
70,9
54524,7
70,5
5091,644
17943,14
-0,10
-0,40
Постоянные расходы
12862,1
29
15014,4
29,1
22815,3
29,5
2152,356
7800,86
0,10
0,40
60
60
расходов: доля материальных затрат, затрат на оплату труда, амортизации
основных средств и других затрат выросла, а доля остальных расходов
снизилась.
Расходы хозяйствующего субъекта в 2015-2016 гг. значительно
выросли на 25744 тыс. руб., или на 49,9 %. Рост произошел по всем видам и
особенно по материальным затратам (на 19229 тыс. руб.). Это связано с их
удорожанием. Увеличилась сумма как постоянных (на 7800,9 тыс. руб.), так и
переменных затрат (на 17943,1 тыс. руб.). Изменилась несколько структура
расходов: выросла доля материальных затрат (на 2,46 %), отчислений на
социальные нужды (на 0,32 %), а доля остальных расходов снизилась.
Данные таблицы 10 представлены графически на рисунке 12.
Рисунок 12 – Фактическая структура затрат на производство
продукции за анализируемый период, проц.
Общая сумма затрат может изменится из-за: объема выпуска в целом
по предприятию; ее структуры; уровня переменных затрат на единицу
продукции; суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.
2004 г.
6,91
4,63
4,4
16,84
67,33
2005 г.
6,06
4,74
3,59
18,31
67,3
2006 г.
6,38
3,1
3,16
17,6
69,76
материальные затраты
затраты на оплату труда
отчисления на социальные нужды
амортизация
прочие затраты
61
61
Факторная модель оценки влияния перечисленных факторов выглядит
следующим образом:
А)вУдВП(З
общобщ
(1)
где ВП
общ
– объем выпуска продукции;
Уд
i
– структура продукции;
в
i
– уровень переменных затрат на единицу продукции;
А – постоянные затраты на весь выпуск продукции.
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 11.
Таблица 11 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы
издержек на производство и реализацию продукции
Затраты
Изменение (+, -),
тыс. руб.
2014-2015
гг.
2015-2016
гг.
Базового периода
44352
51662
Базового периода, пересчитанного на фактический объем
производства продукции отчетного периода при сохранении
ее базовой структуры
47013
54762
По базовому периоду на фактический выпуск продукции при
фактической ее структуре в отчетном периоде
48787
56828
Отчетного периода при базовом уровне постоянных затрат
50295
58688
Отчетного периода
51662
77340
Из данных таблицы 11 видно, что расходы в 2014-2015 гг. выросли под
влиянием следующих факторов:
- в связи с увеличением стоимости товарной продукции сумма затрат
выросла на 2661 тыс. руб. (47013 – 44352):
- за счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также
возросла на 1774 тыс. руб. (48787 – 47013). Это свидетельствует о том, что в
общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции;
- из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма
затрат увеличилась на 1508 тыс. руб. (50295 - 48787);
- постоянные расходы возросли на 1376 тыс. руб. (51662 – 50295), что
также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.
62
62
Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции
выросла за 2014-2015 гг. на 16,48 % (на 7310 тыс. руб.), в том числе за счет
изменения стоимости товарной продукции и ее структуры на 9,99 % (на 4435
тыс. руб.), за счет роста себестоимости продукции – на 6,49 % (на 2884 тыс.
руб.).
В 2015-2016 гг. расходы выросли под влиянием следующих факторов:
- в связи с увеличением стоимости товарной продукции сумма затрат
выросла на 3100 тыс. руб. (54762 - 51662):
- за счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также
возросла на 2066 тыс. руб. (56828 - 54762). Это свидетельствует о том, что в
общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции;
- из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма
затрат увеличилась на 1860 тыс. руб. (58688 - 56828);
- постоянные расходы возросли на 18652 тыс. руб. (77340 - 58688), что
также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма себестоимости производства продукции
выросла за 2015-2016 гг. на 49,7 % (на 25678 тыс. руб.), в том числе за счет
изменения стоимости товарной продукции и ее структуры на 10,02 % (на
5166 тыс. руб.), за счет роста себестоимости продукции – на 39,68 % (на
20512 тыс. руб.).
В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня
ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондо-
емкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с
инфляцией.
В целях полного выявления резервов при анализе себестоимости
продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного
фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на
производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение
среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить: