35
няться организацией. Если же установлено несколько возможных способов ве-
дения бухгалтерского учета по определенному вопросу ведения бухгалтерского
учета, то компании целесообразно отдать предпочтение способу, обеспечива-
ющему формирование качественной информации об определенном объекте
учета. Организации следует выбирать тот или иной способ, основываясь на
критериях, установленных ПБУ 1/2008.
К таким критериям, в частности, относится ряд допущений (имуществен-
ной обособленности, непрерывности деятельности) и требований (полноты,
своевременности, осмотрительности). При отражении несущественной инфор-
мации, компания может выбрать определенный способ ведения бухгалтерского
учета исходя исключительно из требования рациональности
77
.
Кроме того, Приказ Минфина России от 28.04.2017 г. № 69н
78
устанавли-
вает очередность использования различных нормативно-правовых актов, на ко-
торые должна опираться компания при разработке способа ведения бухгалтер-
ского учета в случае, если в федеральных стандартах по бухгалтерскому учету
не определены возможные способы бухгалтерского учета по конкретному во-
просу. В первую очередь должны применяться международные стандарты фи-
нансовой отчетности (МСФО), если они содержат разъяснения по конкретному
вопросу. Если же данные разъяснения отсутствуют, то компании следует опи-
раться на положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтер-
ского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам. Если и в данных
нормативно-правовых актах не будут раскрыты данные вопросы, то компании
следует ориентироваться на рекомендации в сфере бухгалтерского учета, изда-
ваемые органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета.
Стоит отметить, что Приказ Минфина России от 28. 04. 2017 г. № 69н
позволяет компаниям формировать и вести учетную политику в соответствии с
77
Андреева Т. В., Шамонина А. В. К вопросу правового и нормативного регулирования бух-
галтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Актуальные проблемы гумани-
тарных и естественных наук. 2017. №5-5. С. 175.
78
Приказ Минфина России от 28.04.2017 № 69н «О внесении изменений в Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное прика-
зом Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 № 106н».
36
требованиями МСФО. Данное правило применимо для организаций, раскрыва-
ющих консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а
так же финансовую отчетность, составленную по МСФО.
При формировании и ведении учетной политики в соответствии с требо-
ваниями МСФО, организации могут отступать от требований федеральных
стандартов бухгалтерского учета, если они нарушают требования МСФО, и ру-
ководствоваться последними. В данном случае компании необходимо раскрыть
выбранный способ ведения бухгалтерского учета, а так же конкретное требова-
ние МСФО, которое будет нарушено в случае ведения бухгалтерского учета
способами, определенными федеральными стандартами бухгалтерского учета.
Приказ Минфина России от 28. 04. 2017 г. № 69н
79
уточняет требование
рациональности, определенное ПБУ 1/2008. Формирование и ведение учетной
политики организации должно быть направлено на рациональное ведение бух-
галтерского учета в соответствии с конкретными условиями хозяйственной де-
ятельности и размера (величины) компании, а так же должно учитывать то, как
соотносятся между собой ценность информации об определенном объекте бух-
галтерского учета, и затраты, понесенные компанией для получения данной
информации
80
.
Необходимо так же отметить, что рассматриваемый Приказ внес измене-
ния в порядок ретроспективного представления последствий изменения учет-
ной политики организации. Теперь подлежит корректировке не только входя-
щий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»¸ а
так же некоторые другие статьи баланса на самую раннюю дату, отраженную в
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Приказ Минфина России от
28.04.2017 г. № 69н уточняет информацию, содержащуюся в ряде норм ПБУ
1/2008. Так, например, из пункта 24 исключена информация о том, что поясни-
79
Приказ Минфина России от 28.04.2017 № 69н «О внесении изменений в Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное прика-
зом Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 № 106н».
80
Андреева Т. В., Шамонина А. В. К вопросу правового и нормативного регулирования бух-
галтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Актуальные проблемы гумани-
тарных и естественных наук. 2017. №5-5. С. 175.
37
тельная записка является составной частью бухгалтерской отчетности. В пункт
8, раскрывающий конкретные примеры организационно – распорядительных
документов, посредством которых оформляется учетная политика компании,
добавлен такой вид документов, как стандарты
81
.
Кроме того, имела места замена некоторых терминов, использовавшихся
ранее. Например, вместо термина «государственные (муниципальные) учре-
ждения» теперь используется термин «организации государственного сектора»;
а вместо «положений по бухгалтерскому учету» применяется термин «феде-
ральные стандарты бухгалтерского учета».
