48
13.04.2015
Поступление
доп. расходов
РУС00000049
от 13.04.2015
0:00:00
Комплекс услуг таможенного
представителя по ДТ
10113073/130415/0002915 по
вх.док. 485 от 13.04.2015
З/щ Junior для детей
склад Русэкспорт
АСТ-Брокер ООО
Основной договор № 0625/00-14-
007
Кол-во
41.04
14 406,78
76.05
13.04.2015
ГТД по
импорту
РУС00000012
от 13.04.2015
23:59:59
Таможенная пошлина
З/щ Junior для детей
склад Русэкспорт
СМОЛЕНСКАЯ ТАМОЖНЯ
Основной договор
Кол-во
41.04
616 535,51
76.05
13.04.2015
ГТД по
импорту
РУС00000012
от 13.04.2015
23:59:59
Таможенный сбор
З/щ Junior для детей
склад Русэкспорт
СМОЛЕНСКАЯ ТАМОЖНЯ
Основной договор
Кол-во
41.04
5 625,00
76.05
14.04.2015
Поступление
доп. расходов
РУС00000048
от 14.04.2015
0:00:00
Услуги доставки по маршруту
Хоф, Германия - Истра, Россия по
вх.док. 243 от 14.04.2015
З/щ Junior для детей
склад Русэкспорт
ТЛК ВЕДА ООО
Договор РЭ/0209-15 от 09.02.2015
Кол-во
В валюте :
41.04
108 264,20
76.35
EUR
1 950,00
Обороты за период
5 032 579,53
0,00
Сальдо на конец
7 282 649,04
0,00
Карточка счета 76.05
Карточка счета 76.05
Период: 13 апреля 2015 г.
Таблица 8
Дата
Документ
Операция
Дебет
Кредит
Текущее сальдо
Счет
Сумма
Счет
Сумма
Сальдо на начало
3 478
522,63
0,00
13.04.2015
ГТД по
импорту
РУС00000012
от 13.04.2015
23:59:59
Таможенная
пошлина
41.04
76.05
616 535,51
Д
2 861 987,12
З/щ Junior для
детей
склад
Русэкспорт
СМОЛЕНСКАЯ
ТАМОЖНЯ
Основной
договор
Кол-во
0,000
13.04.2015
ГТД по
импорту
РУС00000012
НДС
19.05
76.05
850 819,01
Д
2 011 168,11
СМОЛЕНСКАЯ
ТАМОЖНЯ
49
от 13.04.2015
23:59:59
ГТД по
импорту
РУС00000012
от 13.04.2015
23:59:59
СМОЛЕНСКАЯ
ТАМОЖНЯ
Основной
договор
13.04.2015
ГТД по
импорту
РУС00000012
от 13.04.2015
23:59:59
Таможенный
сбор
41.04
76.05
5 625,00
Д
2 005 543,11
З/щ Junior для
детей
склад
Русэкспорт
СМОЛЕНСКАЯ
ТАМОЖНЯ
Основной
договор
Кол-во
Обороты за период
0,00
1 472
979,52
Сальдо на конец
2 005
543,11
0,00
Все предоставленные первичные документы оформлены согласно
действующему законодательству РФ.
Одновременно с переходом права собственности на товар у покупателя
формируется кредиторская задолженность по счету 60.21. Кредиторская
задолженность также была пересчитана по курсу на 07.04.2015. Ее
формирование проверим по оборотно-сальдовой ведомости по счету
60.21(табл.9).
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.05
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.21
Период: 7 апреля 2015 г.
Таблица 9
Субконто
Сальдо на
начало периода
Оборот за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
M+C SCHIFFER
GMBH
4 287 748,04
4 287 748,04
Валюта EUR
4 287 748,04
4 287 748,04
Валютная сумма
69 115,20
69 115,20
Итого
4 287 748,04
4 287 748,04
Итого развернутое
4 287 748,04
4 287 748,04
Договором предусмотрена отсрочка платежа, проверим отражение
оплаты товара и переоценку на 30.04.2015.
50
Согласно валютному законодательству при заключении договора на
сумму больше 50 000 USD или ее эквиваленту необходимо открывать паспорт
сделки. Паспорт сделки открывается в банке, чьи реквизиты указаны, как
реквизиты покупателя. В нашем случае паспорт сделки открыт в ПАО Банк
ВТБ, следовательно, платежи могут проводиться только через него.
