25
Таким образом, основными направлениями применения АВС метода
являются:
- уточненный расчет себестоимости объектов затрат и установление на
этой основе цен;
- бюджетирование затрат и контроль за соблюдением бюджетов по
видам деятельности, отделам, участкам, подразделениям и т.п.;
- информационная база для бенчмаркинга видов деятельности и
реинжиниринга бизнес-процессов на основе его результатов;
- информационная база для принятия решений об аутсорсинге (один из
видов реинжиниринга), а также других решений
36
.
В настоящее время отечественные предприятия внедряют в практику
также следующие методы управления затратами:
- метод запланированных (целевых) затрат, суть которого состоит в
планировании величины затрат при разработке нового продукта с ориентацией
на основных конкурентов;
- определение затрат по процессам. При данном методе общие издержки
разбиваются по видам деятельности и процессам, а также выявляются причины
их возникновения, оптимизации процесса по качеству, срокам, эффективности,
более точной калькуляции совокупных расходов предприятия;
- управление затратами на базе жизненного цикла продукции -
применяется на этапе конструирования и разработки нового продукта и
способствует уменьшению расходов по жизненному циклу продукта,
сокращению сроков разработки, повышению гибкости процесса создания
нового продукта;
- управление затратами на базе сравнения с лучшими показателями
конкурентов
37
.
Для того, чтобы определиться, целесообразна ли используемая система
планирования на предприятии и есть ли необходимость в ее изменении, а также
36
АВС как система учета затрат. - URL: http://www.elitarium.ru/sistema_ucheta_zatrat/
37
Научные и практические подходы к управлению затратами предприятий / С.Э. Приходько, А.Ю. Ломаева //
Экономические науки. – 2016. - №2. – С.41
26
установить какие затраты являются наиболее существенными, не
позволяющими получить высокий уровень прибыли предприятию, необходимо
производить анализ затрат предприятия, основными целями которого являются:
- определить результаты исполнения сметы затрат и изменение их
удельного веса в общей сумме затрат предприятия;
- определить характер производства (материалоемкое, трудоемкое,
фондоемкое) и основные направления поиска резервов снижения
себестоимости продукции
38
.
Следует отметить, что анализ затрат на производство должен
производится в определенной последовательности.
Так сначала проводят анализ динамики и структуры затрат, в ходе
которого необходимо оценить динамику отдельных статей и элементов затрат,
а также структуру затрат и ее изменение.
На следующем этапе анализируют рациональность изменения затрат
предприятия, что позволяет сделать выводы о том, насколько рационально
увеличивались затраты.
Затем производят расчет относительной экономии (перерасхода) затрат.
При этом необходимо количественно измерить влияние изменения
эффективности производимых затрат на их абсолютную величину
39
.
Для оценки реального отклонения по составляющим затрат необходимо
учитывать темп роста производства (выручки от продаж), что позволяет
рассчитать относительное отклонение (экономию или перерасход) по каждой
составляющей затрат.
На заключительном этапе анализа производится оценка степени
производственного риска предприятия и принятие решения на планируемый
период – увеличить или снизить воздействие операционного рычага.
Эффект операционного рычага наблюдается как при росте объема
38
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - Издательство:
ДРОФА, 2014. – С.223
39
Нечитайло А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Ростов-на-Дону.:
Феникс, 2014. – С.192
27
производства предприятия, так и при его снижении. Он непосредственным
образом показывает величину производственного риска, связанного с данным
предприятием. Чем больше сила воздействия операционного рычага, тем выше
и предпринимательский риск, связанный с данным предприятием
40
.
Таким образом, при анализе затрат на производство используют
показатели, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Система основных показателей для анализа затрат на
производство
Показатель
Расчет
Характеристика
Абсолютный прирост
(снижение) совокупных
затрат
∆З=З
1
– З
0
,
где З
1
и З
0
– общая
величина затрат в
отчетном и базисном
периодах
Отражает абсолютное
увеличение или снижение
общей величины затрат
Затратоемкость
41
Зе = З/В,
где В – выручка от
реализации
Отражает величину затрат,
приходящихся на 1 рубль
выручки от реализации
Материалоемкость
Ме =Зм/В,
где Зм – материальные
затраты
Показывает, сколько мат.
