37
В этой группе по статьям баланса отражены фактическая,
первоначальная или остаточная стоимость материальных ценностей
предприятия. Они подразделяются по форме приобретения.
Одни из них приобретаются по договору аренды, за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование с целью получения
дохода, либо по договору проката.
Порядок формирования первоначальной стоимости материальных
ценностей по данной статье определяется так же, как и для основных средств.
Статья внеоборотных активов «Долгосрочные финансовые вложения».
Финансовые вложения сроком более 12 месяцев отражаются в статье
бухгалтерского баланса «Долгосрочные финансовые вложения». Используют
счет 58 «Финансовые вложения» с аналитикой по договорам займа и
контрагентам. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в
сумме фактических затрат для организации-заимодавца.
В крупных компаниях создают резервы под обесценение вложений в
ценные бумаги. В балансе указывается сумма долгосрочных финансовых
вложений, которая уменьшена на суммы созданного резерва. Резерв под
обесценение вложений в ценные бумаги учитывается на счете 59 «Резервы
под обесценение вложений в ценные бумаги».
Статья «Отложенные налоговые активы».
Между бухгалтерским и налоговым учетом, согласно законодательства,
происходят расхождения. В статье «Отложенные налоговые активы»
учитываются расхождения такого рода и необходимы они для верного
исчисления налога на прибыль. Разницу учитывают на счетах бухгалтерского
учета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые
обязательства». Эти счета позволяют отражать в бухгалтерском учете и
отчетности разницу налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного
в бухгалтерском учете и указанного в налоговой декларации по налогу на
прибыль. Данная статья регламентируется в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций»
38
Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) не
предусмотрена разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
Рассмотрим раздел II бухгалтерского баланса.
Статья «Оборотные активы».
Как и говорилось ранее, оборотные активы, это активы, которые
используются в течении года в производственном процессе и которые
полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции. В
бухгалтерском балансе выделены четыре основные группы активов: запасы,
дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и
денежные средства.
Статья оборотных активов «Запасы».
Стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топливо,
тара, полуфабрикаты, готовая продукция, незавершенное производство, и
другие товарно-материальные ценности отражают по статье «Запасы».
Товарно- материальные ценности по данной статье в бухгалтерском учете
принимают по стоимости их приобретения, исключая налог на добавленную
стоимость, но включая затраты предприятия на их приобретение.
Вложения в продукцию, по которой производственный процесс еще не
завершен учитываются по статье «Затраты в незавершенном производстве». В
статье учитывается сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 21
«Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные
производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и так же
остатки по счетам 44 «Расходы на продажу» и 46 «Выполненные этапы по
незавершенным работам».
Отражение незавершенного производства в бухгалтерском балансе
предусматривает несколько способов. Способ оценки незавершенного
производства отражаются в учетной политике предприятия.
Основные способы оценки незавершенного производства:
- по фактической себестоимости;
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
39
- по прямым статьям расходов;
- по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов.
В разделе «Запасы» вносятся статья «Готовая продукция и товары для
перепродажи», которые отражаются по фактической или нормативно-
плановой себестоимостью готовой продукции. Суммы статьи равны
дебетовому сальдо по счету 43 «Готовая продукция». Кроме готовой
продукции в статье отраженно дебетовое сальдо по счету 41 «Товары».
Особое внимание по счетам готовой продукции и товаров уделяют
компаниям занимающиеся оптовой и розничной торговли. Компания может
вести учет товаров в продажных ценах, и стоимость по остаткам этих товаров
отражается в балансе в покупных ценах без учета торговой наценки. Из этого
следует, что из продажной стоимости остатка товаров необходимо вычесть
сумму нереализованной торговой наценки, которая равна кредитовому сальдо
по счету 42 «Торговая наценка».
В статье «Товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной
продукции, если не выполнены все необходимые условия для признания
выручки от ее продажи. Регламент работы по этой статье баланса приведены в
ПБУ 9/99 «Доходы организации». В бухгалтерском учете предприятия эти
товары числятся на счете 45 «Товары отгруженные».
Статья «Дебиторская задолженность».
