28
товаров и транспортных средств через таможенную границу, взиманием
таможенных платежей, таможенными операциями, таможенным контролем и
другими средствами проведения таможенной политики как составной части
внутренней и внешней политики.
Таможенное право регулируется следующими законами:
Таможенный кодекс таможенного союза;
Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном
регулировании в Российской Федерации";
Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе".
Кроме государственного контроля существует такое понятие как
система внутреннего контроля в организации. Она нужна для оценки
внешнеторговых сделок как объекта налогообложения и таможенных пошлин,
достоверности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Можно вывести примерный алгоритм оценки внешнеторговых сделок:
1) определение подразделений, осуществляющих проверку;
2) определение направлений контроля (например, проверка
своевременности и правильности отражения хозяйственных операций,
правильность исчисления таможенных пошлин);
3) определение методов и приемов проведения проверки (например,
формально-правовая проверка документов, сверка расчетов,
правильность корреспонденции бухгалтерских счетов, инвентаризация);
4) изучение контракта;
5) проверка учетных данных (анализ учетной политики, сопоставление
данных бухгалтерского учета по оприходованию и оплате товара с
данными декларации на товары);
6) проверка соблюдения валютного законодательства (проверка
документов валютного контроля);
7) проверка направлений использования товаров (анализ целевого
направления товара и уплаченных за него таможенных пошлин и
налогов исходя из предоставленных государством льгот);
29
8) проверка раскрытия информации в финансовой отчетности.
30
ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ИМПОРТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ
2.1 Изучение бизнес процесса
Прежде чем проводить аудит, какого либо участка бухгалтерского учета
организации, аудитор должен проанализировать сферу деятельности, систему
внутреннего контроля этой организации
11
. Данная информация поможет
аудитору правильно спланировать аудит, дать оценку рисков существенного
искажения бухгалтерской отчетности и ответных действий по их устранению.
Источниками данной информации могут быть опросники, беседы с
уполномоченными сотрудниками на тот или иной вид деятельности,
учредительные документы, инструкции, договора и т.д.
Как уже говорилось во введении, ООО "Русэкспорт"- это юридическое
лицо, осуществляющее свою деятельность на основании Устава и действующее
согласно законодательству Российской Федерации. Основными целями
деятельности организации является удовлетворение спроса покупателей и
извлечение прибыли. Миссия компании - "Помогать людям быть здоровыми,
красивыми и успешными".
Для достижения данных целей организация занимается импортом
товаров для гигиены полости рта и уборки дома. Данные товары производятся
по оригинальным рецептурам головной организации поставщиками из Дании,
Германии и Италии, т.к. головной организации не хватает производственных
мощностей для удовлетворения спроса покупателей. В связи с тем, что все
сырье, используемое в производстве, натуральное, ассортимент,
представленный в магазинах, разнообразен. Товар является весьма
11
Постановление правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении
федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности" (ред. от 22.12.2011), Правило
(Стандарт) № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она
осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой
(бухгалтерской) отчетности"
31
конкурентоспособным и удовлетворяет потребности любых возрастов. Сбыт
товара происходит двумя способами:
1) продажа товара головной организации для дальнейшего
распространения на территории РФ в сетевых магазинах, аптеках и т.д.;
2) экспорт товара в страны СНГ, Европы и дальнего зарубежья по большей
части через сетевые магазины, фармацевтические фирмы, интернет-
платформы.
Организация бизнес-процесса по импортированию товара и его
дальнейшей реализации представлена в Приложении 1
12
.
Деятельность организации специфична, нужно учесть особенности
оформления внешнеторгового договора, правил перемещения товара через
границу РФ и расчетов с таможенными органами, расчетов с иностранными
поставщиками и применения валютного законодательства, бухгалтерского и
налогового учетов импортного товара.
При совершении импортных сделок, организация действует согласно
следующим нормативным документам:
1) Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах
государственного регулирования внешнеторговой деятельности";
2) Гражданский кодекс Российской Федерации;
3) Налоговый кодекс Российской Федерации;
4) Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном
регулировании в Российской Федерации";
5) Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании
и валютном контроле";
6) Международные правила толкования торговых терминов Инкотермс
2010;
7) "Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах
международной купли-продажи товаров" (Заключена в г. Вене
11.04.1980) (вместе со "Статусом Конвенции Организации Объединенных
12
Приложение 1. Организация бизнес-процесса
32
Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11
апреля 1980 года)";
8) Договор о Евразийском экономическом союзе,2014;
9) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011(в
ред. от 23.05.2016);
10) Положения по бухгалтерскому учету.
Договора на поставку импортного товара составляют сотрудники
отдела закупок, а согласовывают отдел внешнеэкономической деятельности,
бухгалтерия, финансовая служба, юридическая служба, отдел сертификации.
