32
активов.
Основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в
материальные активы приводятся только по остаточной стоимости.
По статье «Вложения в долгосрочные активы» показываются суммы
вложений в долгосрочные активы, учитываемые на счете 08 «Вложения в
долгосрочные активы», а также стоимость оборудования к установке и
строительных материалов, учитываемая на счете 07 «Оборудование к установке
и строительные материалы».
По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются суммы
долгосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 06 «Долгосрочные
финансовые вложения».
По статье «Отложенные налоговые активы» показывается сальдо по
счету 09 «Отложенные налоговые активы».
По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» показывается
дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная
оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других
счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12
месяцев после отчетной даты.
По статье «Прочие долгосрочные активы» показываются суммы
долгосрочных активов, не показанные ранее, в том числе суммы расходов
будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и
подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12
месяцев после отчетной даты.
В разделе II «Краткосрочные активы» приводится информация об
остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации,
расходов будущих периодов, налогов по приобретенным товарам, работам,
услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных
33
финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих
краткосрочных активов.
По статье «Запасы» показываются остатки материалов, животных на
выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и
товаров, товаров отгруженных и прочих запасов.
Материалы оцениваются по фактической себестоимости. Фактической
себестоимостью приобретенных материалов признается сумма фактических
затрат на их приобретение и включает стоимость материалов по ценам
приобретения, а также расходы по доведению материалов до состояния, в
котором они пригодны к использованию.
По статье «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»
показывается стоимость долгосрочных активов, признанных
предназначенными для реализации, а также активов, включенных в
выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации,
учитываемая на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для
реализации».
По статье «Расходы будущих периодов» показываются суммы расходов
будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и
подлежащие отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев
после отчетной даты.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам» показываются суммы налога на добавленную
стоимость, учитываемые на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам, работам, услугам».
По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность»показывается
дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная
оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других
34
счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев
после отчетной даты.
По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показываются суммы
краткосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 58
«Краткосрочные финансовые вложения», за исключением сумм краткосрочных
финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других
организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех
месяцев. При наличии резервов под обесценение краткосрочных финансовых
вложений, учитываемых на счете 59 «Резервы под обесценение краткосрочных
финансовых вложений», показатель этой статьи уменьшается на сумму данных
резервов.
По статье «Денежные средства и их эквиваленты» показываются остатки
денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57
«Денежные средства в пути», а также суммы краткосрочных финансовых
вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций,
установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев (далее –
эквиваленты денежных средств), учитываемые на счете 58 «Краткосрочные
финансовые вложения».
По статье «Прочие краткосрочные активы» показываются суммы
краткосрочных активов, не показанные ранее, в том числе учитываемые на
счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».
При принятии активов и обязательств на бухгалтерский учет их
стоимость определяется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О
бухгалтерском учете и отчетности», а также иными нормативными правовыми
актами по бухгалтерскому учету.
В КУП «Витьба» активы принимаются к учету в белорусских рублях.
Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в
белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному
курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату
35
принятия активов на бухгалтерский учет.
Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем
суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах,
и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том
числе осуществляемых другими лицами на основании договоров.
Стоимость активов, полученных безвозмездно, определяется путем
суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета
передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их
получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании
договоров.
Стоимость активов, изготовленных в КУП «Витьба», определяется по
стоимости их изготовления. При этом в стоимость изготовления активов
включаются затраты, связанные с использованием основных средств,
нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых
ресурсов, а также другие затраты, связанные с изготовлением активов и
доведением их до состояния, пригодного к использованию.
Анализ актива баланса КУП «Витьба» по состоянию на 1 января 2017г.
позволяет сделать вывод о том, что в составе активов преобладают
краткосрочные активы в сумме 61644 млн. руб., к которым относятся:
- запасы – 27594 млн. руб. (44,8%) краткосрочных активов. В их
структуре преимущественное место занимает готовая продукция и товары
(27388 млн. руб.),
- краткосрочная дебиторская задолженность - 30991 млн. руб.,
- денежные средства – 2816 млн. руб.,
- расходы будущих периодов – 241 млн. руб.
В составе долгосрочных активов (5602 млн. руб.) можно выделить
следующее:
- основные средства - 5262 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2016г.