Оплата прошла 08.06.2015, в платежном поручении для пересчета
оплаченной суммы курс был выбран, верно, на дату оплаты. При формировании
платежного поручения сформированы проводки:
Д 60.21 К 52 на сумму 69 115,20 евро (или 4 376 519,61 руб.)-оплачена
поставленная продукция .
Т.к. оплата за товар была произведена только 08.06.2015, на 30.04.2015,
31.05.2015, 08.06.2015 должны были сформироваться проводки по переоценке
кредиторской задолженности. Изучая карточку счета 60.21 за период с
07.04.2015 по 08.06.2015 были увидены следующие проводки:
30.04.2015 Д 60.21 К 91.01 на сумму 361 589,99 руб.- отражена
положительная курсовая разница при переоценке кредиторской задолженности;
31.05.2015 Д 91.02 К 60.21 на сумму 83 525,72 руб.- отражена
отрицательная курсовая разница при переоценке кредиторской задолженности;
08.06.2015 Д 91.02 К 60.21 на сумму 366 835,84 руб.- отражена
отрицательная курсовая разница при переоценке кредиторской задолженности.
При проведении аудита импортных операций было выявлено
следующее:
товар от склада иностранного поставщика до склада организации
перемещается без должного контроля;
себестоимость импортного товара начисляется в соответствие с
положениями учетной политикой;
переоценки кредиторской задолженности проводились своевременно, а
курсовые разницы правильно начислены и отражены в учете.
51
ГЛАВА 3. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ЭКСПОРТНЫХ
ОПЕРАЦИИЙ
3.1 Изучение бизнес процесса
ООО «Русэкспорт» занимается не только импортом товаров, но и их
экспортом. Экспорту подлежат не только импортируемые товары, но и
производимые на территории России. Товары экспортируются в страны СНГ,
Европы, Азии, Южной Америки через фармацевтические компании, сетевые
магазины и интернет-платформы. Они пользуются большим спросом
зарубежном, так как являются профессиональными средствами по уходу за
полостью рта и благодаря широкому ассортименту могут удовлетворить
желания любого покупателя.
ООО «Русэкспорт» имеет линейно-функциональную структуру.
15
Линейная структура характерна для подразделений (удаленные подразделений,
ведущие свою деятельность на территории других стран), во главе которых
стоит один руководитель, управляющий сотрудниками своего подразделения и
сосредоточивший в себе все функции управления. Руководители удаленных
подразделений в свою очередь подчиняются одному вышестоящему
управленцу - Директору по продажам в странах СНГ или в его отсутствие на
прямую Генеральному директору. Функциональная структура характерна для
головного офиса компании ООО «Русэкспорт» (находится в России), где
наблюдается группирование должностей (или временно одна должность) по
выполняемой функции, руководитель (или сотрудник) функционального
подразделения подчиняются Директору по развитию эффективности
коммерческих операций или Генеральному директору.
Функциональные подразделения обеспечивают линейным
руководителям техническую поддержку процесса сбыта продукции, помогают
в организации хозяйственной деятельности, и готовят финансовые и
аналитические данные для принятия управленческих решений. В свою очередь
52
линейные руководители также занимаются поисками новых рынков сбыта и
потенциальных партнеров.
Подразделения ООО «Русэкспорт» организованы в форме официальных
представительств, действующих на территории иностранных государств.
Представительство не является самостоятельным юридическим лицом и его
деятельность не выделена на отдельный баланс. Представительство имеет свой
расчётный счет, доходов оно не получает, несет только расходы по
административно-хозяйственной деятельности и содержанию штата.
В своей деятельности представительство руководствуется Положением о
представительстве, согласно которому основными целями его работы являются:
1. Способствовать развитию и установлению взаимоотношений между
компанией и иностранными партнерами;
2. Исследовать конъюнктуру рынка и осуществлять консультирование по
ведению деятельности на территории иностранного государства;
3. Информировать общественность касательно товаров, которые
реализуются компанией.
Управление представительством осуществляет глава представительства,
назначаемый компанией на неопределенный срок.
Для более эффективной деятельности ООО "Русэкспорт" согласно
Уставу компании открыто 5 официальных представительств:
1. Представительство в Украине;
2. Представительство в Казахстане;
3. Представительство в Белоруссии;
4. Представительство в Латвии;
5. Представительство в Азербайджане.