Анализируя данные договора, можно получить информацию о поставке товара,
о расчетах с поставщиками и их ответственности.
Все договора составлены с условием поставки EXW (Инкотермс 2010),
т.е. риск переходит от поставщика к организации в момент передачи товара в
распоряжение организации на складе продавца и с этого момента организация
несет все расходы, связанные с транспортировкой, страхованием груза и т.д.
Для каждой партии импортного контракта составляются заказы,
несущие в себе информацию о количестве и ассортименте товара, цене и сроках
поставки. Цены на товар указываются в Протоколах согласования цен, которые
являются неотъемлемой частью каждого импортного договора. Оплата товара
осуществляется в течение 90 календарных дней, с даты выставления счета.
Окончательная приемка товара происходит на складе организации в
течение 25 календарных дней, с момента поступления товара на склад. Если у
организации есть претензии по качеству товара, то она должна составить акт
несоответствия качества, рассчитать возмещение затрат и составить инвойс для
оплаты поставщиком. Претензии по качеству компенсируются поставщиком
путем перевода денежных средств на расчетный валютный счет организации.
Все отгрузочные документы поставщик оформляет сам, прикладывает к
грузу и дополнительно отправляет покупателю на следующий день после
отгрузки экспресс доставкой. В список отгрузочных документов входит:
инвойс, товарно-транспортный документ (например, CMR, авианакладная,
33
коносамент), упаковочный лист, сертификат качества и безопасности,
сертификат анализа на партию товара, сертификат происхождения, экспортная
декларация.
Все споры подлежат разрешению в суде в стране поставщика. Решение
данного суда является безоговорочным для обеих сторон. Ко всем нюансам,
неурегулированным договором, применяется действующее законодательство
РФ.
Исходя, из общения с руководителем отдела внешнеэкономической
деятельности можно сделать выводы об участии отдела в проведении
импортных сделок. Данный отдел не только согласует договора на поставку
импортного товара, но и оказывает полный спектр услуг по его поставке:
поиск перевозчиков для транспортировки товара и полный контроль его
перемещения;
организация страхования груза;
оформление груза на таможенном посту при участии брокера.
Хотя таможенное оформление товара происходит при помощи брокера,
оно полностью также контролируется специальным менеджером по
таможенному оформлению и логистике. За 1-2 дня до поступления груза на
таможенный пост, менеджер сам приблизительно рассчитывает таможенные
пошлины и НДС, подлежащий к уплате, для заблаговременного их
перечисления в бюджет. Излишне перечисленные денежные средства затем
зачисляются в счет будущих платежей.
Далее менеджер сообщает о таможенном оформлении товара
уполномоченному на проведение импортных операций бухгалтеру, для
оприходования товара на склад и выполнения всех необходимых контрольных
процедур. Одновременно кладовщики проверяют количество товара согласно
сопроводительным отгрузочным документам и отправляют часть на проверку в
службу качества. После данных процедур, бухгалтер сообщает в отдел сводного
планирования о приходе товара на склад для анализа его дальнейшего
распределения на продажу.
34
Отдел закупок самостоятельно отслеживает, сроки оплаты поставки и
заранее информирует финансовую службу о необходимости оплаты.
Предоставленная заранее информация помогает снизить затраты на покупку
иностранной валюты. Финансовый менеджер не только проводит оплату за
товар, но и ведет работу с валютным контролем. Он оформляет паспорта
сделок, уведомляет ответственных менеджеров о сроках их завершения
действий и оставшейся суммы по договору, предоставляет в банк все
необходимые документы согласно действующему законодательству РФ,
принимает все действия для профилактики снижения рисков нарушения
валютного законодательства.
За расчеты с иностранными поставщиками отвечает бухгалтер, хорошо
знающий специфику внешнеэкономической деятельности и законодательство
РФ. Для минимизации рисков, искажения отчетности, бухгалтерия ведет
специальный свод важной для учета информации из договоров на поставку
импортного товара для быстрого анализа условий поставки товара и его
корректного отражения в бухгалтерском учете, проводит сверки с
поставщиками для подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности,
в конце каждого месяца анализирует остатки по счетам бухгалтерского учета.
Организация применяет общую систему налогообложения, поэтому
НДС уплачивает в общеустановленном порядке. Хотя, в связи с дальнейшим
экспортом большей части импортируемого товара НДС будет возмещен, исходя
из расчетов ставки по НДС для экспортируемого товара 0%.
2.2 Оценка рисков
На современном этапе аудита принята модель риск - ориентированного
аудита, который включает в себя три аспекта жизнедеятельности организации:
1. систему внутреннего контроля;
2. влияние внешней среды на деятельность организации;
3. влияние деятельности организации на внешнюю среду.
Правило (Стандарт) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица,
среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного
35
искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" помогает
выявить и оценить риски и порядок проведения ответных действий.
