45
Данный перечень является базовым, но список категорий юридических
лиц, подпадающих под обязательный аудит, этим списком не ограничивается.
Отдельными федеральными законами установлен обязательный аудит, для
госкорпораций, застройщиков, привлекающих средства населения,
саморегулируемых организаций.
Существуют некоторые проблемы на российском рынке аудиторских
услуг. Остро стоит кадровый вопрос. Работа аудитора требует высокой
квалификации т.к. уровень дохода специалиста не так уж и велик. [6.стр.70]
Ситуация на рынке аудиторских услуг в большой степени определяется
общими экономическими условиями в Российской Федерации.
По состоянию на 1 ноября 2019 года в сфере аудиторской деятельности
задействовано 4 тыс. аудиторских организаций и 19,2 тыс. аудиторов, в том
числе 0,6 тыс. индивидуальных аудиторов. Основное количество аудиторских
организаций и аудиторов сосредоточено в Центральном, Приволжском и
Северо-Западном федеральных округах. Около 80% аудиторских организаций
осуществляют деятельность свыше пяти лет. Более 90% аудиторских
организаций относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства.
Рынок аудиторских услуг характеризуется стабильно высокой
концентрацией деятельности. На долю первых 50 аудиторских организаций по
величине дохода приходится более 68% объема оказанных услуг, порядка 16%
обслуживаемых клиентов, в том числе порядка 31% общественно значимых
клиентов.
Среди важных моментов, оказывающих негативное влияние на данный
сегмент рынка, – состояние деловой и инвестиционной среды, среди которых
сокращение притока новых клиентов и отток имеющихся клиентов;
- малые бюджеты на привлечение аудиторов и консультантов у клиентов;
- снижение или фиксация на неизменном уровне цен на аудиторские и
консультационные услуги;
- снижение платежеспособности клиентов; ценовой демпинг;
46
- сложившаяся практика проведения открытых конкурсов по закупкам
аудиторских услуг.
Как и прежде низким остается уровень спроса качественных аудиторских
услуг. Главными причинами этого являются:
- недооценка субъектами экономической деятельности, собственниками и
инвесторами ценности аудиторских услуг;
- низкий интерес к аудиторским услугам со стороны государства;
- ограниченный круг услуг, предлагаемых аудиторскими организациями,
индивидуальными аудиторами;
Введение обязательного аудита без учета потребностей пользователей
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Экономические субъекты в
большинстве случаев продолжают рассматривать аудит как излишнее
административное обременение, навязываемое государством.
На состояние института аудита отрицательное воздействие оказывают
также продолжающиеся попытки необоснованного сужения деятельности,
традиционно осуществляемой аудиторскими организациями, индивидуальными
аудиторами. При этом аудиторское сообщество, в частности саморегулируемые
организации аудиторов, и государственные органы не предпринимают
активные целенаправленные действия по разъяснению значения и ценности
аудиторских услуг для эффективного ведения экономической деятельности и
устойчивого развития финансовой системы пользователям бухгалтерской
(финансовой) отчетности, потребителям аудиторских услуг и иным лицам.
Совершенствование основ функционирования рынка аудиторских услуг и
поддержание его стабильности являются определяющими условиями
дальнейшего развития института аудита. Решение вопросов, связанных с
уточнением предмета и сферы аудиторской деятельности, конкуренции в этом
сегменте рынка, взаимодействия аудиторского сообщества с сообществом
пользователей аудиторских услуг является ключевым для повышения качества
аудиторских услуг, конкурентоспособности субъектов аудиторской
деятельности, престижа аудиторской профессии. При этом институт аудита
47
должен развиваться в тесной связи с развитием бухгалтерского учета,
отчетности, а также системы корпоративного управления.
Пользователи финансовой и нефинансовой информации, потребители
аудиторских услуг, государственные органы, а также аудиторские организации,
аудиторы заинтересованы в обеспечении добросовестного поведения на рынке
аудиторских услуг.
Важнейшие факторы обеспечения такого поведения – своевременное
выявление случаев недобросовестного поведения и неотвратимость
соразмерного наказания в отношении недобросовестных аудиторских
организаций, аудиторов. Создание условий для добросовестного поведения на
рынке аудиторских услуг и активное противодействие недобросовестным
аудиторским организациям, аудиторам позволят укрепить доверие к
аудиторскому рынку, повысить престиж аудиторской профессии, а также будут
способствовать обеспечению справедливой конкуренции на рынке аудиторских
услуг, его стабильному функционированию и развитию. С целью улучшения
условий конкуренции на рынке аудиторских услуг необходимо:
- повысить эффективность взаимодействия комитетов по аудиту советов
директоров (наблюдательных советов) общественно значимых организаций с
аудиторскими организациями;
- обеспечить прозрачность деятельности аудиторских организаций, в
частности, предусмотреть в законодательстве Российской Федерации об
аудиторской деятельности для аудиторских организаций, обслуживающих
общественно значимые организации, требование раскрывать сведения о своей
деятельности на своих официальных сайтах в информационно-
телекоммуникационной сети «Интернет»;
- ввести для общественно значимых организаций, которым оказываются
аудиторские услуги, требование раскрывать сведения о вознаграждениях,
выплаченных аудиторской организации, в том числе по видам оказанных услуг;
- совершенствовать конкурсные процедуры отбора аудиторских
организаций, индивидуальных аудиторов, в частности, посредством
48
актуализации нестоимостных критериев оценки заявок и окончательных
предложений участников закупки аудиторских услуг, разработки критериев
оценки качества оказанных аудиторских услуг;
- принять меры по противодействию недобросовестным практикам,
профилактике и пресечению правонарушений на рынке аудиторских услуг;
- расширить использование института деловой (профессиональной)
репутации в противодействии недобросовестным практикам на аудиторском
рынке;
- совершенствовать учет аудиторских организаций, проводящих
обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно
значимых организаций.