Дебиторская задолженность подразделяется, на долгосрочную и
краткосрочную и показывается в статьях актива баланса раздельно.
Регламентируются статьи долгосрочной и краткосрочной дебиторской
задолженности согласно с пунктом 34 Методических рекомендаций данные о
долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. В балансе
отражают дебиторскую задолженность, которая может быть уменьшена на
сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы
организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета
в Российской Федерации. Суммы резерва учитываются на счете 63 «Резервы
по сомнительным долгам».
40
Статья «Краткосрочные финансовые вложения».
Краткосрочные финансовые вложения, займы отражают в статье
бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения». Это займы,
срок которых менее года. Учет краткосрочных займов ведут по счету 58
«Краткосрочные кредиты и займы» По статье учитывают так же начисленные
проценты по предоставленным займам.
Статья «Денежные средства».
В группе статей «Денежные средства» записывается общая сумма
денежных средств, которыми располагает предприятие в кассе организации,
на расчетных и валютных счетах организации. Используются основные счета:
50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»
Рассмотрим состав пассива бухгалтерского баланса
В пассиве баланса перечислены различные обязательства предприятия.
Пассив отражает финансово-хозяйственные отношения, которые возникли в
процессе привлечения средств. В юридическом смысле обязательства
означают гражданско-правовое отношение, где одна сторона должник, и
обязана совершить в пользу другой стороны кредитора определенное
действие. К примеру, передать имущество, выполнить работу и другие
действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его
обязанности.
Пассив баланса представляет собой свод источников средств.
Возможность отражения источников в балансе предопределена самой сутью
двойной бухгалтерии, в рамках которой любой актив получает
дополнительную характеристику в виде источника его появления.
Статьи пассива сгруппированы в три раздела:
Раздел «Капитал и резервы»
Раздел отражает совокупную задолженность компании перед своими
учредителями и долю учетной стоимости активов фирмы, которая
принадлежит ее собственникам. В данном разделе указаны источники
собственных средств. Источники собственных средств, в свою очередь
41
подразделяются на источники их возникновения. В разделе отражены какие из
средств актива баланса находятся в собственности предприятия как
юридического лица, но не в собственности его учредителей, которые в
совокупности имеют право лишь на чистые активы фирмы, то есть имеют
право на ту стоимость, которая останется в их распоряжении после
удовлетворения требований третьих лиц, в случае возможной ликвидации
предприятия.
Раздел «Долгосрочные обязательства»
В данном разделе отражены статьи, которые характеризуют
долгосрочную задолженность перед сторонними лицами, которая обязательно
должна будет погашена согласно заключенным договорам, сроком более 12
месяцев. Подразделяется раздел на статьи:
- долгосрочных заемных средств, кредитовое сальдо по счету 67
«Полученные кредиты и займы»
- оценочные обязательства;
- отложенные налоговые обязательства;
- прочие обязательства.
Раздел «Краткосрочные обязательства».
В краткосрочных обязательствах отражена задолженность перед
сторонними организациями, и физическими лицами, сроком менее 12 лет.
Раздел подразделяется на статьи:
- заемные средства;
- кредиторская задолженность;
- доходы будущих периодов;
- оценочные обязательства;
- прочие краткосрочные обязательства.
42
Общие обороты по активу и пассиву баланса отражают бухгалтерское
соответствие размеров экономических ресурсов к объему финансовых
ресурсов, которые предоставлены собственниками и кредиторами.
