37
Общий индекс себестоимости в четвертом квартале 2016 года составил
I
1
=
плпл
фф
NS
NS
=
9,9537
8,9957
= 1,044 (3)
где S
ф
; S
пл
– фактическая и плановая себестоимость единицы
продукции в 1 квартале 2016г.
N
ф
; N
пл
– фактический и плановый объем продукции в четвертом
квартале 2016г.
При сравнении динамики себестоимости продукции в третьем квартале
2016 года (1,0487) и в четвертом квартале 2016 года ( 1,044 ) видно, что рост
себестоимости продолжается и в четвертом квартале 2016 года, хотя и
меньшими темпами по сравнению с третьим кварталом 2016 года:
∆I =
0
1
I
I
=
0487.1
044.1
= 0,9955 (4)
где ∆I – изменение общего индекса себестоимости продукции.
Далее необходимо провести анализ затрат на один рубль товарной
продукции в третьем квартале 2016 года и в четвертом квартале 2016 года.
Данный показатель наглядно показывает прямую связь между себестоимостью
и прибылью.
Показатель затрат на рубль товарной продукции получают делением
полной себестоимости всей товарной продукции на стоимость данной
продукции в оптовых ценах предприятия.
Для расчета фактических затрат на 1 рубль товарной продукции
применим формулу:
З
ф 1 руб.тп
=
фф
фф
NР
NS
(5)
где S
ф
– фактическая себестоимость продукции;
N
ф
– фактическое количество единиц продукции;
Р
ф
– фактическая оптовая цена единицы продукции.
38
Для расчета плановых затрат на 1 рубль товарной продукции применим
формулу:
З
пл 1 руб тп
=
плпл
плпл
NР
NS
(6)
где S
пл
– плановая себестоимость единицы продукции
N
пл
– количество единиц по плану
Р
пл
– плановая оптовая цена единицы продукции.
Таблица 3
Затраты на рубль товарной продукции (третий квартал 2016 года)
Изделия
Един.
измерен.
Полная себест.
един. руб.
Выпуск един.
продук. м
Оптовая цена
един. продук. руб.
План
Факт
План
Факт
План
Факт
Кабель
ФБС24
м
4252,02
4493,62
101,5
101,5
4762,26
4859,85
Кабель
КЦ15
м
6231,8
6619,86
44
44
6979,62
7119,66
Кабель
Фт -1
м
7855,61
8399,04
305
305
8798,28
8911,4
Кабель
М-300
м
4724,92
4942,66
4500
4500
5291,9
5387,5
Таблица 4
Затраты на рубль товарной продукции (четвертый квартал 2016
года)
Изделия
Един.
измерен.
Полная себест.
един. руб.
Выпуск един.
продук. м
Оптовая цена
един. продук.
руб.
План
Факт
План
Факт
План
Факт
Кабель
ФБС24
м
4476,55
4548,61
42,63
42,63
5013,74
5071,7
Кабель
КЦ15
м
6590,42
6772,57
18,8
18,8
7381,27
7504,0
Кабель
Фт -1
м
8361,52
8710,0
73,2
73,2
9364,9
9537,45
Кабель
М-300
м
4920,62
5142,3
1750
1750
5511,1
5718,24
Рассмотрим затраты на рубль товарной продукции для третьего квартала
2016 года (таблица 3).
Фактические затраты составили
39
З
ф 1 руб.тп
=
3,27768
25551
= 0,920 или 92 копейки.
Плановые затраты составили
З
пл 1 руб.тп
=
5,27287
9,24363
= 0,892 или 89,2 копейки.
Изменение фактического уровня затрат по сравнению с плановым на
рубль товарной продукции в третьем квартале 2016 года составило
∆З
1 руб тп
=
892,0
920,0
= 1,031 или 103,1%
Видно, что в третьем квартале 2016 года произошло увеличение
фактических затрат на 1 рубль товарной продукции по сравнению с плановыми
на 3,1%. Что составило
92 – 89,2 = 2,8 копейки.
Теперь рассмотрим фактические и плановые затраты на один рубль
товарной продукции в четвертом квартале 2016 года (таблица 4).
Первые, т.е. фактические затраты составили:
З
ф 1 руб.тп
=
3,11062
8,9957
= 0,900 или 90 копеек,
плановые затраты –
З
пл 1 руб.тп
=
4,10682
9,9537
= 0,893 или 89,3 копейки
Изменение фактического уровня затрат на 1 рубль товарной продукции
по сравнению с плановым в четвертом квартале 2016 года составило
∆З
1 руб тп
=
893,0
900,0
= 1,008 или 100,8%
На основе произведенных расчетов можно сделать вывод, что в
четвертом квартале 2016 г. произошло увеличение фактических затрат на один
рубль товарной продукции по сравнению с плановым на 0,8%. Что составило
90 – 89,3 = 0,7 копейки.