затрат приходится на 1
рубль оборота
Зарплатоемкость
Зпе = ЗП/В,
где ЗП – затраты на
оплату труда с отчис-ми
Показывает, сколько затрат
на оплату труда приходится
на 1 рубль оборота
Амортизациоемкость
Ае = А/В,
где А – сумма
начисленной амортизации
в отчетном периоде
Отражает величину
начисленной амортизации,
приходящуюся на 1 рубль
выручки от реализации
Уровень прочих затрат
Упр = Зпр/В,
где Зпр – прочие затраты
Показывает уровень прочих
затрат в выручке
Относительная
экономия (перерасход)
затрат
42
±Эз = З
1
– З
0
/ТрВ,
где ТрВ – темп роста
выручки от реализации
Отражает сумму
относительной экономии
(перерасхода) затрат с
учетом изменения объемов
производства и продаж
Эффект операционного
рычага
43
ЭОР = МД/ПП,
где МД – маржинальный
доход (выручка минус
переменные затраты);
ПП – прибыль от продаж
Показывает, на сколько
процентов изменится
прибыль при 1 %-ном
изменении выручки от
реализации
40
Герасимова В.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия.
Учебное пособие. – М.: КноРус, 2015. – С.187
41
Одинцов В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Практикум. Учебное пособие. –
М.: Инфра-М, 2014. – С.198
42
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - Издательство:
ДРОФА, 2014. – 608с.
43
Румянцева Е.Е. Экономический анализ. Учебник и практикум для академического бакалавриата. — М.:
Юрайт, 2016. — С.287
28
Следует отметить, что значение показателя относительной экономии
(перерасхода) затрат характеризует величину потребных ресурсов при
достигнутом уровне объема производства, на базовом уровне качественного
показателя их использования. Если ОТЭ(З)i отрицательное, то ресурс i-го вида
предприятия в отчетный период, по сравнению с условиями функционирования
базисного периода, использовались более эффективно, и наоборот, если эта
величина положительная, то при использовании ресурса i-го вида был
перерасход
44
.
Оптимизация затрат предприятия является одним из наиболее важных
направлений повышения эффективности производства.
В практике сложилось три пути оптимизации затрат:
- планомерное сокращение затрат, которое предполагает постепенное
сокращение затрат, в течение нескольких лет и связано с улучшением трех
направлений деятельности: инвестиции (обоснованность и целесообразность
инвестирования), закупки (поиск более выгодных поставщиков),
производственные процессы;
- быстрое сокращение, которое требует работу по снижению затрат в
течение нескольких недель или месяцев путем снижения постоянных и
переменных затрат предприятия (сокращение затрат на сырье и материалы за
счет пересмотра договоров с поставщиками, снижение накладных расходов за
счет контроля и экономного использования энергоресурсов, сокращение фонда
оплаты труда);
- экспресс-сокращение, которое может осуществиться в течение
нескольких дней. Для этого необходимо распределить затраты по значимости и
отказаться от ненужных, уменьшить финансирование допустимых затрат
(например, оплата санаторного лечение сотрудников). При этом не следует
сокращать высокоприоритетные и приоритетные затраты, потому что при их
44
Экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебник / О.Е. Качкова, М.В. Косолапова, В. А.
Свободин. – М.: КноРус, 2016. – С.201
29
сокращении возникает угроза остановки операционной деятельности и
наносится ущерб нормальному ведению бизнеса.
Оптимизации затрат можно добиться путем повышения их
эффективности, используя следующие методы:
- «чистое» снижение затрат за счет избавления от непроизводительных
затрат. Основная экономия идет за счет постоянных затрат;
- «интенсификация» затрат – происходит некоторое увеличение затрат
при существенном увеличении выручки, как правило, при внедрении нового
оборудования и технологий;
- «фиксация» затрат – когда при увеличении выручки затраты не
увеличиваются - увеличение цены на продукцию, либо равноценное увеличение
производительных затрат и снижение непроизводительных.
Успешная реализация программы сокращения затрат и создание
механизма регулярной их оптимизации позволит предприятию повысить
эффективность его функционирования.
Выводы по главе
Затраты предприятия – это денежная оценка стоимости его
материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других
видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный
период времени. Они формируют себестоимость продукции. Существуют
различные классификации затрат предприятия, основными из них являются
группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции, деление на
прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные.
