54
подписывающие документ, и основания, на которых действуют эти лица.
2. Предмет договора – здесь указывается перечень услуг, которые
берется выполнять аутсорсинговая организация.
3. Объем работ и цена. Этот пункт требует наиболее тщательной
проверки, потому что важно указать, какие конкретно функции будут
выполнять аутсорсеры и размер оплаты услуг.
4. Права и обязанности сторон.
5. Порядок приемки выполненных работ.
6. Ответственность сторон – здесь указываются последствия
несоблюдения сроков сдачи работ или выполнение работ ненадлежащего
качества, указывается размер неустойки и штрафов.
7. Разрешение споров – в этом разделе необходимо предусмотреть
досудебный порядок решения споров, отметить, в каком суде будут
рассматриваться все разногласия в случае их возникновения.
8. Срок действия договора – чаще всего они заключаются на 1 год с
дальнейшей пролонгацией.
9. Порядок изменения и расторжения договора. В этом разделе
необходимо отметить порядок заключения дополнительных соглашений и
расторжения контракта.
10. Прочие условия. В этот пункт следует включить все прочие
условия, которые стороны посчитают важными.
11. Реквизиты, подписи и печати сторон.
Наиболее популярными видами аутсорсинга являются юридический,
кадровый, IT-аутсорсинг и аутсорсинг бухгалтерского учёта.
Во второй главе данной работы раскрыта необходимость внедрения
аутсорсинга в ЗАО «Букет Молдавии» сегодня, поскольку возникает
потребность в пересмотре кадровой политики предприятия, а также
высвобождении ресурсов, помещения и техники, для образованного нового
отдела.
Передача функций бухгалтерии ЗАО «Букет Молдавии» на аутсорсинг,
55
предоставляемый компанией ЗАО «Бухгалтерия. Налоги. Учёт», будет
способствовать решению данных задач и обеспечит предприятие такими
преимуществами как:
1. Экономия средств на содержание бухгалтерии. Она может
достигать 60%. Это сокращение затрат на зарплату, налоги, аренду, ремонт
оборудования (мебель, компьютеры, кондиционеры, уборка и так далее), на
покупку лицензионного специализированного софта (бухгалтерские
программы, справочные системы), на обучение и повышение квалификации
бухгалтеров, тем более что провайдеру нужно платить за выполненные работы,
а собственным бухгалтерам – ежемесячно, независимо от фактической
загрузки.
2. Минимизация форс-мажоров и человеческого фактора. Отпуск,
болезнь, увольнение бухгалтера — все это не помешает системному ведению
бухучета и своевременной сдаче отчетности.
3. Квалификация бухгалтеров компании-аутсорсера и их
профессиональный кругозор, как правило, выше квалификации штатного
специалиста. А значит, учет на предприятии будет налажен наиболее
эффективным способом.
4. При передаче на аутсорсинг отдельных участков бухгалтерского
учета, например расчет заработной платы, главбуху не нужно будет
контролировать работу сотрудников провайдера, и беспокоиться об уровне их
удовлетворенности.
5. Поиск наиболее оптимальных режимов налогообложения,
эффективное взаимодействие с налоговыми органами и иными инстанциями,
что позволяет повысить эффективность бизнеса в целом.
6. При правильном заключении договора, все штрафные санкции при
неверном составлении отчёта возьмёт на себя компания-аутсорсер [5, с.121].
В соответствии со ст. 7 закона Приднестровской Молдавской
Республики «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (в редакции от
12.04.16г.), руководитель организации вправе передать на договорной основе
56
ведение бухгалтерского учета специализированной организации, а также
составление бухгалтерской отчетности индивидуальному предпринимателю,
осуществляющему предпринимательскую деятельность на основании патента.
Таким образом, законодательство указывает на возможность передачи ведения
бухгалтерского учёта специализированным организациям, что должно быть
зафиксировано в приказе об учётной политике предприятия на
соответствующий финансовый год [3].
В большинстве случаев ведение бухгалтерского учёта передаётся
аудиторским организациям. Согласно п. 5 ст. 2 Закона ПМР «Об аудиторской
деятельности», аудиторы и аудиторские фирмы, помимо проведения проверок,
могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению
бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и
бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой
деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта,
консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного
хозяйственного законодательства Приднестровской Молдавской Республики, а
также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей
деятельности [4].