Так как экспорт товаров непрост и рискован, нужно учитывать ряд
особенностей: адаптация товара под международные стандарты и его
сертификация, оформление внешнеторгового договора, правила перемещения
товара через границу РФ и расчеты с таможенными органами, расчеты с
53
иностранными покупателями и применение валютного законодательства,
бухгалтерского и налогового учетов экспортируемого товара.
При совершении экспортных сделок, организация действует по тем же
нормативным документам, что и при совершении импортных сделок.
Договора на поставку экспортного товара составляют сотрудники отдела
внешнеэкономической деятельности, получив все необходимые детали для его
составления у директоров по продажам и представительств. А согласовывают
бухгалтерия, финансовая служба, юридическая служба и отдел сертификации,
находящиеся в структуре учредительной организации. Анализируя данные
договора, можно получить информацию о поставке товара, о расчетах с
покупателями и их ответственности.
Все договора составлены с условием поставки FCA (Инкотермс 2010),
т.е. риск переходит от организации к покупателю в момент передачи товара в
распоряжение покупателя или первого перевозчика в месте поставки,
согласованном в договоре, и с этого момента покупатель несет все расходы,
связанные с транспортировкой, страхованием груза и т.д.
Для каждой партии экспортного контракта составляются спецификации,
несущие в себе информацию о количестве и ассортименте товара, цене и
порядке оплаты. Договором предусмотрена поставка образцов рекламной
продукции в целях продвижения товара на рынке сбыта. Номенклатура и
количество рекламной продукции также согласовывается в спецификациях и
оплате не подлежит.
Цены на товар указываются в Спецификациях на каждую партию
товара. Оплата товара может осуществляться путем 100 % предоплаты или
путем отсрочки платежа, установленной в договоре и зафиксированной в
спецификациях.
Все отгрузочные документы организация оформляет сама, прикладывает
к грузу и дополнительно отправляет покупателю на следующий день после
отгрузки экспресс доставкой. В список отгрузочных документов входит:
инвойс, счет-фактура, товарная накладная (в случае организации экспорта в
54
страны Таможенного союза), товарно-транспортный документ (например,
CMR, авианакладная, коносамент), упаковочный лист, сертификат качества и
безопасности, сертификат происхождения, удостоверение о качестве и
безопасности на товар российского происхождения, декларация о соответствии
Российской Федерации. Отгрузочные документы оформляет отдел
внешнеэкономической деятельности.
Все споры подлежат разрешению в суде в Арбитражном суде г. Москвы.
Исходя, из общения с руководителем отдела внешнеэкономической
деятельности можно сделать выводы об участии отдела в проведении
экспортных сделок. Данный отдел не только составляет и согласует договора на
поставку экспортного товара, но и оказывает полный спектр услуг по его
поставке:
организация и контроль экспортных отгрузок, согласно полученным
заказам от покупателей в оговоренные сроки в соответствии с условиями
договора поставки и законодательству РФ;
предоставление информации об экспортно-импортных сделках в
контролирующие органы;
помощь в регистрации продукции на новых рынках;
организация контроля своевременности поступления денежных средств
от клиентов с целью недопущения просроченной дебиторской
задолженности.
При принятии товара первым перевозчиком или непосредственно
покупателем подписывается упаковочный лист и с этого момента поставка
товара считается выполненной. Отражение реализации товара делает отдел
внешнеэкономической деятельности, а проверяет непосредственно бухгалтер.
Хотя таможенное оформление товара происходит при помощи брокера,
оно полностью также контролируется специальным менеджером по
таможенному оформлению и логистике.
После поставки товара отдел внешнеэкономической деятельности
самостоятельно контролирует получение подписанных со стороны покупателя
55
первичных документов (спецификации, товарные накладные, заявления о ввозе
товара и уплате косвенных налогов (в случае экспорта в страны Таможенного
союза) и передает их в бухгалтерию.
Отдел внешнеэкономической деятельности самостоятельно отслеживает
сроки оплаты поставки и заранее информирует менеджеров, ответственных за
того или иного покупателя, о необходимости оплаты. Если покупатель не имеет
возможности оплатить товар в срок, то с ним подписывается дополнительное
соглашение к договору о продлении отсрочки платежа, или он предоставляет
гарантийное письмо.