Управление затратами предприятия – это непрерывный во времени
процесс комплексного воздействия на затраты предприятия на всех стадиях его
хозяйственной деятельности, с целью обеспечения их оптимального уровня,
структуры и динамики, который должен ориентироваться на реализацию
принципов системности, гибкости, методического единства и своевременности
информации и реагирования, комплексное решение всех задач управления и
30
реализацию основных функций управления в направлении сокращения затрат
на оперативном, тактическом и стратегическом уровнях.
Выделяют два основных метода планирования затрат - метод прямых
затрат («директ-костинг») и метод полных затрат, распространение получил
также АВС-метод. Для определения целесообразности используемой на
предприятии системы планирования необходимо производить анализ затрат
предприятия, включающий анализ динамики и структуры затрат,
рациональности их изменения и повлиявших на это факторов, расчет
относительной экономии (перерасхода) затрат и оценку степени
производственного риска предприятия. На основании результатов анализа
затрат на предприятии осуществляется выбор путей и методов оптимизации
затрат в зависимости от специализации предприятия, его тактических и
стратегических целей и сложившейся экономической ситуации.
31
Глава 2. Анализ управления затратами на ОАО «Слонимский
водоканал»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Открытое акционерное общество «Слонимский водоканал» создано на
основании указа Президента Республики Беларусь Лукашенко А.Г. №188 от 10
марта 1997 года. В статусе ОАО стало существовать с момента регистрации
05.01.1999 г. В Едином Государственном реестре юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей зарегистрировано с 31.05.2000 г.
Основные виды деятельности предприятия - водоснабжение и
водоотведение.
Предприятие также осуществляет:
- строительство наружных и внутренних сетей водопровода и
канализации;
- разработку проектной и сметной документации на внутреннее
инженерное оборудование, внутренние и наружные сети и системы
водоснабжения и канализации;
- технический надзор за работами в области водоснабжения и
канализации;
- выполнение работ по монтажу внутренних инженерных систем зданий
и сооружений: водоснабжения, канализации, отопления;
- выполнение работ по монтажу наружных сетей и сооружений:
водоснабжения и канализации;
- выполнение работ по устройству дорожных покрытий пешеходных зон
из тротуарных плит.
Доля государства в уставном фонде ОАО «Слонимский водоканал»
составляет 84,85%.
У ОАО «Слонимский водоканал» 412 акционеров, в т.ч.: одно
юридическое лицо и 411 физических лиц.
Среднесписочная численность работающих по состоянию на 01.01.2019
года составляет 279 человек.
32
ОАО «Слонимский водоканал» осуществляет подачу питьевой воды
населению и предприятиям города двумя подземными водозаборами:
«Подгорная дача» и «Альбертин».
Водозабор «Подгорная дача» производственной мощностью 13000
метров кубических в сутки состоит из девяти артезианских скважин глубиной
от 95 до 172 метров.
Водозабор подземных вод «Альбертин» производственной мощностью
816 метров кубических в сутки состоит из трех артезианских скважин глубиной
от 40 до 69 метров.
На балансе ОАО «Слонимский водоканал» находится 4 водопроводные
станции, семь резервуаров чистой воды и 12 повысительных насосных станций.
Общая протяженность водопроводных сетей составляет 200,741 км
(Приложение 1).
Централизованным водоснабжением по городу Слониму ОАО
«Слонимский водоканал» обеспечивает 20016 абонентов. Абонентной службой
ведутся расчеты с 217 абонентами – юридическими лицами и 19799 абонентами
– физическими лицами.
Контроль качества воды проводится собственной аккредитованной
лабораторией согласно Рабочей программы производственного контроля
качества питьевой воды ОАО «Слонимский водоканал» и осуществляется на
всех Этапах подачи воды потребителю по химическим, микробиологическим и
радиационным показателям. Лаборатория контроля качества питьевой воды
аккредитована по 45 показателям качества воды.
В 2015 году введен в эксплуатацию цех розлива бутилированной воды.
На территории предприятия функционирует собственный
специализированный магазин «Аква-Вита».
Очистные сооружения сточных вод ОАО «Слонимский водоканал»
являются лучшими в РБ по качеству очистки, за что предприятие неоднократно
награждалось на республиканском и международном уровне.