Видно, что в третьем квартале 2016 г. и в четвертом квартале 2016 г.
произошло увеличение фактических затрат на рубль товарной продукции по
40
сравнению с плановыми.
Сравним фактические затраты на рубль товарной продукции в третьем
квартале 2016 г. и четвертом квартале 2016 г.
920,0
900,0
∙ 100% = 97,82%
Таким образом, фактические затраты на один рубль товарной продукции
в четвертом квартале 2016 г. по сравнению с третьим кварталом 2016 г.
снизились на 2,18%. Что составило
90 – 92 = - 2 , т. е. уменьшились на 2 копейки.
Рассмотрим влияние некоторых факторов на изменение затрат на один
рубль товарной продукции в четвертом квартале 2016 года.
За счет повышения материальных затрат в себестоимости изделий на
596,8 тыс.руб.
плпл
плпл
NР
NSS
-
РплNпл
NплS
пл
=
4,10682
7,10134
-
4,10682
9,9537
= 0,949 – 0,893 = 0,056
или 5,6 копейки.
где ∆S – изменение себестоимости за счет исследуемого фактора.
Следовательно, за счет увеличения материальных затрат на 596,8 тыс.
руб., затраты на один рубль товарной продукции увеличились на 5,6 копейки.
За счет изменения оптовых цен на продукцию (+ 379,9 тыс. руб.):
фф
пл
NР
NплS
-
плпл
плпл
NР
NS
=
3,11062
9,9537
-
4,10682
9,9537
= 0,862 – 0,893 = - 0,031
или -3,1 коп.
Под воздействием изменения оптовых цен затраты на рубль товарной
продукции уменьшились на 3,1 копейки.
За счет уменьшения заработной платы на 54,8 тыс. руб.
плпл
плпл
NР
NSS
-
РплNпл
NплS
пл
=
4,10682
1,9483
-
4,10682
9,9537
= 0,888 – 0,893 = - 0,005
или -0,5 копейки.
Затраты на рубль товарной продукции уменьшились на 0,5 копейки.
41
За счет уменьшения отчислений на социальное страхование на 20,1 тыс.
руб.
4,10682
9,9537
4,10682
8,9517
0,891 – 0,893 = 0,002 или -0,2 копейки.
За счет изменения данного фактора затраты уменьшились на 0,2 копейки.
За счет уменьшения прочих расходов на 102 тыс. руб.
4,10682
9,9537
4,10682
9,9435
= 0,883 – 1,893 = - 0,01 или -1 копейка.
Под влиянием уменьшения прочих расходов затраты на один рубль
товарной продукции уменьшились на 1 копейку.
Управление затратами на производство и реализацию продукции
осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости
продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.
Важнейшими путями снижения себестоимости промышленной
продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости
продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение
новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных
производственных фондов; сокращение административно-управленческих
расходов и ликвидация непроизводительных потерь.
В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство
продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину
издержек производства до оптимального уровня.
В целях снижения расходов и потерь на ПАО «Мосэнерго» планируется
провести следующие мероприятия:
- снизить расходы на материалы, сырье на 10% за счет закупок со
скидкой у поставщиков, с которыми заключены договоры на долговременное
сотрудничество;
- производить лишение премий, поощрений за нарушение трудовой
дисциплины, за выполнение брака в размере 50%; при этом фонд заработной
платы уменьшится на 20%;
42
- продать часть неиспользуемого оборудования, что позволит снизить
расходы на списание недоамортизированного оборудования;
- пересмотреть амортизационную политику предприятия, предусмотрев
применение наиболее выгодных способов амортизации, что даст снижение
расходов на 3 %;
- снизить расходы электроэнергии, воды, газа на 20% за счет
рационального использования и установки счетчиков;
- осуществлять своевременные отчисления во внебюджетные фонды и
бюджет, что позволит избежать штрафных санкций и составит экономию 100%;
- своевременно выполнять договорные обязательства, что позволит
избежать причинения убытков другим организациям;
внедрить централизованную доставку и покупку материалов и товаров,
что позволит сократить расход топлива, совершать большее количество рейсов,
снижать количество простоев, при этом экономия по коммерческим расходам
составит 5%.
2.3 Анализ затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам
Учет и анализ затрат и калькулирования продукции на предприятии ПАО
«Мосэнерго» проводились на основе данных, представленных в отчетности
организации (отчет о финансовых результатах) (Приложение 1).
Калькулирование себестоимости имеет исключительно важное значение
для контроля за ее формированием, выявления внутрипроизводственных
резервов. Учет затрат на производство неразрывно связан с последующим
калькулированием себестоимости.
