38
13
Сверяются ли ежемесячно данные поставщиков со счетами их
кредиторской задолженности?
√
акты сверки
подписываются с
иностранными
поставщиками раз в
квартал
14
Проводится ли инвентаризация импортных товаров во всех
местах хранения?
√
Исходя из ответов опросника можно предварительно сделать вывод, что
в организации присутствует система внутреннего контроля, система
бухгалтерского учета соответствует специфике импортных операций. Таким
образом, предварительно аудиторская оценка риска средств внутреннего
контроля низкая.
Но опросник-это не единственный метод оценки состояния системы
внутреннего контроля организации. Еще одним полезным инструментом
является наблюдение за оформлением операций.
К сожалению, в момент проведедения аудиторской проверки не было
возможности увидеть процесс согласования внешнеторгового договора, однако
процесс поступления импортного товара на склад наблюдать удалось.
После того как поставщик сообщает о готовности товара к
транспортировки, менеджер по логистике и таможенному оформлению
организует доставку товара и контролирует его передвижение. Когда товар
поступает на таможенный пост, проиходит его таможенное оформление и
оплачиваются ввозные НДС и пошлина. Затем товар доставляется на склад, где
проверяется его качество и количество согласно сопроводительным
документам.
После получения информации о поступление импортного товара на
склад, бухгалтер:
1. оприходует товар в программе 1с8 УПП "Управление производственным
предприятием" согласно дате перехода права собственности, заводит по
инвойсу номенклатуру, серию(для отслеживания сроков годности
продукта), количество, меру измерения и стоимость товаров, по курсу на
дату перехода права собственности в соответствие с инвойсом и
39
упаковочным листом, предоставленными иностранным поставщиком,
ставку НДС, счета учета(рис.1);
Рисунок 1 - Отражение поступления импортных товаров в
программе 1с
2. отражает в программе 1с8 УПП "Управление производственным
предприятием" декларацию на товары, где указывается таможенный
пост, где происходило декарирование товара, номер декларации,
таможенные сборы, таможенную стоимость, пошлину, НДС, счета учета
расчетов с таможней) (рис.2,3);
40
Рисунок 2 - Отражение декларации на товары в программе 1с
Рисунок 3- Отражение декларации на товары в программе 1с
3. отражает в программе 1с8 УПП "Управление производственным
предприятием" дополнительные расходы, связанные с поступлением
импортного товара(расходы будут формировать себестоиомсть
товара,т.е. в дебет счета 41 субсчет "Покупные изделия", и
распределяться по количеству) (рис.4);
41
Рисунок 4- Отражение услуг по таможенному
оформлению брокером в программе 1с
1. проверяет полноту сопроводительных документов (декларация на
товары, транспортные документы, инвойс от поставщика, упаковочный
лист, сертификат качества и безопасности, сертификат анализа на
партию товара, сертификат происхождения, экспортная декларация от
поставщика, перевод документов);
2. проверяет корректность составления первичных документов (наличие
обязательных реквизитов, подписей);
3. анализирует остатки по 41 счету, субсчет "Покупные изделия" и по 60.21
счету " Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)"
14
с
помощью Оборотно-сальдовой ведомости, ведомости по партиям
товаров на складах(рис.5);
Рисунок 5 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41.04
"Покупные изделия" за 17.12.2015
4. проверяет сформировавшуюся себестоиомость импортного товара с
помощью отчета "Стоимость импортного товара"(рис.6).
42
Рисунок 6 – Отчет «Стоимость импортного товара»
Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтер всевозможными
средствами проверяет и контролирует отражение в учете импортного товара,
начиная всем известными обороно-сальдовыми ведомостями и заканчивая
специально разработанным отчетом по стоимости товара.
Также для достижения достоверного ведения бухгалтерского учета ООО
"Русэкспорт":
проводит ежеквартальную сверку взаиморассчетов с иностранными
поставщиками;
раз в квартал инвентаризирует имущество на складах.
Для мониторинга качества работы бухгалтеров руководство раз в квартал
проверяет:
остатки по 41 счету, субсчет "Покупные изделия" и по 60.21 счету "
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)";
подписанные акты сверок взаиморасчетов с иностранными поставщиками
с данными бухгалтерского учета;
подписанные акты инвентаризации товаров на складах с данными
бухгалтерского учета;
выборочно наличие оригиналов первичных документов.