11
Таблица 3
Обзор ведения учета и составления отчетности в российской и
мировой практике
Показатель
Российская практика
МСФО
Достоверность отчетности
Соответствие
действующим правилам,
нормативным актам
Объективное отражение
реального положения
Принцип временной
определенности фактов
Признание в отчетном
периоде доходов и
расходов,
подтвержденных
первичными документами
Признание в отчетном
периоде всех доходов и
расходов, относящихся к
этому периоду
Принцип
осмотрительности
(консерватизма)
Соблюдается редко, так
как способы реализации
не признаются для целей
налогообложения
Чаще – учет расходов и
пассивов; реже –
возможные доходы и
активы
Возможность
профессионального
суждения при подготовке
отчетности
Допускается в рамках
принятых нормативными
документами вариантов
отражения операций в
учете и отчетности
Предполагается при
решении многих
вопросов
Требование
существенности
(значимости)
Соблюдается редко;
определяется как
количественный
показатель (не более 5%
к итогу)
Финансовая отчетность
должна включать все
необходимые для оценки
показатели; определятся
как качественный
показатель
Трактовка активов
(имущества)
Право собственности или
иное вещное право
Контролируется в
результате прошлого
события и заключает в
себе будущие выгоды
Заинтересованность лиц
(групп лиц)
Регулирующие
(государственные)
органы
Инвесторы
Таким образом, существуют отличительные особенности ведения учета
и отчетности в российской и мировой практике. Раскроем российскую
методику составления баланса по счетам бухгалтерского учета.
11
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий учет) Издательство Проспект
2006г (стр. 4-6)
43
Раздел «Внеоборотные активы».
В строку 1110 «нематериальные активы» относят дебетовое сальдо счета
04 «нематериальные активы» за минусом остатка счета 05 «амортизация
нематериальных активов». В строку 1120 «результаты исследований и
разработок» относят суммы дебета счета 04 «нематериальные активы». В
строку 1130 «нематериальные поисковые активы» относят дебетовое сальдо
счета 08 «вложения во внеоборотные активы» за минусом дебетового сальдо
счета 02 «амортизация поисковых активов». В строку 1140 «материальные
поисковые активы» заносятся суммы аналогичным образом, как в строку 1130
(дебетовое сальдо счета 08 за минусом суммы счета 02). В строку 1150
«основные средства» заносят сумму, полученную при вычитании остатков
счета 02 «амортизация основных средств» из остатков счета 01»основные
средства». В строку 1160 «доходные вложения в материальные ценности»
относят дебетовое сальдо счета 03 «доходные вложения в материальные
ценности» за минусом счета 02. В строку 1170 «финансовые вложения»
заносят дебетовое сальдо счетов 55/3 «депозитные счета», 58 «финансовые
вложения» (за минусом сальдо счета 59 «резерв под обесценение финансовых
вложений»). В строку 1180 «отложенные налоговые активы» относят
дебетовое сальдо счета 09 «отложенные налоговые активы». В строку 1190
«прочие внеоборотные активы» вписывают данные о сальдо других
внеоборотных активов (07 «оборудование к установке», 08 «вложения во
внеоборотные активы», 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.),
числящихся в учете организации по состоянию на конец отчетного периода,
которые не нашли отражение в других строках баланса. В строке 1100
указывается сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190.
Раздел «Оборотные активы».
В строку 1210 «запасы» включает в себя общую сумму остатков по
счетам учета материально-производственных запасов (10 «материалы», 11
«животные на выращивании и откорме», 14 «резервы под снижение стоимости
материальных ценностей», 15 «заготовление и приобретение материальных
44
ценностей», 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей», 20
«основное производство», 21 «полуфабрикаты собственного производства»,
23 «вспомогательные производства», 29 «обслуживающие производства и
хозяйства», 41 «товары», 42 «торговая наценка», 43 «готовая продукция», 44
«расходы на продажу», 45 «товары отгруженные», 97 «расходы будущих
периодов»). В строку 1220 «налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» заносится сумма налога на добавленную
стоимость, учтенная на дебете активного счета 19 по приобретенным
материально-производственным запасам, нематериальным активам,
осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, но не
принятая к вычету из бюджета или не списанная на соответствующие
источники ее покрытия. В строке 1230 «дебиторская задолженность»
указывается дебетовое сальдо активно-пассивных счетов: 60 «расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»,
68 «расчеты по налогам и сборам», 69 «расчеты по социальному страхованию
и обеспечению», 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «расчеты с
подотчетными лицами», 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям», 75
«расчеты с учредителями», 76 «расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами». В строку 1240 «финансовые вложения» заносится дебетовое
сальдо по счетам: 55/3 «депозитные счета», 58 «финансовые вложения» за
минусом остатков счета 59 «резервы под обесценение финансовых
вложений». В строку 1250 «денежные средства и денежные эквиваленты»
заносится сумма остатков по дебету счетов 50 «касса», 51 «расчетные счета»,
52 «валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 57 «переводы в пути».