или 93,9% всех долгосрочных активов,
- вложения в долгосрочные активы - 20 млн. руб.,
36
- отложенные налоговые активы - 320 млн. руб.,
2.3 Структура, содержание и оценка основных статей пассива
бухгалтерского баланса
В бухгалтерском балансе КУП «Витьба» в разделе III «Собственный
капитал» приводится информация о величине собственного капитала
организации.
Например, по статье «Уставный капитал» показывается сумма уставного
фонда, учитываемая на счете 80 «Уставный капитал». По статье «Резервный
капитал» показывается остаток резервного фонда, учитываемого на счете 82
«Резервный капитал». По статье «Добавочный капитал» показывается остаток
добавочного фонда, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал». По
статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный
годы, учитываемая по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка, показанного по этой
статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о
долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается
более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводится информация о
краткосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается в
течение 12 месяцев после отчетной даты.
Например, по статье «Краткосрочные кредиты и займы» показываются
обязательства по погашению краткосрочных кредитов и займов (за
исключением процентов по ним), учитываемые на счете 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам».
По статье «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств»
показывается часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета
расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной
37
даты, за исключением краткосрочной кредиторской задолженности, показанной
по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность».
По статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» показывается
задолженность другим лицам, погашение которой ожидается в течение 12
месяцев после отчетной даты.
По строке 631 «поставщикам, подрядчикам, исполнителям»
показывается кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам,
исполнителям, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
По строке 632 «по авансам полученным» показываются суммы
полученных от заказчиков, покупателей авансов, предварительной оплаты,
учитываемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По строке 633 «по налогам и сборам» показывается кредиторская
задолженность по налогам и сборам, учитываемая на счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
По строке 634 «по социальному страхованию и обеспечению»
показывается кредиторская задолженность по социальному страхованию и
обеспечению, учитываемая на счете 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
По строке 635 «по оплате труда» показывается кредиторская
задолженность перед работниками по оплате труда, учитываемая на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
По строке 636 «по лизинговым платежам» показывается кредиторская
задолженность по лизинговым платежам, учитываемая на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
По строке 637 «собственнику имущества (учредителям, участникам)»
показывается кредиторская задолженность перед собственником имущества
(учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от
участия в уставном фонде организации, учитываемая на счетах 75 «Расчеты с
учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
38
По статье «Обязательства, предназначенные для реализации»
показываются обязательства, включенные в выбывающую группу, признанную
предназначенной для реализации, учитываемые на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
По статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы доходов
будущих периодов, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов» и
подлежащие отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 месяцев
после отчетной даты.
По статье «Резервы предстоящих платежей» показываются суммы
резервов предстоящих платежей, учитываемые на счете 96 «Резервы
предстоящих платежей» и подлежащие использованию в течение 12 месяцев
после отчетной даты.
В КУП «Витьба» обязательства принимаются на бухгалтерский учет в
белорусских рублях. Стоимость обязательств, выраженных в иностранной
валюте, в КУП «Витьба» определяется в белорусских рублях путем пересчета
иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным
банком Республики Беларусь на дату возникновения обязательств.
Обязательства принимаются на бухгалтерский учет на основании сумм,
указанных в договорах, исполнительных документах или иных документах на
дату возникновения обязательств.
Анализ статей пассива баланса КУП «Витьба» показал, что источники
средств представлены в значительной мере краткосрочными обязательствами в
размере 60462 млн. руб. Краткосрочные обязательства сформированы в
основном кредиторской задолженностью в сумме 39075 млн. руб., прежде всего
по оплате поставщикам и подрядчикам (28247 млн. руб.).
Собственный капитал организации сложился в сумме 6742 млн. руб. и
сформирован за счет добавочного фонда – 6670 млн. руб., а также
нераспределенной прибыли (69 млн. руб.). Уставный капитал сформирован в
размере 3 млн. руб.
39
Долгосрочные обязательства представлены отложенными налоговыми
обязательствами в размере 42 млн. руб.
Таким образом, структура, содержание и оценка пассива баланса КУП
«Витьба» соответствует требованиям законодательства.
2.4 Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерского
баланса
Поскольку последним отчетным годом был 2016г., следовательно
порядок составления бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского
баланса, регулируется Постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь №111 от 31.10.2011г.