Выводы по Главе 1
Бухгалтерская отчетность – это информация о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его дея-
тельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизиро-
ванная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом
«О бухгалтерском учете».
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о
финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансо-
вом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный
период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономиче-
ских решений».
Бухгалтерская отчетность организации позволяет провести финансовый
анализ и оценить способность предприятия финансировать свою текущую дея-
тельность на расширенной основе, постоянно поддерживать свою платежеспо-
собность и инвестиционную привлекательность. Среди направлений анализа
финансового положения предприятия выделяют: анализ ликвидности и плате-
жеспособности; анализ финансовой устойчивости; анализ рентабельности и
анализ деловой активности.
81
Андреева Т. В., Шамонина А. В. К вопросу правового и нормативного регулирования бух-
галтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Актуальные проблемы гумани-
тарных и естественных наук. 2017. №5-5. С. 175.
38
В
ы
х
о
д
н
ы
м
б
а
Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности
ООО «УМЦ «ФАКТ»» по данным бухгалтерской отчетности
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «УМЦ «ФАКТ»» создано в
соответствие с Федеральным законом от 20.02.2013 г. № 14-ФЗ «Об обществах
с ограниченной ответственностью». Общество осуществляет свою деятельность
на основании устава.
Юридический адрес ООО «УМЦ «ФАКТ»»: 141504, Московская обл.,
Солнечногорский район, г. Солнечногорск, ул. Разина, д. 8, корп. 1.
Основной целью создания Общества является осуществление коммерче-
ской деятельности для извлечения прибыли.
Основной вид деятельности: научные исследования и разработки в обла-
сти естественных и технических наук. Предприятие проводит исследования в
области медицины и фармацевтики.
Организация находится на общем режиме налогообложения. Учет ведется
с помощью Программы 1С Предприятие 8.
Организационная структура управления предприятием - это совокуп-
ность его управленческих подразделений и связей между ними. Выделяют
структуру аппарата управления (совокупность управленческих подразделений и
связей между ними). На рис. 1 представлена организационная структура ООО
«УМЦ «ФАКТ»».
Во главе предприятия находится генеральный директор, который осу-
ществляет текущее руководство деятельностью предприятия. Генеральный ди-
ректор подготавливает к утверждению плановые, отчетные, финансовые, бух-
галтерские и иные документы, связанные с деятельностью предприятия.
Структура управления соответствует целям организации. Представленная
организационная структура является линейно-функциональной. Отделы специ-
ализированы согласно выполняемым функциям. Тенденция к иерархичности
39
структуры и централизации оправдана ростом компании в рамках одной отрас-
ли и работой на общие цели.
Генеральный директор
Секретарь
Заместитель генерального директора
Главный бухгалтер
(бухгалтерия)
Коммерческий
отдел
Научно-испытательный
отдел
Менеджеры
Юрист
Управляющие
лабораториями
Начальник склада
Специалисты
Кладовщики
Рисунок 1. Организационная структура ООО «УМЦ «ФАКТ»»
ООО «УМЦ «ФАКТ»» применяет традиционные методы ведения учета и
в состав годовой финансовой отчетности включается: бухгалтерский баланс,
отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движе-
нии денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу.
Бухгалтерский и налоговый учет возложены на аппарат бухгалтерии, ко-
торая на данном предприятии является отдельным структурным звеном и в ад-
министративном порядке подчиняется непосредственно директору.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной
форме с применением компьютерной технологии обработки учетной информа-
ции с помощью пакета прикладной программы «1С:Предприятие».
Рабочий план счетов для бухгалтерского учета формируется на основа-
нии типового плана счетов и является приложением к учетной политике пред-
приятия.
Учетная политика самостоятельно разрабатывается для предприятия ис-
ходя из своей структуры и других особенностей деятельности, руководствуясь
40
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, норматив-
ными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.
Основные показатели деятельности предприятия представлены в таблице
6.
Таблица 6
Основные показатели деятельности ООО «УМЦ «ФАКТ»»
Наименование
показателя
2015
2016
2017
Отклонение
Темп роста, %
за
2016 г.
за
2017 г.
за
2016 г.
за
2017 г.
Выручка от продаж,
тыс. руб.
51702
56872
70201
5170
13328
110,00
123,44
Себестоимость про-
даж, тыс.
руб.
52290
57518
66744
5229
9225
110,00
116,04
Валовая прибыль,
тыс. руб.
-588
-1,14
-646
-1,13
3457
4,92
-59
-0,01
4103
6,05
109,99
99,12
-
-
Уровень, %
Прибыль (убыток)
от продаж, тыс. руб.