Следует отметить, что в ГК ПМР нет нормы, регулирующей
взаимоотношения между заказчиком и организацией-аутсорсером по уровню
сервиса, поэтому процесс оказания услуг аутсорсинга регламентируется
нормами ГК ПМР, которым соответствует фактическое содержание
взаимоотношений между заказчиком и организацией-аутсорсером. Согласно п.
1 ст. 438 ГК ПМР юридические лица свободны в заключении договора. При
этом стороны могут заключать договор как предусмотренный, так и не
предусмотренный законом или иными правовыми актами. ЗАО «Букет
Молдавии» и компания-аутсорсер могут заключать договор, в котором
содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или
иными правовыми актами (смешанный договор) [2].
В большинстве случаев с целью предложения этого типа услуг
57
заключается соглашение возмездного оказания услуг, гранями какого
считаются клиент (компания) и исполнитель (аутсорсер). Решение о передаче
ведения учета аутсорсеру должно быть отображено в приказе об учётной
политике ЗАО «Букет Молдавии».
Перед заключением контракта с фирмой аутсорсером предприятию
необходимо осуществить предконтрактные работы, которые включают в себя
следующее:
определение границ (возможностей) контракта;
документальное описание состояния;
подготовка «бумажного» варианта контракта;
составление приложений и графиков;
решение спорных вопросов;
определение квалификационного уровня.
При определении границ контракта проводится формулирование
требований, предъявляемых к услугам и функциям, передаваемых на
аутсорсинг, обсуждение и определение вопросов, связанных с выполнением
функций, разграничение степени участия и ответственности аутсорсера и ЗАО
«Букет Молдавии», решение вопросов управления и расположения
(собственности) каждой функции, создание реестра возможных рисков и
формирование стратегии по управлению рисками, разработка стратегии
перехода к внешнему обслуживанию и стратегии выхода из аутсорсинга.
Во время предконтрактных работ ЗАО «Бухгалтерия. Налоги. Учёт»
может проводить аудит состояния учёта ЗАО «Букет Молдавии» за которое
впоследствии он будет нести ответственность. Целью проведения аудита
является стремление снизить в будущем риск противоречий по критериям
качества предоставления услуг. В результате аудита выявляются «узкие места»
перехода на новую схему работы, разрабатывается план мероприятий по
изменениям структуры бухгалтерии, нацеленный на оптимизацию процессов,
передаваемых на аутсорсинг, а также план необходимых организационных
мероприятий по организации перехода на аутсорсинг.
58
Для успешной работы в условиях аутсорсинга необходим хороший,
проработанный контракт, который поможет установить баланс между силами
предприятия ЗАО «Букет Молдавии» и аутсорсинговой компанией ЗАО
«Бухгалтерия. Налоги. Учёт».
Аутсорсинговый контракт определяет, каким образом организация будет
получать услуги по обеспечению бизнес-процессов и с каким уровнем качества.
Он представляет собой юридический документ, регулирующий отношения
аутсорсера и организации-заказчика. Контракт на аутсорсинг является
документом, который включает в себя согласованные механизмы обеспечения
исполнения обязательств сторон. Содержание аутсорсингового контракта
зависит от воли сторон, его заключающих. Условия заключенного контракта
определяют права, ответственность и обязанности обеих сторон.
Сроки подготовки аутсорсингового контракта зависят от того, насколько
полно были выполнены предконтрактные работы, объемы и сложность
функций и бизнес-процессов, передаваемых на аутсорсинг. Сроки подготовки
контракта составляют от нескольких месяцев до года.
Сотрудничество клиента с исполнителем в области оказания услуг
согласно ведению бухгалтерского учёта исполняется на основе намеренно
созданного соглашения. План соглашения, равно как правило, создается
предприятием, т.к. непосредственно оно определяет собственные условия к
потенциальным исполнителям, а кроме того берет на себя принятие решения об
объёме оказываемых услуг аутсорсинга. Присутствие сформированного
надлежащим способом соглашения в предоставление услуг согласно ведению
бухгалтерского учёта, ЗАО «Бухгалтерия. Налоги. Учёт», берёт на себя
ответственность в объеме возможных штрафных санкций со стороны
контролирующих органов.
Работу в рамках оказания услуг аутсорсинга компании ЗАО
«Бухгалтерия. Налоги. Учёт», можно представить в виде двух
последовательных этапов:
− определение порядка и организация оказания услуг заказчику;
59
− непосредственное осуществление работ (с использованием методов
контроля на каждом из подэтапов) [31].