43
2.3 Рекомендации по составлению программы аудита
Для того, чтобы определить объем и временные рамки аудиторских
процедур, аудитору необходимо подготовить программу аудита. Программа
аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а
также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Для проведения аудита импортных операций в ООО "Русэкспорт" была
составлена следующая программа, представленная в таблице 5:
Программа аудита импортных операций.
Таблица 5
Аудиторская процедура
Содержание
Период
проведения
1.Аудит учетной политики
Учетная политика проверяется на
соответствие требованиям ПБУ
1/2008 "Учетная политика
организации"
01.06-05.06
2.Аудит договорной работы
Проверяется договор на наличие
необходимых условий,
обеспечивающих надлежащее
исполнение сделки ее участниками
с соблюдением норм национального
и международного права
08.06-09.06
3.Аудит операций на счетах
бухгалтерского учета
3.1 Аудит формирования
покупной стоимости
импортных товаров в
бухгалтерском учете
Формирование импортной
себестоимости проверяется на
соответствие ПБУ 5/01 "Учет
материально-производственных
запасов"
10.06-12.06
3.2 Аудит таможенных
платежей на счетах
бухгалтерского учета
Проверяется включение
таможенных сборов, пошлин и НДС
в покупную стоимость товара
15.06-16.06
3.3 Аудит расчетов с
иностранными
поставщиками и разными
дебиторами и кредиторами
Проверяется полнота и
своевременность отражения в
бухгалтерском учете расчетов с
поставщиками товаров и
сопутствующих услуг
17.06-19.06
3.4 Аудит счетов учета
денежных средств в
иностранной валюте
Проверяется правильность
отражения валютных операций
22.06-24.06
3.5 Аудит учета курсовых
разниц
Проверяется правильность
начисления и отражения в учете
курсовых разниц
25.06-30.06
Руководством организации была предоставлена учетная политика для
целей бухгалтерского учета.
44
Учетной политикой организации установлены:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, обеспечивающие получение необходимой
информации по импортным товарам на счете 41 "Товары" (номенклатура,
стоимость, количество, место нахождения), по учету расчетов в валюте на
счетах учета денежных средств на счетах 52 "Валютные счета", 57
"Переводы в пути", по учету расчетов с поставщиками на счетах 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (поставщик, договор, сумма дебиторской и
кредиторской задолженностей в рублях и валюте);
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета,
а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности согласно
действующему законодательству;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями.
В учетной политике описан порядок формирования импортной
себестоимости. Все затраты, связанные с поступлением товаров,
непосредственно собираются на счете 41 "Товары" в разрезе полученных
партий товаров, что не противоречит и соответствует ПБУ 5/01 "Учет
материально-производственных запасов".
Однако организация не учитывает на счетах бухгалтерского учета
товары, находящиеся в пути, что сделало бы бухгалтерский учет более
достоверным и улучшило бы систему внутреннего контроля.
Для расчетов с поставщиками импортного товара используется счет 60
субсчет 21 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)", с
таможенными органами, брокерами, перевозчиками используется счет 76
субсчет 05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками", что помогает
разграничить непосредственно поставщиков товара и поставщиком
45
дополнительных услуг. На 31 декабря отчетного года организация проводит
инвентаризацию счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками.
На мой взгляд учетная политика ООО "Русэкспорт" соответствует
требованиям, указанным в ПБУ 1/2008, однако может быть доработана в целях
улучшения системы внутреннего контроля.
Для проведения аудита договорной работы был запрошен
внешнеэкономический договор с поставщиком, с которым увеличился
товарооборот, и все дополнительные соглашения к нему. Проверка
составляющих договора и полученные результаты представлены в таблице 6.