-588
-646
3457
-59
4103
109,99
-
рентабельность
продаж, %
-1,14
-1,13
4,92
0,01
6,05
99,12
-
Проценты к получе-
нию, тыс. руб.
6
6
2
-
-4
100,0
33,33
Проценты к уплате,
тыс. руб.
3312
3643
5136
331
1493
110,00
140,99
Прочие доходы,
тыс. руб.
4830
5313
3022
483
-2290
110,00
56,89
Прочие расходы,
тыс.руб.
1175
1292
2600
118
1308
110,00
201,21
Прибыль (убыток)
до налогообложе-
ния, тыс. руб.
-239
-262
-1255
-24
-993
110,02
478,28
Текущий налог на
прибыль, тыс. руб.
56
62
96
6
34
109,95
154,28
Прочее, тыс. руб.
-
-
715
-
715
-
-
Чистая прибыль,
убыток отчетного
года, тыс. руб.
-295
-324
-2066
-30
-1741
110,01
636,97
рентабельность ко-
нечной деятельно-
сти, %
-0,57
-0,57
-2,94
-
-2,37
-
-
Численность работ-
ников, чел.
41
40
40
-1
-
97,56
-
41
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
7
8
Среднегодовая сто-
имость имущества,
тыс. руб.
40435
49204
73296
8769
24092
121,69
148,96
Величина уставного
капитала на конец
периода, тыс. руб.
20
20
20
-
-
100,00
100,00
Коэффициент соот-
ношения собствен-
ных и заемных
средств, ед.
-0,25
-0,23
-0,41
0,02
-0,18
92,00
183,90
Как видно из таблицы 6, в 2016 г. происходит увеличение выручки от
продаж относительно 2015 г. на 5 170 тыс. руб. (10,00%), что при увеличении
себестоимости услуг на 5 229 тыс. руб. (10,00 %) привело к росту валового
убытка на 59 тыс. руб. (9,99 %).
Учитывая, что у предприятия как в 2016 г., так и в 2015 г. отсутствуют
коммерческие и управленческие расходы, то убыток от продаж также увели-
чился на 59 тыс. руб., поэтому деятельность предприятия не рентабельна как в
2015, так и в 2016 гг.
Превышение прочих доходов над прочими расходами, не смотря на рост
процентов к уплате на 331 тыс. руб., обусловило сокращение убытка до налого-
обложения на 24 тыс. руб.
Однако результат конечной деятельности предприятия остается отрица-
тельным как в 2015, так и в 2016 гг.
В 2016 г. произошло сокращение численности работников на 1 чел.
Среднегодовая стоимость имущества увеличилась в 2016 г. на 8 769 тыс.
руб. (21,69 %), однако отрицательное значение коэффициента соотношения
собственных и заемных средств свидетельствует о том, что данный рост обу-
словлен привлечением дополнительных заемных источников финансирования.
На основании вышеизложенного деятельность предприятия в 2016 г. сле-
дует признать не эффективной.
42
В 2017 г. динамика показателей деятельности предприятия относительно
2016 г. также не может быть оценена однозначно положительно или отрица-
тельно.
Рост выручки от продаж (123,44 %) несмотря на увеличение себестоимо-
сти продукции на 116,04 % (9 225 тыс. руб.) обусловил появление валовой при-
были в размере 3 457 тыс. руб. Как положительную тенденцию следует отме-
тить и рост уровня валовой прибыли до 4,92 %, что на 6,05 % выше уровня 2016
г.
Коммерческие и управленческие расходы на предприятии отсутствуют,
что обусловлено особенностями учетной политики.
Прибыль от продаж в размере 3 457 тыс. руб. у предприятия появляется
только в 2017 г., поэтому его деятельность становится рентабельной.
Однако превышение темпов роста прочих расходов над темпами роста
прочих доходов привело к появлению у предприятия в 2017 г. убытка до нало-
гообложения в размере 1 255 тыс. руб., что на 993 тыс. руб. (378,28 %) больше
значения 2016 г.
В 2017 г. ООО «УМЦ «ФАКТ»» имело также прочие расходы в размере
715 тыс. руб., в результате чистый убыток составил 2 066 тыс. руб., что на 1 741
тыс. руб. больше значения 2016 г.
Убыточность конечной деятельности составила 2,94 руб., что больше
убытка 2016 г. на 2,37 руб. и оценивается отрицательно, так как данная дина-
мика свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия в
целом.