Кроме того, в рамках оказания услуг для ЗАО «Букет Молдавии» по
договору аутсорсинга, могут быть включены работы по оптимизации
необоснованных затрат и скрытых резервов предприятия.
Необходимо отметить, что по результатам работ, выполняемых в рамках
каждого этапа и подэтапа, имеет место документальное оформление их
результатов как в форме отчётов и реестров, так и в форме документов,
формируемых непосредственно в рамках оказания услуг по договору, а именно
– регистров бухгалтерского и налогового учёта, налоговых деклараций, а также
бухгалтерской отчётности.
Цена услуг согласно ведению счетоводного и налогового учёта и
предоставления отчётности в налоговые органы находится в зависимости от
вытекающих нюансов работы для ЗАО «Букет Молдавии»:
− количества работающих по любым основаниям;
− количества типов работ;
− используемого программного обеспечения для обработки первичных
учётных документов;
− наличия обособленных подразделений;
− количества хозяйственных операций, совершаемых предприятием;
− количества первичных учётных документов;
− территориального расположения заинтересованных пользователей
отчётности предприятия (налоговой инспекции, органов статистики и
внебюджетных фондов и т.д.) [31].
Предоставление услуг на аутсорсинг подобным способом дает
возможность предприятию:
− получить от исполнителя услуги, оказанные на высоком
профессиональном уровне;
− снизить риски по представлению недостоверной бухгалтерской и
налоговой отчётности и предъявлению штрафных санкций со стороны
60
контролирующих органов.
Для оказания услуг по ведению бухгалтерского учета, составлению
финансовой (бухгалтерской) отчетности заключается соглашение возмездного
оказания услуг в соответствии с пунктом 2 статьи 808 Гражданского кодекса
ПМР. Подчеркнем то, что в соглашении следует отчетливо указать прямые
обязанности сторон, определить сроки исполнения обязанностей, а в
особенности отчетливо разделить обязанность ЗАО «Букет Молдавии» и ЗАО
«Бухгалтерия. Налоги. Учёт» за осуществление каких-либо мероприятий
согласно ведению бухгалтерского учета [2].
Нередко одной из основных причин передачи ведения бухгалтерского
учета аутсорсеру является стремление организации снизить риски штрафных
санкций за неправильное ведение отчетности. В соответствии с законом «Об
основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике»,
именно налогоплательщику – организации, доверившей вести бухгалтерский
учет аутсорсеру, в случае обнаружения нарушений придется платить штрафы и
пени. Поэтому, включив в договор пункт о том, что все пени и штрафы,
начисленные налоговой инспекцией за несвоевременную подачу налоговых
деклараций, неправильное исчисление сумм налогов и так далее,
компенсируются ЗАО «Бухгалтерия. Налоги. Учёт», а ЗАО «Букет Молдавии»
получает возможность возместить суммы уплаченных штрафных санкций за
счет аутсорсера. Разумеется, это возможно лишь в том случае, если причиной
этому не является несвоевременное представление заказчиком аутсорсеру
первичной бухгалтерской документации.
Подчеркнём, что данные, указанные в отчетности, могут заверять не
только руководитель организации, главный бухгалтер, но и представитель
организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета.
Так же важным будет заранее предусмотреть условие, касающееся
пролонгации. К примеру, договор будет считаться продленным, если к
окончанию срока действий ни у одной из сторон не возникает возражений.
При этом необходимо выделить, что при определении стоимости своих
61
услуг, как правило, ЗАО «Бухгалтерия. Налоги. Учёт» устанавливают
дифференцированный подход к фирмам - заказчикам. ЗАО «Бухгалтерия.
Налоги. Учёт» может представить один из несколько видов тарифов:
- базовый тариф, используемый в отношении заказчиков, имеющих
небольшие объемы учетной работы;
- тариф, разработанный для организаций, нуждающихся в полном
спектре бухгалтерских услуг.
Кроме того, ЗАО «Букет Молдавии» может заказать и любые другие
дополнительные услуги, например, оптимизацию налоговых платежей.
Ответственность за выполнение учетных задач перед руководством
предприятия и в целом, которые на сегодняшний день несет заместитель
директора по экономике и финансам, выполняющий функцию главного
бухгалтера, необходимо передать компании аутсорсеру и зафиксировать
данный пункт при составлении договора.