Проверка составляющих внешнеэкономического договора на
поставку импортного товара
Таблица 6
Составляющие
Содержание импорт
Действительность договора по
формальным признакам
Присутствуют дата заключения договора,
юридические и банковские реквизиты
организаций, подписи генеральных
директоров, печати
Предмет договора
Указаны наименование, количество,
единицы измерения, качество, условия
упаковки товара, момент перехода права
собственности на товар от поставщика к
покупателю
Цена договора
Указаны цена на товар, общая стоимость
контракта, код и наименование валюты
расчетов
Условия расчетов
Указаны форма и порядок расчетов за
товар
Условия поставки
Распределены расходы по передвижению
товара от поставщика к покупателю,
установлены условия поставки товара по
Инкотермс 2010
Срок поставки, место поставки,
грузополучатель
Определены срок поставки товара в
заказах поставщику, место поставки
Форс-мажор
Присутствуют условия освобождения
сторон договора от ответственности при
наступлении обстоятельств
непреодолимой силы
Штрафные санкции
Определены штрафные санкции за
ненадлежащее исполнение обязательств
Язык корреспонденции
Договором установлено, что все
дополнения составляются на двух
языках, которые имеют одинаковую силу-
русский и английский
Арбитражная оговорка
Установлен суд, в котором будут
решаться все споры
46
На мой взгляд, внешнеэкономический договор на поставку импортного
товара предусматривает все необходимые условия, обеспечивающие
надлежащее исполнение сделки ее участниками с соблюдением норм
национального и международного права.
Далее был проведен непосредственный аудит операций на счетах
бухгалтерского учета.
Согласно учетной политике товары принимаются к бухгалтерскому
учету по фактической себестоимости, т.е. включаются все расходы на их
приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Выборочно была проверено поступление импортных товаров на склад.
Ранее уже был получен договор и дополнительные соглашения к нему,
дополнительно были запрошены декларация на товары, декларация
таможенной стоимости, инвойс, транспортная документация, упаковочный
лист, акты выполненных работ и счет-фактуры поставщиков дополнительных
услуг.
Согласно договору переход права собственности на товар происходит в
момент передачи товара перевозчику на складе поставщика. Согласно
транспортным документам перевозчик забрал товар 07.04.2015, в программе 1с
поступление товара на склад отражено этим же числом. Номенклатура,
количество, мера измерения, стоимость товара соответствуют переведенному
инвойсу, выставленного поставщиком. Актив был пересчитан по курсу на
07.04.2015. В результате проведения документа были сформированы проводки:
Д 41.04 К 60.21 на сумму 69 115,20 евро(или 4 287 748,04 руб)-
отражение поступления товара на склад.
Дополнительные расходы тоже были проведены верно: дата
предоставления услуг, содержания услуг и их отношения к поступлению
товара, стоимости и ставка НДС соответствуют предоставленным первичным
документам. Проводки были сформированы следующие:
47
Д 41.04 К 76.05 на сумму 14 406,78 руб. - отражение комплекса услуг
таможенного представителя;
Д 19.03 К 76.05 на сумму 2 593,22 руб.- выделен НДС при отражении
комплекса услуг таможенного представителя;
Д 41.04 К 76.35 на сумму 108 264,20 руб.- отражение услуг по доставке
товара от склада поставщика до склада покупателя.
Отражение декларации на товары также сформировало верные
проводки:
Д 41.04 К 76.05 на сумму 616 535,51 руб.- отражена уплаченная
таможенная пошлина;
Д 19.05 К 76.05 на сумму 850 819,01 руб.- отражен начисленный и
уплаченный в бюджет НДС;
Д 41.04 К 76.05 на сумму 5 625 руб.- отражен начисленный таможенный
сбор.
Дополнительно посмотрим карточки счетов 41.04(таблица 7),
76.05(таблица 8).
Карточка счета 41.04
Карточка счета 41.04
Период: 07.04.2015 - 15.04.2015
Таблица 7
Дата
Документ
Операция
Дебет
Кредит
Счет
Сумма
Счет
Сумма
Сальдо на начало
2 250 069,51
0,00
07.04.2015
Поступление
товаров и
услуг
РУС00000695
от 07.04.2015
0:00:00
Поступление товаров по вх.док.
90049390 от 26.03.2015
З/щ Junior для детей
склад Русэкспорт
M+C SCHIFFER GMBH
Договор 11-14/DEU/RUS
Кол-во
В валюте :
41.04
4 287 748,04
60.21
EUR
69
115,20