За расчеты с иностранными покупателями отвечает бухгалтер, хорошо
знающий специфику внешнеэкономической деятельности и законодательство
РФ. Для минимизации рисков искажения отчетности:
бухгалтерия ведет специальный свод важной для учета информации из
договоров на поставку экспортного товара для быстрого анализа условий
поставки товара и его корректного отражения в бухгалтерском учете;
ежеквартально проводит сверки с покупателями для подтверждения
дебиторской и кредиторской задолженности;
в конце каждого месяца анализирует остатки по счетам бухгалтерского
учета.
Финансовый менеджер отвечает за работу с валютным контролем. Он
оформляет паспорта сделок, уведомляет ответственных менеджеров о сроках их
завершения действий и оставшейся суммы по договору, предоставляет в банк
все необходимые документы согласно действующему законодательству РФ,
принимает все действия для профилактики снижения рисков нарушения
валютного законодательства.
Организация применяет общую систему налогообложения, поэтому
НДС применяется для экспортируемого товара по ставке 0 %. В течение всего
квартала бухгалтер оперативно собирает документы и по его окончанию до 25
числа месяца следующего за отчетным кварталом предоставляет
56
подтверждающие НДС по ставке 0% документы в контролирующую налоговую
инспекцию для возмещения НДС.
3.2 Оценка рисков
Без четкой и строгой системы внутреннего контроля невозможно
обеспечить эффективную работу организации, повысить ее рентабельность и
сохранить активы. С учетом того, что ООО "Русэкспорт" занимается
внешнеэкономической деятельностью, систему внутреннего контроля
постоянно надо совершенствовать для минимизации каких-либо рисков.
Рассматривая контрольную среду ООО "Русэкспорт", можно увидеть,
что руководство организации уделяет много внимания личностям сотрудников
и на своем примере показывает:
потребность в постоянном личностном развитии;
важность качеств и последствия действий честного, добросовестного
сотрудника, готового подать руку помощи;
умения быть гибким и открываться новому.
Однако стоит проверить: какова же на данный момент эффективность
системы внутреннего контроля? Тестирование будет проходить с помощью
вопросников.
Начнем с общих вопросов об организации экспортных операций
(табл.10).
Тесты контроля организации внешнеэкономической
деятельности
Таблица 10
№
Направления и вопросы контроля
Ответы
да
нет
комментарии
1
Все ли внешнеторговые операции
осуществляются с одобрения
вышестоящих руководителей или
собственников организации?
√
Одобряет
генеральный
директор
2
Разработаны ли инструкции по
соблюдению и контролю за законностью
совершения внешнеторговых операций по
бухгалтерского и налогового учета?
√
Ни один договор
не подписывается
без ведома
бухгалтера по
ВЭД
57
3
Согласовываются ли внешнеторговые
договора компетентными сотрудниками?
√
Бухгалтерий,
юридической
службой,
финансовым
отделом, отделом
сертификации
4
Имеются ли в организации справочные
системы, в которых есть все последние
изменения в законодательстве?
√
Консультант+,
Главбух
5
Разработан ли график документооборота
по внешнеторговым операциям?
√
6
Контролируется ли своевременное
поступление валютной выручки по
каждому покупателю в разрезе договоров
на счета организации?
√
7
Осуществляется ли контроль за
своевременным предоставлением любых
изменений к договору в банк,
обслуживающий паспорт сделки?
√
8
Проводятся ли сверки ведомостей
банковского контроля и данных
бухгалтерского учета?
√
Сверки
проводится раз в
месяц по каждому
открытому
паспорту сделки
9
Осуществляется ли, контроль за
правильностью заполнения таможенной
декларации?
√
Декларации на
товары
дополнительно
проверяет
менеджер по
таможенному
оформлению и
логистике
Исходя, из ответов можно сделать выводы:
генеральный директор не делегирует свои полномочия и самостоятельно
контролирует законность деятельности организации;
договора согласовывают службы, чьи компетенции затрагивает
внешнеэкономическая деятельность;
знания сотрудников, занимающихся операциями по
внешнеэкономической деятельности, постоянно обновляются не только
благодаря обучающим семинарам, но и справочно-правовым системам;
у организации высокая система контроля за соблюдением валютного
законодательства;