Юридический аутсорсинг — это передача юридического сопровождения
предприятия в ведение организации, которая специализируется в данной сфере.
Как уже говорилось в предыдущей главе, такой вид услуг в ПМР предоставляет
компания «Империалис». Услуга по представлению персонала как вид
возмездного оказания слуг в общем виде регламентирована главе 40 ГК ПМР,
что позволяет ЗАО «Букет Молдавии» на законодательном уровне использовать
аутсорсинговые услуг компании «Империалис».
Преимущества от внедрения аутсорсинга юридических услуг в ЗАО
«Букет Молдавии»:
1. Экономия средств. Пользование этими услугами дает предприятию
экономию денежных средств на административных расходах, расходах на офис
(оборудование рабочих мест) и уплате налогов с заработной платы
сотрудников.
2. Рост конкурентоспособности. В настоящее время руководителю
ЗАО «Букет Молдавии» постоянно приходится решать вопросы, связанные с
трудовым, налоговым, гражданским, административным, а иногда и с
62
уголовным правом. Все эти вопросы ложатся на плечи штатного юриста,
следует понимать, что даже самый опытный штатный юрист обычно не может
быть высоким профессионалом сразу во всех областях права. Если же речь идет
о целом отделе, который может обеспечить надежную защиту интересов
работодателя и оперативно справиться с разнообразным потоком правовых
вопросов, то затраты на его содержание возрастут в несколько раз по
сравнению с затратами на юридический аутсорсинг. Заключая договор
правового абонентского обслуживания, предприятие получает автоматически
для осуществления своей деятельности в распоряжение целый штат опытных
юристов.
3. Отпадают проблемы с персоналом. В настоящее время
руководителю предприятия постоянно приходится решать вопросы, связанные
с Трудовым, Налоговым, Гражданским кодексами.
4. ЗАО «Букет Молдавии» автоматически избегает таких рабочих
моментов, как отпуск, увольнение и любые другие причины отсутствия
работников на рабочем месте. Эти вопросы не коснутся предприятия, если оно
передаст юридические функции на аутсорсинг, в данном случае его не будет
волновать, каким образом аутсорсеру удастся выполнить доверенную ему
работу в срок и наилучшим способом.
В связи с тем, что в законодательстве нет норм, регулирующих оказание
подобных услуг, соглашение является главным источником регулирования
отношений. Все договоры должны включать ряд важных нюансов:
Документ должен содержать все существенные условия.
Необходимо максимально детализировать перечень оказываемых
услуг.
Соглашение должно подписываться должностными лицами,
имеющими на это право.
Важно убедиться в наличии у фирмы-аутсорсера лицензии в
случаях, когда это предусмотрено законом.
Все операции по оказанию таких услуг должны быть подробно
63
задокументированы.
У предприятия при применении юридического аутсорсинга, могут
возникнуть проблемы с оперативностью и разносторонностью работы, что
подводит работодателя к вопросам о достаточной компетентности штатных
специалистов, рентабельности отдела, реальной рыночной стоимости подобных
услуг и др. Четкое прописывание объема услуг, базирующееся на анализе
потребностей заказчика в правовой поддержке, позволяет исключить
нерациональные затраты.
Затраты на обслуживание согласно юридическому аутсорсингу и
аутсорсингу бухгалтерии, у предприятия будут относиться к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией продукции. Однако такие затраты
должны быть документально подтвержденными, экономически обоснованными
и связанными с получением дохода.
При исчислении подлежащего уплате налога на прибыль организации,
затраты на привлечение организации-аутсорсера уменьшают полученные
доходы только в том случае, если такие затраты экономически оправданы.
Доначислить налог на прибыль налоговый орган не вправе, если произведенные
предприятием расходы на оплату услуг, оказанных по договору аутсорсинга,
документально подтверждены и экономически целесообразны.
В бухгалтерском учете затраты на оплату услуг по ведению
бухгалтерского и налогового учета специализированной организацией
признаются в качестве управленческих расходов, формирующих расходы по
обычным видам деятельности.
Такие затраты принимаются к бухгалтерскому учету в сумме,
установленной договором с фирмой-аутсорсером, в том отчетном периоде, в
котором услуги были оказаны.
3.2 Расчет экономического эффекта от применения аутсорсинга
Ведение бухгалтерского учёта является одним из основных процессов