44
Из данных таблицы 2 видно, что в 2017 году по сравнению с 2016 годом
самый высокий темп роста имела статья «Расходы на аренду» – 288,1%. Такой
высокий темп роста этой статьи объясняется тем, что размер этих затрат зави-
сит от арендуемой площади и ставки арендной платы, в данном периоде увели-
чился размер арендуемой складской площади.
Также значительно выросли расходы на ремонт, на аренду и на рекламу:
соответственно на 174%, на 188,1% и на 164,6% (гр. 4 табл. 2). Наименьшие
темпы роста – по расходам на оплату труда и по отчислениям на социальные
нужды – в одинаковом размере на 0,7% соответственно. Повышение транс-
портных расходов составило 47,8%, или 568 тыс.руб. Это также зависит от ро-
ста объема продаж в данном периоде.
Амортизация основных средств повысилась незначительно – на 2,4%, или
на 37 тыс.руб. По всем остальным статьям затрат за период также наблюдают-
ся высокие темпы роста: износ МБП – рост на 36,5% (по причине устаревания
МБП), расходы на хранение – рост на 121,8% (из-за повышения расходов на со-
держания складов), потери товаров – рост на 65,6% (из-за порчи), расходы на
тару – рост на 72,8% (более дорогая тара), прочие расходы – рост на 166,9% (по
причине прироста представительских расходов, оплаты командировочных и
услуг связи).
Наибольший удельный вес в структуре издержек обращения за 2 исследу-
емых года занимает статья «Расходы на оплату труда», доля ее уменьшилась с
49,87% в 2016 году до 38,88% - в 2017 году. Причиной такого уменьшения доли
расходов на оплату труда явилось малая зависимость заработной платы работ-
ников от продаж.
Второе место по удельному весу занимает статья «Расходы на аренду».
Удельный вес этой статьи повысился на 5,65% в 2017 году по сравнению с 2016
годом. Это объясняется повышением арендуемой площади.
Выручка от продажи
14590
17394
119,2
-
-
2803
-
45
Отчисления во внебюджетные фонды изменялись пропорционально фон-
ду оплаты труда. Изменение их удельного веса за анализируемый период соста-
вило -3,30%.
Проанализируем издержки обращения по статьям затрат за 2017-2018 гг.
(табл. 3).
46
Таблица 3
Издержки обращения по статьям затрат ООО «АСКОМ»
за 2017-2018 годы
Статьи затрат
Сумма,
тыс.руб.
Темп
ро-
ста,
%
Структура за-
трат, %
Отклонение,
(+,-)
2017
год
2018
год
2017
год
2018
год
В сум-
ме,
тыс.
руб.
В
струк-
туре,
%
1 Транспортные рас-
ходы
1757
1965
111,8
10,21
10,27
208
0,06
2 Расходы на оплату
труда
6691
8261
123,5
38,88
43,19
1570
4,31
3 Отчисления во вне-
бюджетные фонды
2007
2478
123,5
11,66
12,96
471
1,30
4 Расходы на аренду
1762
1851
105,1
10,24
9,68
90
-0,56
5 Амортизация основ-
ных средств
1522
1538
101,1
8,84
8,04
16
-0,81
6 Расходы на ремонт
242
291
120,5
1,40
1,52
50
0,12
7 Износ МБП
64
67
105,0
0,37
0,35
3
-0,02
8 Расходы на хране-
ние
272
256
94,1
1,58
1,34
-16
-0,24
9 Расходы на рекламу
1741
1304
74,9
10,12
6,82
-437
-3,30
10 Потери товаров и
технологические от-
ходы
86
88
101,9
0,50
0,46
2
-0,04
11 Расходы на тару
170
198
117,0
0,99
1,04
29
0,05
12 Прочие расходы
894
829
92,7
5,19
4,33
-65
-0,86
Всего издержек об-
ращения
17208
19126
111,1
100,0
100,00
1918
0,00
Условно-постоянные
10779
13579
126,0
62,64
71,00
2800
8,36
Условно-переменные
6429
5547
86,3
37,36
29,00
-882
-8,36
Выручка от продажи
17394
19336
111,2
-
-
1942
-
На рисунке 5 представлена структура издержек ООО «АСКОМ».
На основе данных, представленных в таблице 3, видно, что в 2018 году по
сравнению с 2017 годом самый высокий темп роста имели статьи «Расходы на
оплату труда» и «Отчисления во внебюджетные фонды» – соответственно при-
рост составил 23,5%. Такой высокий темп роста этой статьи объясняется тем,
что размер этих затрат зависит от увеличившейся численности работников и
размера оплаты труда.