Важным условием развития рынка аудиторских услуг является
улучшение и укрепление взаимодействия аудиторского сообщества с
сообществом пользователей аудиторских услуг и иными лицами,
заинтересованными в этих услугах. Такое взаимодействие имеет особое
значение для: обеспечения понимания потребителями аудиторских услуг роли,
значения и процесса аудита, прав и обязанностей аудиторов, повышения
информированности потребителей аудиторских услуг о преимуществах,
которые получает заинтересованное лицо при работе с проаудированной
финансовой информацией; обеспечения понимания широким кругом лиц
преимуществ, которые они получают, приобретая услуги, связанные с
аудиторской деятельностью, у аудиторских организаций, индивидуальных
аудиторов; формирования и поддержания доверия потребителей аудиторских
услуг к аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам. Кроме того,
взаимодействие окажет положительное влияние на поддержание осознанного
спроса на «традиционные» аудиторские услуги и формирование спроса на
новые аудиторские услуги, повышение ответственности юридических лиц и их
руководителей во взаимоотношениях с аудиторскими организациями,
индивидуальными аудиторами. Улучшение и укрепление взаимодействия
аудиторского сообщества с сообществом пользователей аудиторских услуг и
49
иными лицами, заинтересованными в этих услугах, должно стать одним из
основных направлений скоординированной деятельности институтов
аудиторской профессии.
Заказчики аудиторских услуг чаще всего отдают предпочтение компании
по ценовому критерию, поэтому фирмам, которые хотят остаться на рынке,
приходится работать по искусственно заниженным ценам и в связи с этим они
не могут платить своим сотрудникам достойное вознаграждение, а также
многих начинающих специалистов отпугивает сложность сдачи обязательного
квалификационного экзамена.
Надо учесть при этом и другой критерий, который подлежит оценке при
подведении итогов конкурса это сроки оказания услуг. Требования заказчика
предоставляют достаточно широкий диапазон, а все участники понимают, что
нужно ставить самый минимальный срок, тогда шанс на выигрыш значительно
повышается, но такой минимальный срок чаще всего может быть абсолютно
невыполнимым, например, 5 календарных дней с даты заключения договора.
Очевидно. что за этакой короткий промежуток времени проведение
качественного аудита с соблюдением требований и стандартов совершенно не
возможен тем более если аудит первичный для конкретного исполнителя,
поскольку в этом случае необходим ряд проведения дополнительных процедур
в рамках ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого
лица». [30.стр.65-68]
2.2.Особенности организации внутреннего аудита на предприятии.
Информация о финансовом состоянии предприятия, эффективности
использования финансовых средств, соблюдения норм законодательства, в
области налогового и бухгалтерского учета, в области безопасности
производственной деятельности, является важным фактором, который будет
способствовать прочному функционированию предприятия. Сбор анализ и
50
представление данной информации, является довольно кропотливым
процессом, который, чаще всего, осуществляет служба внутреннего аудита.
Внутренний аудит на предприятии — это деятельность, которая
направлена на предоставление справедливых и независимых консультаций для
улучшения деятельности предприятия. Внутренний аудит содержит цель -
оценивать риски и находить методы для их уменьшения. Аудиторская
консультация заключается в оценке, анализе и отчете по поводу надежности и
продуктивности процесса, которые будут направлены администрации
организации.
Потребность внутреннего аудита трактуется потребностью повседневного
контроля над всеми направлениями функциональности хозяйствующего
субъекта, и установленного порядка ведения бухгалтерского учета, а также
правильностью его организации. Служба внутреннего аудита должна быть
укомплектована специалистами, которые имеют специальную подготовку.
Внутренний аудит очень важен, администрация предприятия
разрабатывает процедуру и политику работы. Персонал предприятия может
этого не знать или не понимать, иногда не выполнять по различным причинам,
следовательно, они не смогут вовремя обнаружить несоответствия и
отклонения [23]. Для этого существуют внутренние аудиторы, которые
помогают им т.е. определяют риски и возможности их устранения,
обеспечивают защиту от ошибок и недостач. Все перечисленные действия
обсуждаются с высшими органами управления компании, которые пользуются
услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами в помощи по
управлению предприятием. [6.стр.70]
Наиболее важными направлениями проверок является аудит операций с
наличностью, расчетов по заработной плате, учета основных средств, аудит
внешних расчетов, учета производственных запасов и т. д.
Основным направлением аудиторской проверки – это проверка
формирования себестоимости продукции предприятия, которая осуществляется
51
согласно программе аудита затрат, в которых указываются следующие
направления.
- экономическая обоснованность действующих тарифов;
- состав затрат и обоснованность внеплановых затрат;
- обоснованность расходования средств для нужд эксплуатации;
- правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете
производственных затрат;
- правильность и равномерность отнесения затрат по месяцам на
балансовые счета, выявление случаев неполного отнесения на издержки
производства материалов, денежных и трудовых затрат;
- вывод о влиянии ошибок на достоверность отчетности.
Организацию внутреннего аудита могут инициировать собственники
компании для определения, насколько правильно привлеченные управленцы
ведут дела фирмы. Проверку может заказать руководитель предприятия,
например, при смене главного бухгалтера. Главный бухгалтер также имеет
право затребовать проведение проверки, особенно если разные направления
учета закреплены за несколькими сотрудниками. Потенциальные инвесторы
также могут быть заказчиками аудита для оценки финансового состояния
будущего объекта для вложений.
Основными видами внутреннего аудита на предприятии является:
- всесторонний аудит управления;
- аудит на предмет общей целесообразности;
- аудит видов деятельности;
- функциональный аудит систем управления;
- организационно-технический аудит;
- аудит на соответствие (каким-либо требованиям);
Предметом проверки становятся финансовые, трудовые, материальные
ресурсы, а также их источники, результаты хозяйственной деятельности и
методы управления предприятием. Метод и порядок проведения внутреннего
аудита компания определяет самостоятельно. Внутренняя проверка может быть
52
выборочной или сплошной, комплексной или тематической т.е. проверка
отдельных участков при частичной проверке есть риск пропуска ошибок и
недочетов, поэтому бухгалтерские документы, чаще всего, проверяются
полностью. [1]
Основные принципы и методы аудиторской деятельности — это
независимость и объективность они касаются также и внутренних проверок. Но
большинство экспертов признают, что в полном объеме независимость при
проведении проверки внутреннего аудита практически не достижима.
Причиной тому является то, что аудиторы являются сотрудниками той же
фирмы, их профессиональное благополучие и карьера напрямую зависит от
решений руководства. К тому же, отдел внутреннего аудита, чаще всего
находится в подчинении у руководителя подразделения или же финансового
директора. И это также сказывается на отношение со стороны руководителей
разных уровней к предложениям которые появятся в процессе проверки.
Внутренним аудиторам очень сложно свободно и независимо выполнять
возложенные обязанности в таких условиях, выражать собственное мнение без
оглядки, не смотря на вышестоящих руководителей. Эту проблему можно
решить разными путями решения, например, передать аудиторский отдел в
подчинение директору, который в свою очередь отчитывается перед советом
директоров и аудиторским комитетом.
В данном случае аудит окажется независимым от деятельности
руководства компании. Второй способ — это поставить во главе аудиторского
отдела финансового директора, который несет личную ответственность за
результаты контроля и финансовую деятельность предприятия. [6.стр.70]
Существование выстроенной системы внутреннего аудита не отменяет
внешний аудит, особенно в компаниях, которые попали в обязательный список.
Внутренний и внешний аудит это две взаимосвязанные стороны одного
процесса. Если в компании хорошо налажена система внутреннего контроля, то
только она становится первоочередным предметом для внешнего контроля.
Предприятие проверяют во вторую очередь на основе оценки внутреннего
53
аудита. Другими словами, если независимые аудиторы признают внутренний
контроль качественным и эффективным, то при проверке относительно
предприятия ограничатся выборочным тестированием без сплошного охвата.
Это сократит время проверки и затраты на ее проведение.
Задачами внешнего и внутреннего аудита является не только
подтверждение и достоверность отчетных показателей, но и выявление
искажений финансовой деятельности, дав возможность заказчику узнать о
качестве работы предприятия в общем. В данной ситуации очень важна
точность оценки, которая зависит от профессионализма аудиторов.
Отличительные особенности внутреннего аудита от внешнего приведены в
таблице 2.2.
Таблица 2.2.
Отличие внутреннего аудита от внешнего
54
Для выполнения данной задачи ее лучше доверить опытным
специалистам, которые сумеют не просто сформировать объективную картину,
но и высказать независимое мнение, не прикрывая чужие ошибки.
Служба внутреннего аудита может быть создана как отдел внутреннего
аудита. Данная служба должна являться отдельным подразделением и
подчиняться руководителю организации. На должности руководителя
(руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобождается
приказом руководителя в общеустановленном порядке) и ведущих
специалистов обязательно следует назначать работников, имеющих аттестаты
профессиональных аудиторов и бухгалтеров, а также специалистов с большим
опытом работы в бухгалтерской и финансовой сфере, а также допускается