Одним из самых трудоемких и ответственных участков бухгалтерского
учета является учет затрат на производство продукции (работ, услуг).
Расходы по обычным видам деятельности на данном предприятии
учитываются на счетах: 20 «Основное производство» (прямые расходы по
видам деятельности), 26 «Общехозяйственные расходы» (управленческие и
прочие косвенные расходы), 44 «Расходы на продажу» и прочие.
43
Управленческие и коммерческие (и прочие косвенные) расходы
признаются в себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода
полностью и распределяются по видам деятельности пропорционально выручке
от реализации продукции, работ, услуг, валовому доходу от реализации товаров.
В связи с тем, что на предприятии готовая продукция и остатки незавершенного
производства оцениваются по фактической производственной себестоимости
расходы со счета 26 списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Для
этого на счете 90 открыт субсчет 90.8.1 «Управленческие расходы, не
облагаемые единым налогом на вмененный доход». Таким образом,
предприятие ведет учет по методу «директ-костинг». При методе директ-
костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую
включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов
списывается непосредственно на счет реализации.
Учет на счете 20 «Основное производство» ведется по 2-м
аналитическим разрезам:
- по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых
услуг);
- по статьям затрат на производство.
Изучая на данном предприятии оборотно-сальдовую ведомость по счету
20 «Основное производство» необходимо обратить внимание на то, что
группировка статей затрат на основное производство имеет вид:
- Заработная плата основная;
- Заработная плата дополнительная;
- Комплектующие изделия;
- Общепроизводственные расходы;
- Производственные расходы;
- Сырье и материалы;
- Транспортные расходы.
Учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется в разрезе статей
общехозяйственных расходов (материальные, заработная плата директора и
44
инженерно-технического персонала, отчисления с фонда оплаты труда,
консультационные услуги, услуги связи, расходы на командировки, рекламу и
т.д.).
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием
производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и
общехозяйственных расходов.
К расходам по обслуживанию производства и управлению в ПАО
«Мосэнерго» относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и
оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием
производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и
общехозяйственных расходов.
Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны
некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства
продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т. е.
не зависящими от объема производства продукции.
По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования в ПАО «Мосэнерго»списывают на счета 23 «Вспомогательное
производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и
распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным
производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на
содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между
видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной
платы производственных рабочих.
Следует отметить, что распределение косвенных расходов между
объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами:
пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым
затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию
45
оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими
человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.
При выборе способа распределения косвенных расходов ПАО
«Мосэнерго» учитывает специфику его работы, в том числе уровень
механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень
квалификации счетных работников и другие факторы.
Распределение накладных расходов на различные объекты затрат даст
полную их себестоимость. Чаще всего это производится пропорционально
уровням отдельных показателей, связанных с соответствующими объектами
затрат, — факторам распределения накладных расходов: суммой прямых
трудозатрат в человеко-часах, стоимостью прямых трудозатрат в виде фонда
оплаты труда основного производственного персонала, затрат машинного
времени, объема производства или продаж и т.п. Каждый раз выбирается
фактор, наиболее точно отражающий причинно-следственные связи между
объектами затрат и возникновением накладных расходов. При этом важным
моментом является то, что для одного вида накладных расходов (или даже всех
накладных расходов) выбирается всего один фактор распределения. Это
является критическим недостатком традиционной системы калькуляции.
Очевидно, что на возникновение накладных расходов (даже в пределах одного
вида) влияет не одна характеристика объекта затрат, а некоторая их
совокупность. Традиционный метод калькуляции усредняет это влияние,
выбирая фактор с наибольшим весом и игнорируя прочие причины
возникновения накладных расходов.
Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации
производственного оборудования ведут по каждому цеху вспомогательного
производства в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:
1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;
2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и
прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих,
обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость
46
потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных
производств и т. п.);
3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;
4) «Внутризаводское перемещение грузов»;
5) «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и
приспособлений»;
6) «Прочие расходы».
В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования»
отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической,
вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой
энергии.
Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на
каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании
первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов,
заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации
основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и
листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журналах-
ордерах.
Расходы на ПАО «Мосэнерго» подтверждаются следующими
документами:
- Услуги. Расходы на услуги сторонних организаций подтверждаются
актами выполненных работ, счетами-фактурами (при необходимости);
- Заработная плата. Расходы на заработную плату подтверждаются
расчетными ведомостями, которые формируются ежемесячно;
Материальные расходы. Поступление материалов подтверждается
документами поставщика (товарными накладными и счетами-фактурами),
отпуск материалов со склада в производство осуществляется на основании
требований и лимитно-заборных карт. Списание материалов непосредственно
на произведенную продукцию осуществляется путем составления