47
Рисунок 5 – Структура издержек ООО «АСКОМ»
48
Также значительно выросли расходы на ремонт на 33,3%, или 50 тыс.руб.
Это связано с ремонтом торгово-технологического оборудования. Уменьшение
было по расходам на хранение и прочим расходам – на 5,9%, или на 16
тыс.руб., и на 7,3%, или на 65 тыс.руб., соответственно.
Значительно сократились расходы на рекламу - на 437 тыс. руб., или на
25,1%, хотя у них все еще значительный удельный вес в 2018 году – 6,82%. По-
вышение транспортных расходов поставило 11,8%, или 208 тыс.руб. Это также
зависит от роста объема продаж в данном периоде.
Амортизация основных средств повысилась незначительно – на 1,1%, или
на 16 тыс.руб. По всем остальным статьям затрат за период также наблюдают-
ся прирост.
Итак, как уже отмечалось выше, перечисленные затраты изменялись раз-
ными темпами, поскольку на них воздействовали различные факторы.
Наибольший удельный вес в структуре издержек обращения за 2 исследу-
емых года занимает по-прежнему статья «Расходы на оплату труда», доля ее
повысилась с 38,88% в 2017 году до 43,19% - в 2018 году. Причиной такого
прироста доли расходов на оплату труда явилось увеличение численности ра-
ботников и заработной платы.
Второе место по удельному весу занимают статьи «Отчисления во вне-
бюджетные фонды» и «Транспортные расходы». Удельный вес этих статей по-
высился соответственно на 1,30% и на 0,06% в 2018 году по сравнению с 2017
годом. Это объясняется повышением расходов на оплату труда, от которых за-
висят отчисления на социальные нужды, и объема перевозимых товаров.
В 2018 году снижение доли по условно-переменным статьям составило
8,36%, следовательно, доля условно-постоянных статей повысилась на 8,36% в
общей структуре издержек обращения.
Это негативная тенденция, так как переменные расходы зависят от объе-
ма продаж, а рост не зависящих статей является неоправданным, потому что
они только способствуют организации продаж.
49
2.3 Факторный анализ затрат предприятия
Рост выручки от продажи неизменно приводит к увеличению издержек
обращения в абсолютной сумме, одновременно снижая их уровень, и наоборот.
Это вызвано различной степенью зависимости издержек обращения от выруч-
ки.
В таблице 4 представлен анализ за 2017-2018 годы.
Таблица 4
Оценка влияния изменения выручки от продажи на
уровень издержек обращения ООО «АСКОМ» за 2017-2018 гг.
Показа-
тель
2017год
2018 год
В пересчете на
фактическую
выручку
Откло-
нение
за счет
изме-
нения
выруч-
ки
сумма
уро-
вень,
%
сумма
уро-
вень,
%
сумма
уровень,
%
Издерж-
ки обра-
щения,
всего,
тыс.руб.,
в т.ч.:
17208
98,93
19126
98,92
20726
107,19
107,19-
98,92=
=+8,27
-
условно-
постоян-
ные,
тыс.руб.;
10779
61,97
13579
70,23
13579
70,23
-
-
условно-
перемен-
ные,
тыс.руб..
6429
36,96
5547
28,69
7147
36,96
-
Выручка
от про-
дажи,
тыс.руб.
17394
-
19336
-
19336
-
-
По данным таблицы 4 можно отметить следующее. Увеличение выручки
от продажи в 2018 году было недостаточным, что создало предпосылки для
50
увеличения издержек обращения в ООО «АСКОМ» на 8,27% к выручке, или на
сумму 1599 тыс.руб. (8,27*19336/100). Это отрицательный момент деятельно-
сти торговой организации.
На изменение уровня издержек обращения также влияет изменение цен
на товары. Она оказывает влияние на изменение уровня издержек через изме-
нение объема оптовой продажи.
В 2018 году по сравнению с 2017 годом индекс цен составил 1,04. Рассчи-
тав выручку от продажи ООО «АСКОМ» в сопоставимых ценах, определим
влияние изменения оптовых цен в 2017 году на уровень издержек обращения
анализируемой организации (таблица 5).
Таблица 5
Оценка влияния изменения оптовых цен на уровень издержек
обращения ООО «АСКОМ» за 2017-2018 годы
Показа-
тели
2017 год
2018 год
Скорректирован-
ные
издержки
Влияние
измене-
ния
оптовых
цен, %
сумма,
тыс.руб.