В строке 1260 «прочие оборотные активы» отражаются остатки оборотных
активов, не нашедших отражения по другим статьям баланса (дебетовое
сальдо на отчетную дату): 19 «налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям», 46 «выполненные этапы по незавершенным
работам», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 94 «недостачи
и потери от порчи ценностей». В строке 1200 подводится итог всех сумм по
45
строкам 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260 . Итоговая строка актива баланса
(1600) образуется за счет сумм строк 1100 и 1200.
Раздел «Капитал и резервы».
В строку 1310 «уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,
вклады товарищей) вписываются данные по остаткам счета 80 «уставный
капитал». При этом оно должно соответствовать размеру уставного капитала,
указанного в учредительных документах организации. В строку 1320
«собственные акции, выкупленные у акционеров» вносится кредитовое сальдо
по счету 81 «собственные акции (доли»). В строке 1340 «переоценка
внеоборотных активов» отражается сумма дооценки внеоборотных активов,
учтенная как сальдо на пассивном счете 83 «добавочный капитал», что
позволяет отдельно оценить результаты дооценки внеоборотных активов и ее
влияние на величину собственного капитала организации. В строку 1350
«добавочный капитал» заносится сумма собственного капитала, отражаемая
на пассивном счете 83 «добавочный капитал» за минусом переоценки
внеоборотных активов. В строке 1360 «резервный капитал» указывается
кредитовое сальдо по счету 82 «резервный капитал». В строке 1370
«нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается кредитовое
сальдо по счетам 99 «прибыли и убытки» и 84 «нераспределенная прибыль
(непокрытые убытки)». В строку 1300 сводятся суммы следующих строк:
(1310-1320), 1340, 1350, 1360, 1370.
Раздел «Долгосрочные обязательства».
В строку 1410 «заемные средства» заносятся данные кредитового сальдо
со счета 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е.
непогашенные суммы полученных организацией кредитов и займов,
подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12
месяцев после отчетной даты. В строке 1420 «отложенные налоговые
обязательства» указывается кредитовое сальдо счета 77 «отложенные
налоговые обязательства». В строку 1430 «оценочные обязательства»
заносятся остатки по кредиту счета 96 «резервы предстоящих расходов». В
46
строке 1450 «прочие обязательства» отражают сумму средств, привлеченных
организацией на долгосрочной основе, которая не учитывалась ранее. В
строке 1400 подводятся итоги строк 1410, 1420, 1430, 1450.
Раздел «Краткосрочные обязательства».
В строке 1510 «заемные средства» показывается кредитовое сальдо
счета 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в сумме основного
долга и расходов по полученным ранее займам и кредитам, подлежащим
погашению в соответствии с договорами менее чем через 12 месяцев после
отчетной даты. В строку 1520 «кредиторская задолженность» вносятся ее
остатки с активно-пассивных счетов: 60 «расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «расчеты по
налогам и сборам», 69 «расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «расчеты с
учредителями», 76 «расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В строку
1530 «доходы будущих периодов» заносятся данные по остаткам с кредита
счета 98 «доходы будущих периодов». В строке 1540 «оценочные
обязательства» отражается кредитовое сальдо счета 96 «резервы предстоящих
расходов», учитывая то т факт, что вероятный срок погашения оценочного
обязательства, которое числится в учете, не превышает 12 месяцев. В строку
1550 «прочие обязательства» сводятся несущественные суммы краткосрочных
обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, которые не
нашли отражения в других строках баланса. Таким образом, в эту строку
сводятся остатки с кредита счетов 71 «расчеты с подотчетными лицами», 76/2
«расчеты по претензиям», 76/4 «расчеты по депонированным суммам», 86
«целевое финансирование». В строке 1500 баланса подводятся итоги сумм
строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550. Итоговая строка пассива баланса (1700)
образуется за счет сумм строк 1300, 1400 и 1500.
Основные правила при составлении бухгалтерского баланса:
- показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей. Суммы надо
взять без десятичных знаков после запятой;