Для оценки основных показателей хозяйственной деятельности ОАО
33
«Слонимский водоканал» проанализированы показатели, представленные в
таблице 3, составленной с использованием Отчетов о прибылях и убытках
(Приложения 2, 3), Баланса (Приложение 4, 5) и внутренней отчетности
предприятия.
Таблица 3
Основные показатели хозяйственной деятельности ОАО
«Слонимский водоканал» за 2016-2018 годы
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Темп
изменения, %
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
5955
7237
8540
121,53
118,00
Себестоимость продаж (полная), тыс. руб.
5503
6844
7795
124,37
113,90
Затраты на 1 рубль реализованной
продукции, руб.
0,924
0,946
0,913
102,34
96,52
Прибыль от реализации, тыс. руб.
452
393
745
86,95
189,57
Прочие доходы от текущей деятельности,
тыс. руб.
326
393
495
120,55
125,95
Прочие расходы от текущей деятельности,
тыс. руб.
597
887
954
148,58
107,55
Прибыль от текущей деятельности, тыс.
руб.
181
-101
286
х
х
Чистая прибыль, тыс. руб.
19
137
374
721,05
272,99
Среднесписочная численность работников,
чел.
281
282
279
100,36
98,94
Производительность труда, тыс. руб./чел.
21,19
25,66
30,61
121,10
119,27
Среднемесячная зарплата, руб.
628
625
742
99,65
118,70
Основные средства, тыс. руб.
15174
15016
15147
98,96
100,87
Фондоотдача, руб.
0,39
0,48
0,56
122,81
116,98
Оценив показатели хозяйственной деятельности ОАО «Слонимский
водоканал» за 2016-2018 годы, можно сделать вывод о том, что предприятие
увеличило объемы своей деятельности, поскольку выручка предприятия растет,
хотя темпы ее роста в 2018 году несколько ниже, чем в предыдущем (118,00 и
121,53% соответственно).
Совокупные затраты предприятия на производство и реализацию в 2018
году также снизили темпы своего роста, при этом в 2017 году темпы роста
себестоимости оказались выше темпов выручки, что сказалось на повышении
уровня затрат на 1 рубль реализованной продукции предприятия с 0,924 до
0,946 руб.
34
В 2018 году, напротив, темпы роста затрат предприятия были ниже
темпов роста выручки (113,90 и 118,00 соответственно), в итоге уровень затрат
предприятия в выручке снизился до 0,913 рубля, что свидетельствует о
повышении эффективности затратной политики предприятия.
Ввиду более высоких темпов роста затрат по сравнению с темпами роста
выручки предприятия в 2017 году наблюдается снижение показателя прибыли
от реализации на 13,05%. В 2018 году ситуация была обратной – в результате
прирост прибыли от реализации составил 89,57%.
На протяжении анализируемого периода прочие расходы от текущей
деятельности значительно превышают прочие доходы, при этом превышение
темпов роста прочих расходов над прочими доходами в 2017 году (148,58 и
120,55% соответственно) привело к убыточности текущей деятельности –
убыток составил 101 тыс. руб. В 2018 году темпы роста прочих доходов
превысили темпы роста прочих расходов (125,95 и 107,55% соответственно) – в
итоге прибыль от текущей деятельности составила 286 тыс. руб.
Чистая прибыль предприятия на протяжении анализируемого периода
растет, при этом темпы ее роста значительно снизились – с 7,21 раза в 2017
году до 2,73 раза в 2018 году.
За исследуемый период штат предприятия существенных изменений не
претерпел, что в совокупности с увеличением выручки привело к увеличению
производительности труда с 21,19 до 30,61 тыс. руб. с человека.
Среднемесячная заработная плата на предприятии, которая в 2017 году
снизилась на 0,35% в 2018 году увеличилась на 18,70%. При этом темпы роста
производительности труда превышают темпы роста средней заработной платы,
что свидетельствует об эффективном использовании средств на оплату труда.
Основные средства предприятия, объем которых в 2017 году
уменьшился на 1,04% в 2018 году увеличился на 0,87%, что в совокупности с
ростом выручки обусловил увеличение фондоотдачи с 0,39 до 0,48 руб. за
исследуемый период.
Схематично динамика основных показателей хозяйственной