54
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
6
7
8
10 Потери товаров
и технологические
отходы
74
88
120,0
0,39
0,46
14
0,07
11 Расходы на тару
194
198
102,5
1,03
1,04
5
0,01
12 Прочие расходы
1018
829
81,4
5,43
4,33
-189
-1,10
Всего издержек об-
ращения
18752
19126
102,0
100,0
100,0
374
0,00
Условно-
постоянные
13133
13579
103,4
70,09
71,00
446
0,91
Условно-
переменные
5610
5547
98,9
29,91
29,00
-62
-0,91
Выручка от прода-
жи
18664
19336
103,6
-
-
672
-
На рисунке 6 представлен фактический и плановый состав затрат пред-
приятия за 2018 год.
Из данных таблицы 7 и рисунка 6 видно, что в 2018 году по сравнению с
запланированными показателями самый высокий темп роста имели статьи «По-
тери товаров» (прирост на 20%), «износ МБП» (прирост на 16,7%), «расходы на
хранение» (прирост на 17,8%). Такой высокий темп роста данных статей в
сравнении с запланированными показателями объясняется тем, что величина
данных затрат была установлена недостаточно обоснованным образом.
Самое меньшее выполнение плана наблюдалось по отчислениям во вне-
бюджетные фонды, план не выполнен на 10,5%, или на 251 тыс.руб. Также про-
чие расходы снизились на 189 тыс. руб., или на 18,6%.
Повышение транспортных расходов по сравнению с планом поставило
6,6%, или 118 тыс.руб.
Итак, как уже отмечалось выше, перечисленные затраты изменялись по
сравнению с запланированными показателями разными темпами. Наибольший
удельный вес в структуре издержек обращения в рассматриваемый период за-
нимает по-прежнему статья «Расходы на оплату труда», доля ее повысилась по
сравнению с планом с 42,68% до 43,19%. Причиной такого прироста доли рас-
55
ходов на оплату труда явилось увеличение численности работников и заработ-
ной платы незапланированное.
56
Рисунок 6 – Состав издержек ООО «АСКОМ» за 2018 год по
плану и фактически
Второе место по удельному весу занимают статьи «Отчисления на соци-
альные нужды» (снижение за период на 1,57%) и «Транспортные расходы»
(прирост удельного веса на 0,44%). Это можно объяснить незапланированным
повышением расходов на перевозку грузов.
В 2018 году фактически по сравнению с планом снижение доли по услов-
но-переменным статьям составило 0,91%, следовательно, доля условно-
постоянных статей повысилась на 0,91% в общей структуре издержек обраще-
ния.
Это негативно характеризует результаты планирования, так как перемен-
ные расходы зависят от объема продаж, а рост не зависящих статей является
неоправданным, потому что они только способствуют организации торгового
процесса.
В связи с тем, что в компании ООО «АСКОМ» никогда вопросы прогно-
зирования затрат не проводилось, данные выводы являются вполне оправдан-
ными.
В таблице 8 представлена критическая оценка состояния системы управ-
ления издержками образования в компании ООО «АСКОМ».
Таблица 8
Критическая оценка состояния системы управления
издержками в ООО «АСКОМ»
Положительные резуль-
таты
Отрицательные результаты
Составление общих
планов коммерческим
директором
Отсутствие специалиста по анализу
и планированию
Относительная сумма
экономии
Недостаточная квалификация имеющихся
специалистов
-
Дефицит времени на планирование в связи
с приоритетом текущих дел
-
Убежденность в том, что главный фактор успеха
компании - предпринимательский талант
руководителей, интуиция и деловые связи
57
По данным таблицы можно отметить, что в системе управления издерж-
ками обращения ООО «АСКОМ» больше негативных сторон. Коммерческому
директору попросту некогда заниматься тщательной проработкой планов за-
трат, также сказывается и отсутствие достаточной квалификации. В связи с
этим можно отметить, что принятие в штат специалиста по анализу и планиро-
ванию может положительным образом сказаться на финансовых результатах
деятельности компании.
Вся представленная в данной главе информация позволяет сделать сле-
дующие выводы:
- можно отметить недостаточный организаторский уровень в ООО «АС-
КОМ», это выражено в отсутствии эффективным образом сформированной си-
стемы планирования и прогнозирования, в том числе – квалифицированных
специалистов, а также в нерегулярно проводимом бухгалтерией контроле за те-
кущими расходами, что привело к повышению расходов на оплату услуг сото-
вой связи, электроэнергию и т.д.
В третьей главе в связи со всем выше сказанным нужно будет разработать
направления улучшения системы управления издержками обращения для тор-
говой организации ООО «АСКОМ» с целью их оптимизации.
58
Глава 3. Разработка мероприятий, направленных на оптимизацию
управления затратами ООО «АСКОМ»
3.1 Направления снижения затрат организации
С целью обеспечения установленной планированием величины издержек
в ООО «АСКОМ» должна быть осуществлена определенного рода работа, в
том числе мероприятия по оптимизации издержек.