Риск - ориентированный аудит направлен на тестирование участков
бухгалтерского учета, подверженных наибольшему искажениям на основе
оцененных рисков и оценке риска прекращения деятельности организации.
Оценка влияния внешней среды на деятельность организации выражается в
оценке бизнес- рисков и как эти риски могут служить причиной существенного
искажения финансовой отчетности. В случае импорта к бизнес- рискам можно
отнести следующие риски:
страновые (политическая и экономическая нестабильность в мире,
международные конфликты в стране поставщика, форс-мажорные
обстоятельства);
правовые (профессионализм юридической службы, соблюдение правовых
норм при заключение внешнеэкономического договора и совершения
сделки);
таможенные (правильность исчисления, уплаты, отражения в
бухгалтерском учете таможенных платежей, корректность применения
льгот);
валютные (колебания курса рубля по отношению к иностранной валюте,
доступность валюты для совершения платежей);
бухгалтерские (правильно формирование стоимости товара,
своевременные принятие товара к учету, пересчет стоимости импортных
товаров, выраженных в иностранной валюте, в рубли, формирование
переоценки валютных активов);
налоговые (своевременность осуществления налоговых платежей,
правильность их расчета и отражения в бухгалтерском учете).
Система внутреннего контроля- это совокупность организационных мер,
методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве
средств эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности,
обеспечния сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения
36
ошибок информации, а также для своевременной подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Если система внутреннего контроля работает, то
вероятность случайных или преднамеренных ошибок минимальна.
Основными элементами внутреннего контроля являются:
контрольная среда;
оценка рисков;
процедуры внутреннего контроля;
информация и коммуникация;
оценка внутреннего контроля
13
.
При тестирование системы внутреннего контроля аудитор должен не
только установить наличие в проверяемой организации элементов контроля, но
и способность применяемых средств эффективно препятствовать возникновеню
существенных искажений бухгалтерской отчетности и обнаруживать их.
Необходимо обратить внимание на то, что работают ли средства контроля с
одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.
Во время наблюдение за работой организации, можно сделать вывод,
что эффективности контрольной среды руководство уделяет большое
количество внимания:
разрабатываются своевременно обновляющиеся должностные
инструкции, которые помогают более эффективно работать сотрудникам
и адаптироваться новым членам команды;
руководство оперативно старается оказывать помощь в решении трудных
задач своим сотрудникам;
руководство следит за нагрузкой сотрудников и при малейшей
необходмости старается перераспределить полномочия и обязанности;
13
Постановление правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении
федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности" (ред. от 22.12.2011), Правило
(Стандарт) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она
осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой
(бухгалтерской) отчетности", приложение № 2
37
для постоянного совершенствования работы сотрудников организация
активно развивает человеческий капитал;
руководство на своем личном примере показывыает, что нужно быть
настоящим, честным, открытым, нацеленным на результат,
оптимистичным, верить в себя и любить свое дело.
Прежде чем углубляться в изучение процедур внутреннего контроля,
было принято решение составить предварительное мнение о системе
внутреннего контроля на примере вопросника, представленного в таблице 4.
Тест системы внутреннего контроля по импортным операциям
Таблица 4
№
Направления и вопросы контроля
Ответы
да
нет
комментарии
1
Согласовываются все ли внешнеторговые контракты
компетентными сотрудниками?
√
2
Внешнеторговые договоры составляются с условиями
ИНКОТЕРМС?
√
3
Перечень необходимых документов для транспортировки
товаров готовит покупатель или продавец?
√
продавец, перечень
необходимых документов
прописан во
внешнеторговом договоре
4
Организация транспортировки осуществляется: покупателем;
продавцом-контрагентом; с привлечением третьих лиц?
√
с помощью экспедитора,
заказанного покупателям
5
Ведется ли учет товаров по этапам их движения?
√
местонахождение товара
отслеживается, но не
фиксируется в программе
1с
6
Аналитический учет импортных товаров ведется по этапам их
движения (товары в пути за границей, товары в пути в России
и т. д.)?
√
7
Имеются ли случаи списания товаров в порядке потерь во
время в пути следования; хранения?
√
8
Определяется ли качество и количество полученных
импортных товаров на момент получения?
√
качество проверяется в
течение 25 календарных
дней с момента
поступления товара на
склад
9
Поступление импортного товара проводится своевременно?
√
10
Сравниваются ли инвойсы иностранных поставщиков с
внешнеторговыми договорами на поставку товаров и
приходными накладными?
√
11
В рабочем плане счетов и учетной политике определены
наиболее характерные корреспонденции по дебету и кредиту
счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»?
√
12
Периодически данные аналитического учета расчетов с
иностранными поставщиками сверяются с данными
синтетического учета?
√