уро-
вень,
%
сумма,
тыс.руб.
уро-
вень,
%
сумма,
тыс.руб.
уро-
вень,
%
Издержки
обраще-
ния, все-
го, в т.ч.:
17208
98,93
19126
98,92
20018
114,9
2
114,92-
98,92
=16,00
-
издерж-
ки, не за-
висящие
от объема
продаж
(постоян-
ные);
10779
61,97
13579
70,23
13579
77,96
-
-
издерж-
ки, зави-
сящие от
объема
продаж
(пере-
менные)
6429
36,96
5547
28,69
6438
36,96
-
Выручка
от про-
дажи
17394
-
19336
-
19336/1,0
4=18592
-
-
51
Из данных таблицы 5 видно, что уровень издержек обращения в 2018 го-
ду под влиянием роста цен на 11% стал выше на 16%, что в сумме составило
3093,8 тыс.руб. (16*19336/100), это может быть оценено как отрицательный ре-
зультат работы торговой компании.
Результаты факторного анализа издержек обращения за 2018 год по тор-
говой компании представлены в таблице 6.
Таблица 6
Результаты расчета влияния факторов на изменение издержек
обращения ООО «АСКОМ» за 2018 год
Факторы
Размер влияния
в % к выручке
от продажи
в сумме, тыс.руб.
1. За счет изменения выручки от прода-
жи
+8,27
1599
2. За счет изменения оптовых цен
+16,00
3093,8
Всего по рассмотренным факторам
+24,27
4692,8
Прочие факторы
-24,28
-2774,8
Общее изменение издержек обращения
-0,01
1918
По сведениям, которые представлены в таблице 6, анализ влияния факто-
ров на изменение издержек обращения по ООО «АСКОМ» предоставляет воз-
можность сделать такие выводы.
Повышение уровня издержек обращения в 2018 году в значимой мере вы-
звано ростом объема оптовых продаж в действующих ценах, уровень расходов
при этом повысился на 8,27%, что в сумме составило 1599 тыс.руб.
Рост уровня цен в 2018 году на 4% привел к повышению уровня расходов
на 16%, в сумме – на 3093,8 тыс.руб.
Прочие факторы, которые не были рассмотрены выше (изменение коли-
чества проданных товаров, нерациональность затрат, неэффективность трудо-
вых ресурсов, прочие расходы), повлекли за собой уменьшение уровня издер-
жек обращения торговой компании на 24,28%, в сумме – на 2774,8 тыс.руб.
52
Из всего сказанного выше следует, что необходимо проведение постоян-
но анализа издержек обращения по статьям расходов.
В части управления расходами планирование занимает важнейшее место.
Службы финансового менеджмента в компании нет. В связи с этим как таковое
планирование и прогнозирование затрат не ведется.
Коммерческим директором разрабатываются общие планы по статьям
расходов на основе данных прошлых лет и представляются для ознакомления
генеральному директору. Однако как таковые данные планы просто служат для
сравнения, но не являются обязательными к исполнению в компании.
Данные планы стали составлять только в конце 2017 года на 2018 год, в
таблице 7 приведены показатели по статьям затрат в сравнении с запланиро-
ванными на 2018 год.
Таблица 7
Сопоставление фактических показателей издержек
обращения по ООО «АСКОМ» с запланированными на 2018 год
Статьи затрат
Сумма,
тыс.руб.
Про-
цент
выпол-
нения
плана
Структура за-
трат, %
Отклонение,
(+,-)
план
факт
план
факт
в сум-
ме,
тыс.
руб.
в
струк-
туре,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
1 Транспортные
расходы
1846
1965
106,6
9,83
10,27
118
0,44
2 Расходы на опла-
ту труда
7997
8261
103,3
42,68
43,19
264
0,51
3 Отчисления во
внебюджетные
фонды
2398
2478
103,3
12,79
12,96
80
0,17
4 Расходы на арен-
ду
1851
1851
100,0
9,88
9,68
0
-0,20
5 Амортизация ос-
новных средств
1547
1538
100,0
8,20
8,04
-10
-0,16
6 Расходы на ре-
монт
291
291
100,0
1,55
1,52
0
-0,03
7 Износ МБП
58
67
116,7
0,31
0,35
10
0,04
53
8 Расходы на хра-
нение
218
256
117,8
1,16
1,34
38
0,18
9 Расходы на ре-
кламу
1259
1304
103,5
6,73
6,82
45
0,09