В связи с тем, что в компании сложился высокий уровень транспортных
расходов, и издержки обращения по данной статье занимают заметное место, то
с целью снижения их уровня может быть рекомендовано оказание услуг допол-
нительного характера сторонним компаниям по перевозке грузов и пассажиров,
на основе представленных заявлений на оказание того или иного рода транс-
портных услуг. Все это может повысить уровень эффективности использования
транспортных средств. Вместе с тем необходимо стараться сокращать порож-
ние пробеги.
Достаточно важное значение для компании имеет рост уровня производи-
тельности труда. На изменение производительности труда работников торговой
компании ООО «АСКОМ» за 2017-2018 годы оказали влияние факторы внеш-
ней среды (состояние торговли в городе, развитие товарных связей с товаро-
производителями и оптовыми компаниями, степень насыщенности рынка про-
даваемыми товарами, динамика изменения реальных расходов, спроса и т.д.). А
вместе с тем на это оказали влияние внутренние факторы, которые непосред-
ственным образом находятся в зависимости от деятельности торговой компа-
нии (величина и форма оплаты труда, улучшение организации торговых про-
цессов, улучшение технической оснащенности труда, применение удобных
форм обслуживания покупателей, определенность и уровень эффективности
проводимых маркетинговых исследований и т.п.).
Особого рода значение для роста уровня производительности труда име-
59
ют личные качественные характеристики персонала, уровень их квалификаци-
онный, образование и опыт практической работы в торговле.
С целью повышения уровня средней выработки работников ООО «АС-
КОМ», который, как известно, оказывает влияние на уменьшение расходов по
оплате труда, может быть рекомендовано повышение заинтересованности про-
давцов в улучшении конечных результатов функционирования торговой ком-
пании. Для чего необходимым является пересмотр положение по поводу фор-
мирования заработной платы и премирования за достижение показателей каче-
ственного характера.
В ООО «АСКОМ» должна быть улучшена стимулирующая роль системы
оплаты труда, посредством перевода работников аппарата управления на сме-
шанную систему оплаты труда.
С целью оптимизации суммы издержек обращения необходимым являет-
ся правильным образом и своевременно определять сумму амортизационных
отчислений.
Изменение суммы амортизационных отчислений связано с проведением
переоценки основных средств.
Амортизация по вновь поступившим в эксплуатацию основным сред-
ствам определяется с начала месяца, который следует за сроком их ввода в экс-
плуатацию. Досрочный ввод основных средств в эксплуатацию делает выше
уровень фактических амортизационных отчислений, при рассрочке предусмот-
ренных сроков ввода в эксплуатацию основных средств, напротив, происходит
небольшое уменьшение суммы амортизации. Однако при этом превышение
суммы амортизационных отчислений, в первом случае, не должно считаться
как недостаток, как нельзя относить к достижениям и экономию по амортиза-
циям во втором случае.
Своевременность ввода в эксплуатацию основных средств имеет большое
значение для торговой компании с целью экономии или перерасхода на аморти-
зационных отчислениях.
В качестве одного из условий уменьшения суммы издержек обращения
60
выступает улучшение аналитической и плановой работы в компании. Для всего
этого в ООО «АСКОМ» может быть предложено нанять в штат специалиста по
управлению задолженностью. В его обязанности будет входить проведение по-
стоянного мониторинга издержек, планирование их по статьям, разработка раз-
ных мероприятий по их оптимизации. Это все связано с тем что, как было уже
отмечено выше, ООО «АСКОМ» в процессе собственной торговой деятельно-
сти несет большие суммы расходов, и, чтобы избежать потерь нерационального
характера, необходимым является определить более строгий контроль и учет за
расходами данной компании.
Величина расходов по подбору персонала будет равна 3 тыс. руб., размер
заработной платы (на 0,5 ставки) - 29 тыс. руб.
В связи с этим в год расходы на содержание специалиста по анализу и
планированию составят 480 тыс. руб. (из которых 448 тыс. руб. заработная пла-
та и страховые взносы и 32 тыс. прочие расходы (канцтовары и т. д.)).
Сумма расходов на оборудование рабочего места равна 160 тыс. руб. (70
тыс. руб. – компьютер, 20 тыс. руб. – офисная техника; 70 тыс. руб. – мебель).
Применяя сведения, которые формируются в системе учета и контроля,
об издержках обращения по статьям и в общем по компании можно значитель-
ным образом сделать выше точность и результативность планирования затрат
компании.
Все это делает проще процедуру учета и контроля в части прогнозирова-
ния и анализа издержек компании.
Можно рекомендовать в программу «1С: Бухгалтерия 8.0» внести допол-
нительные настройки для формирования оперативной информации по издерж-
кам компании. Оплата за такие настройки составит 40 тыс.руб., также 16
тыс.руб. в год будет стоить обслуживание созданных настроек в программе.