Показатели бухгалтерского баланса КУП «Витьба» приводятся в
миллионах белорусских рублей в целых числах.
По каждому числовому значению показателей бухгалтерского баланса
должны быть приведены данные за отчетный период и период предыдущего
года, аналогичный отчетному периоду.
Для качественного выполнения операций по составлению годовой
отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса в КУП «Витьба»
заблаговременно проводится большой объем подготовительной работы.
План работ по составлению бухгалтерского баланса составляется в
строгом соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете
и отчетности» и в хронологической последовательности завершающих записей
в системе бухгалтерских счетов, в нем определяется перечень работ,
конкретные сроки их проведения, ответственные исполнители, а также порядок
внутреннего контроля за их выполнением.
Не позже второй половины ноября главный бухгалтер КУП «Витьба»
проводит инструктивное совещание работников учета и других должностных
лиц по составлению бухгалтерского баланса. На инструктивном совещании
детально изучается таблица контрольной увязки форм годового отчета.
Составлению годового бухгалтерского баланса в КУП «Витьба»
40
предшествует ряд подготовительных работ, которые выполняются в
следующем порядке.
1. Документальная проверка правильности оформления хозяйственных
операций и отражения их в бухгалтерском учете, внесение исправлений.
2. Завершение операций по годовому нормированию расходов
(командировочных: представительских расходов, расходов на рекламу, на
содержание личных автомобилей для служебного пользования).
3. Инвентаризация имущества и обязательств
4. Переоценка основных средств, незавершенного строительства
и неустановленного оборудования.
5. Определение и списание потерь от стихийных бедствий.
6. Закрытие отдельных бухгалтерских счетов.
7. Реформация баланса. Закрытие внутренними проводками субсчетов к
счетам 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и
расходы". Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"
8. Составление предварительного бухгалтерского баланса.
Инвентаризация — это проверка фактического наличия ценностей,
обязательств и их сопоставление с данными бухгалтерского учета. Она
представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, сущность которого
состоит в выявлении и документировании таких хозяйственных операций,
которые не могут быть выявлены, измерены и отражены в процессе первичного
учета. Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются
руководителем КУП «Витьба» в соответствии с законодательством Республики
Беларусь (Приложение 7).Инвентаризации подлежат активы и обязательства
предприятия независимо от их местонахождения.
Для проведения инвентаризации созданы инвентаризационные комиссии
по объектам инвентаризации. В организации инвентаризация активов и
обязательств проводится при полном составе членов инвентаризационных
комиссий и при обязательном участии материально ответственных лиц. Перед
проведением проверки фактического наличия активов приходные и расходные
42
первоначальной стоимости (уценка) основных средств.
Первичным документом по переоценке основных средств в КУП
«Витьба» является ведомость переоценки, куда из инвентарных карточек или
описей записывается каждый объект, а после переоценки составляется акт о
результатах переоценки.
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете на 31 декабря
и в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января (таблица 6).
Таблица 6
Записи по счетам при осуществлении переоценки
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Дооценка основных средств
01/1
83/1
1063974750
Увеличение суммы амортизации
83/1
02
34452124
После проведения переоценки показателей стоимости объекта,
отражаемых в бухгалтерском учете и отчетности (восстановительной и
остаточной стоимости, а также суммы накопленной амортизации),
устанавливается амортизируемая стоимость каждого объекта основных средств,
исходя из которой будут рассчитываться годовые и ежемесячные суммы
амортизационных отчислений.
После отражения результатов проведенной переоценки в бухгалтерской
отчетности по состоянию на 1 января осуществляется формирование затрат на
производство, расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых
является стоимость основных средств с учетом проведенной переоценки.
Восстановительная стоимость основных средств, установленная при
переоценке, считается первоначальной стоимостью после ее отражения в
бухгалтерском учете.
При составлении годового баланса в КУП «Витьба» проводится
реформация баланса, то есть перераспределяется полученная в течение
отчетного года прибыль или списывается убыток. Реформация баланса
необходима для того, чтобы новый финансовый год начать с нулевого сальдо
по счету 99 «Прибыли и убытки». Реформация баланса проводится по
состоянию на 31 декабря текущего года и заключается в обнулении сальдо по
счетам учета финансовых результатов. Реформация осуществляется