Убыточность деятельности по итогам работы за 2017 г. обусловлена,
прежде всего:
увеличением прочих расходов из-за начисленных процентов по полу-
ченным кредитам в сумме 5 136 тыс. руб.;
наличием пеней и штрафных санкций по итогам выездной налоговой
проверки в сумме 666 тыс. руб., которые были начислены из-за несвоевремен-
ной уплаты НДФЛ в бюджет за период 2014-2015 г.г.
43
Увеличение среднегодовой стоимости имущества на 48,96 % оценивать
однозначно положительно не следует, так как оно обусловлено прежде всего
ростом заемных средств предприятия при полном отсутствии собственных, о
чем свидетельствует значение коэффициента соотношения собственных и за-
емных средств.
Таким образом, ООО «УМЦ «ФАКТ»» можно охарактеризовать как
предприятие, развивающееся преимущественно по экстенсивному пути.
2.2. Анализ данных баланса предприятия
На основе бухгалтерского баланса ООО «УМЦ «ФАКТ»» проведем фи-
нансовый анализ предприятия, используя методику, изложенную в п. 1.3 дан-
ной работы.
На первом этапе проведем анализ имущества предприятия и источников
его формирования.
Цель проведения анализа имущества предприятия – выявление общей
стоимости, изменения размера имущества предприятия в исследуемом перио-
де, а также выделение в составе имущества оборотных (мобильных) и внеобо-
ротных (иммобилизованных) средств и определение изменения их величины и
структуры. Дать общую оценку имущества, находящегося в распоряжении
предприятия, позволяет актив баланса.
Имущество предприятия - это основные фонды, оборотные средства и
другие ценности, стоимость которых отражена в активе балансе.
Изучение структуры формирования активов проводится с использовани-
ем элементов горизонтального, вертикального и трендового анализа с примене-
нием следующих приемов: сравнение, относительные величины. Анализ соста-
ва активов ООО «УМЦ «ФАКТ»» приведен в таблице 7.
Как видно из расчетов, в конце 2016 г. происходит увеличение активов
предприятия относительно конца 2015 г. на 62 055 тыс. руб. (83,83 %), обуслов-
44
ленное как увеличением внеоборотных активов на 17 538 тыс. руб. (43,37 %),
так и оборотных на 44 517 тыс. руб. (132,53 %).
Таблица 7
Анализ состава активов ООО «УМЦ «ФАКТ»»
за 2015-2017 гг.
Наименование
показателя
На конец года, тыс.руб.
Изменение,
тыс.руб.
Темп
роста,
%, за
2016 г.
Темп
роста,
%, за
2017 г.
2015
2016
2017
за
2016
г.
за
2017
г.
Внеоборотные активы
40435
57973
88918
17538
30945
143,37
153,38
Основные средства
40435
57960
88905
17525
30945
143,34
153,39
Прочие внеоборотные
активы
-
13
13
13
-
-
100
Оборотные активы
33589
78105
96291
44517
18186
232,53
123,28
Запасы
19687
38653
35447
18966
-3206
196,34
91,7
НДС
2078
5090
8683
3013
3593
245,02
170,59
Дебиторская задол-
женность
7844
30365
47957
22521
17592
387,12
157,93
Финансовые вложения
3703
3833
3878
130
46
103,50
101,19
Денежные средства
246
95
145
-151
49
38,71
151,73
Прочие оборотные ак-
тивы
31
69
181
38
113
221,29
264,29
Итого
74023
136078
185210
62055
49131
183,83
136,11
Следует отметить, что рост внеоборотных активов полностью обусловлен
увеличением основных средств за счет приобретения дополнительного обору-
дования, что положительно характеризует изменения в имуществе предприятия.
Оборотные активы увеличились за счет увеличения практически всех по-
казателей за исключением денежных средств, которые сократились на 151 тыс.
руб. (61,29 %), но наибольшее увеличение в 2016 г. произошло по дебиторской
задолженности (на 22 521 тыс. руб. или 287,12 %), обусловленное увеличением
объемов заказов.
В конце 2017 г. произошло увеличение имущества предприятия как отно-
сительно конца 2015 г. на 111 186 тыс. руб., так и конца 2016 г. на 49 131 тыс.
руб. (36,11 %), обусловленное как увеличением внеоборотных активов на 48
484 тыс. руб. и 30 945 тыс. руб. (53,38 %), так и оборотных на 62 703 тыс. руб. и
18 186 тыс. руб. (23,28 %) соответственно в конце 2016 и конце 2017 гг. Доле-
вое участие причин роста стоимости имущества в 2017 г. было тем же, что и в