Обобщая все выше сказанное, на реализацию системы улучшения управ-
ления издержками обращения в компании потребуется следующая сумма затрат
(таблица 9).
61
Таблица 9
Затраты на реализацию системы улучшения управления
издержками в ООО «АСКОМ»
Виды издержек
Сумма, тыс.руб.
Расходы на оплату труда и страховые взносы
480
Расходы на подбор персонала
3
Прочие расходы, оборудование рабочего места
192
Настройка и обслуживание дополнительных опций
в бухгалтерской программе
56
Итого
731
Несмотря на значительную сумму, требуемую на разработку системы
управления затратами в ООО «АСКОМ», она позволит повысить оптимизиро-
вать издержки торговой компании и обеспечит минимальный прирост выручки
от продажи в размере 5%
34
.
Необходимо при этом проведение оценки уровня экономической целесо-
образности предлагаемых мероприятий по улучшению управления затратами
компании.
Прирост выручки ООО «АСКОМ» минимально будет равным:
19336 * 5 / 100 = 967 тыс. руб.
Соответственно величина прироста прибыли будет равной:
967 – 731 = 236 тыс. руб.
Полученные данные расчетов сведены в таблицу 10.
Таблица 10
Расчет эффекта от внедрения системы управления затратами
в ООО «АСКОМ»
№
Показатель
Сумма,
тыс. руб.
1
Прирост выручки
967
2
Прирост затрат
731
3
Прирост прибыли
236
34
Полюшко Ю.Н. Анализ финансовых результатов деятельности организации как оценка эффективности
управления ее затратами // Экономика и управление: проблемы, решения. – 2018. – Т. 3. - №7. – С.98-105.,
с.103.
62
Таким образом, внедрение предложенной системы улучшения управления
затратами является высокоэффективным и экономически оправданным для
данной торговой компании.
Чтобы достичь оптимальной величины затрат, необходимым является не
только проведение глубокого их анализа, но и экономического обоснования.
Оптимальные затраты в торговой деятельности представляют собой те за-
траты, которыми обеспечивается рентабельная работа компании и достижение
нужных объемов продажи.
В торговле процесс оптимизации затрат не всегда связан с их уменьшени-
ем. При обосновании суммы издержек необходимым является исходить из
намеченных целей, учета определенного рода возможностей компании в дан-
ный временной период.
3.2 Экономический эффект от внедрения
предложенных рекомендаций
В связи с этим при постановке задач по оптимизации затрат компании
необходимо выбрать соответствующую стратегию управления ими. Во всем
этом значимая роль отводится процессу планирования. Важнейшая задача пла-
нирования затрат состоит в объективной оценке возможностей компании по
эффективности использования всех видов затрат. Специалист по управлению
затратами будет осуществлять составление нескольких вариантов их прогноза.
В выпускной квалификационной работе предлагается расчет издержек
обращения ООО «АСКОМ» на 2019 год.
Запланируем выручку от продажи ООО «АСКОМ» на 2016 год несколь-
кими вариантами.
1 вариант. Исходя из среднегодового темпа роста выручки. Среднегодо-
вой темп роста выручки ООО «АСКОМ» в действующих ценах за прошлые пе-
риоды составил 115,1%:
63
Выручка от продажи на 2019 год будет равной 22256 тыс.руб.:
19336 * 115,1 / 100 = 22256 тыс.руб.
2 вариант. Исходя из суммы оборотных активов и предполагаемой скоро-
сти их обращения. Сумма оборотных активов на начало 2019 года составила
37749 тыс.руб. Скорость их обращения прогнозируется в размере 0,55 раз (в
2018 году она составляла 0,49 раза (19336/((37749+41736)/2))). Сумма выручки
от продажи на 2019 год прогнозируется в размере 20762 тыс.руб.
37749 * 0,55 = 20762 тыс.руб.
Как наиболее реальная приемлема сумма выручки от продажи в размере
22256 тыс.руб., рассчитанная по первому варианту и учитывающая тенденции
развития торговой деятельности.
Ниже предлагаются варианты расчета издержек обращения ООО «АС-
КОМ» на 2019 год.
1 вариант. Исходя из размера целевой прибыли.
Прогнозные и плановые издержки обращения по общему объему в сумме
и процентах к выручке компания имеет возможность определить на основе рас-
четов суммы ожидаемых доходов и прибыли.
Оптовая выручка на 2019 год рассчитана в размере 22256 тыс. руб.
Сумма целевой прибыли запланирована исходя из необходимости
развития торговой деятельности в будущем в размере 1040 тыс.руб.: 400
тыс.руб. на пополнение суммы нераспределенной прибыли, 640 тыс.руб. – на
дивиденды учредителю.
Сальдо прочих доходов и расходов за 2018 год равно 929 тыс. руб.
(56+1291-418).
Тогда сумма прибыли с учетом сальдо составит:
1040 + 929 = 1969 тыс. руб.
В данном случае сумма издержек обращения будет определена в размере
20287 тыс. руб.: