42
анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет
отношений между отдельными позициями отчёта или позициями разных форм
отчетности, определение взаимосвязей показателей;
сравнительный (пространственный анализ) - это как
внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным
показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и
межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями
конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;
факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин)
на результативный показатель с помощью детерминированных приемов
исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно
анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и
обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий
результативный показатель.[39, с.132]
Предлагаемая методика анализа финансового состояния предназначена
для обеспечения управления финансовым состоянием предприятия и оценки
финансовой устойчивости в условиях рыночной экономики. Она включает
элементы, общие как для внешнего, так и внутреннего анализа.
Часто используется сравнение показателей предприятия со средними
показателями (объединения, отрасли, аналогичных зарубежных предприятий.
Группировка - это метод экономического анализа, предполагающий
определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов,
влияющих на эти процессы.
Она является неотъемлемой частью почти любого экономического
исследования, позволяет изучить те или иные экономические явления в их
взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных
факторов, обнаружить закономерности и тенденции, свойственные этим
явлениям и процессам. [36, с.27]
Совместно с показателями, определяющими все моменты финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, возможно применение различных
43
коэффициентов, с помощью которых рассчитывается финансовое состояние
предприятия за определенный период времени.
Финансовый коэффициент представляет собой относительные
показатели финансового состояния.
Специальные финансовые коэффициенты, расчет которых основан на
существовании определенных соотношений между статьями отчетности,
называются финансово-оперативными показателями. Они позволяют реально
оценить положение данного хозяйствующего субъекта.
Анализ финансовых коэффициентов выполняется по следующим
группам:
анализ финансовой устойчивости;
анализ платежеспособности;
анализ оборачиваемости активов;
анализ рентабельности. [26, с.284]
Финансовые коэффициенты характеризуют пропорции между
различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов
являются простота расчетов и элиминирования влияния инфляции.
Считается, что если уровень фактических финансовых коэффициентов
хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в
деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе. Правда,
дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силу
специфичности конкретных условий и особенностей деловой политики
предприятия. Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах
бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов.
Необходимо понимать ограничения, которые накладывают их использование, и
относиться к ним как к инструменту анализа.
2.2 Аудиторские заключения их виды
Согласно Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское
44
заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в
соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение
аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии
порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.[9, с.172]
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения
определяются правилами (стандартами) аудиторской деятельности — стандарт
«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о
достоверности бухгалтерской отчетности и никто не может трактовать его как-
либо иначе. Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку
соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности
нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в ПМР.
Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового
положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в его
возможности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства в
течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в
аудиторском заключении.
В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского
заключения:
1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положи-
тельного мнения;
2) модифицированное аудиторское заключение:
аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося
безоговорочно положительным;
аудиторское заключение с отрицательным мнением;
аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда,
45
когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает
достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-
хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с
установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и
подготовки отчетности в ПМР.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если
возникли:
факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в
аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-
либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой
(бухгалтерской) отчетности;
факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести
к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному
мнению.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть
модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к
ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях
к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение
посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не
оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой
некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению
аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения,
содержащиеся в проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается
внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское
заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.[11, с.249]
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно
положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих
обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство
46
оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность
финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора, что может привести к
выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;
б) имеется разногласие с руководством относительно:
допустимости выбранной учетной политики;
метода ее применения;
адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с
оговоркой или к отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор
приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно
положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или
ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы
выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с
оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния
обстоятельству (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда
ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не
может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии
выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние
какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для
финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что
внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того,
чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой
отчетности.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно
положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском
47
заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного
влияния на финансовую отчетность.
Как правило, эта информация излагается в отдельной части,
предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения
мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее
наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. [22, с.230]
Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать
оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах
бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский
учет и отчетность в РФ.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и
заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.
Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки годовой
отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской
отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с
законодательством Российской Федерации обязательному аудиту.
Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для
всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и
управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение
аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по
поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы,
назначенной в соответствии с процессуальным законодательством ПМР.
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского
заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь
обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и
итоговую.
Вводная часть должна содержать перечень проверенной финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и
48
ее состава.
Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что
ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление
финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и
заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении
на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой
(бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству ПМР.
Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием,
что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами,
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
внутренними стандартами аудиторской деятельности, действующими в
профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является
аудитор, либо в соответствии с иными документами.
Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить
процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных об-
стоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо
для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в
соответствии с нормативными правовыми актами ПМР, правилами и
стандартами.
Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит
был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том,
что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных
искажений.
В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился
на выборочной основе и включал в себя:
изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих
значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о
финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил
49
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
определение главных оценочных значений, полученных руковод-
ством аудируемого лица при подготовке финансовой отчетности;
оценку общего представления о финансовой отчетности. [25, с.342]
Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора
относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для
выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях
финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству ПМР.
В итоговой части аудиторского заключения должны быть четко указаны
основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского
учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими
нормативными правовыми актами ПМР.
Помимо мнения о достоверности финансовой отчетности может
возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по
поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно
иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной
деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской
проверке в соответствии с законодательством ПМР.
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского
заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь
обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Аудиторское
заключение адресуется заказчику с указанием даты составления. Аудиторское
заключение подписывают руководитель аудиторской фирмы (или лицо,
уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку.
Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы.
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда,
когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская)
50
отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и
результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в
соответствии с установленными принципами и методами ведения
бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в
Российской Федерации.
Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о
финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной
руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении
дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой
отчетности руководством аудируемого лица.[26, с.212]
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем
аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим
аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия
его квалификационного аттестата.
Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит
осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил
аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только
этим аудитором.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в
отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и
скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями
законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское
заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый
пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с
указанием общего количества листов в пакете.
Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров,
согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое
лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского
заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
51
2.3 Современные проблемы формирования финансовых результатов и
развития аудита
В практической деятельности хозяйствующих субъектов, конечный
финансовый результат — завершающая стадия производственного процесса,
движущая сила производства и рыночной экономики. Это — надежда и основной
показатель эффективности любой организации. Экономический стимул
получения большей прибыли заставляет капитал собственников осуществлять
миграцию капиталов из одной отрасли в другую. В современных условиях
интернационализации хозяйственной жизни капиталы собственников, а вслед за
ними и рабочая сила, свободно перемещаются из одной страны в другую,
перестраивая структуру интернациональной экономики.
Для экономики Российской Федерации проблема утечки капитала
является самой актуальной в последние десять лет. Поэтому проблема
перемещений капитала, а также полученных финансовых результатов
предприятий, становится еще более актуальной и приковывает к себе внимание
не только практиков, но и теоретиков. Центральным местом этой проблемы
становится загадка природы формирования и распределения конечных
финансовых результатов предприятий.
На практике все очевидно, полученный финансовый результат
рассчитывается как остаток после вычета расходов производства из объема
продаж. Но, тем не менее, не совсем понятен механизм его формирования. Как
до начала любой формы предпринимательской деятельности определить
величину запланированного финансового результата и найти, где скрывается его
источник? Как в процессе деятельности отработать так, чтобы покрыть все
производственные затраты и обязательно получить некоторый результат?
В экономической теории нет единого ответа на эти вопросы. У одних
авторов под термином «финансовый результат» объединены все формы дохода
— процент, заработная плата, предпринимательский доход, рента. У других —
это только процент на капитал. В марксистской литературе термин «финансовый